Marge hypothécaire prêtée à votre société : intérêts déductibles?

Puis-je déduire les intérêts d'une marge de crédit hypothécaire que je prête à ma société?

Les intérêts d'une marge de crédit hypothécaire (HELOC) sont déductibles lorsque l'argent emprunté sert à gagner un revenu d'entreprise ou de bien et que vous êtes légalement tenu de payer les intérêts (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 20(1)c)). Le critère est l'usage de l'argent, et il s'apprécie selon son usage actuel (Folio S3-F6-C1, paragraphe 1.35). L'alinéa 20(1)c) ne mentionne pas la garantie du prêt; un prêt garanti par votre maison est donc évalué comme tout autre prêt. L'argent que vous prêtez à votre propre société est souvent appelé un prêt à l'actionnaire.

Un dossier n'est plus simple lorsque la marge de crédit a aussi servi à des dépenses personnelles, que le prêt est sans intérêt depuis des années alors que des intérêts ont déjà été déduits, que le prêt n'a pas de modalités écrites, que des intérêts dus par la société sont restés impayés, que l'ARC a posé des questions sur votre déduction à la ligne 22100, que vous ne détenez qu'une partie de la société, ou que vous vivez au Québec. Chaque cas est traité plus bas.

Rassemblez :

• les relevés de la HELOC montrant chaque prélèvement et chaque remboursement
• les relevés bancaires de chaque transfert à la société
• la convention de prêt ou une note écrite de ses modalités, et le taux exigé
• les dossiers de la société sur l'usage qu'elle a fait de l'argent
• les feuillets T5 et toute lettre de l'ARC au sujet de la déduction

Et si le prêt à ma société est sans intérêt?

Les intérêts sur l'argent emprunté et prêté sans intérêt ne sont généralement pas déductibles, car l'usage direct de l'argent ne rapporte rien (Folio, paragraphe 1.54). L'ARC fait une exception pour un prêt sans intérêt à une société détenue en propriété exclusive lorsque le produit du prêt influe sur la capacité de cette société de gagner un revenu (paragraphe 1.55). Le raisonnement est qu'une société qui gagne davantage peut verser plus de dividendes à ses propriétaires.

Le folio dit que la réponse dépend des faits. Ces faits comptent :

• Ce que la société a fait de l'argent. L'argent dépensé pour exploiter ou faire croître l'entreprise touche à sa capacité de gagner un revenu. L'argent laissé inutilisé, ou qui vous est reversé, ne le fait pas de façon évidente.
• Qui détient la société. L'exemple du folio est une société détenue en propriété exclusive. Avec plusieurs actionnaires, son exemple est celui où chaque actionnaire prête en proportion de sa participation. Le prêt d'un seul de plusieurs propriétaires sort de ce libellé; ce sont donc les faits qui tranchent.
• Si le prêt est consigné par écrit. Un document daté qui indique le montant, la date et les modalités montre ce qu'était l'argent.

Conservez ces documents. L'ARC demande de garder toutes les pièces justificatives au cas où elle voudrait les consulter plus tard (page de la ligne 22100).

Si j'exige des intérêts de ma société, à quel taux, et que se passe-t-il de chaque côté?

Un prêt écrit qui porte intérêt vous procure un revenu d'intérêts et procure à la société une dépense d'intérêts. La Loi de l'impôt sur le revenu ne fixe aucun taux pour cela. La déduction de la société est limitée à un montant raisonnable (alinéa 20(1)c)), et un taux fixé sur un marché de prêteurs et d'emprunteurs sans lien de dépendance est généralement raisonnable (Folio, paragraphe 1.20); comparez donc votre taux à celui qu'un prêteur indépendant exigerait de la société. Les intérêts au-delà d'un montant raisonnable sont quand même un revenu pour vous, sans déduction correspondante pour la société.

Le folio indique aussi que les intérêts ne sont pas refusés du seul fait que le revenu d'un placement à taux déterminé est inférieur à la dépense d'intérêts (paragraphe 1.69), en l'absence d'opération factice ou de circonstances semblables. Cette règle pour un placement à taux déterminé laisse penser qu'un taux écrit inférieur à celui de votre HELOC ne fait pas obstacle à lui seul; ce sont les faits qui tranchent. Un document de prêt indique habituellement le montant et la date, le taux, le moment du paiement des intérêts, si le capital est exigible sur demande ou selon un calendrier, et les deux signatures.

Intérêts impayés

Si la société déduit des intérêts qu'elle ne vous verse jamais, le montant impayé peut revenir dans son revenu après deux autres années. Une société et la personne qui la contrôle sont liées, et les personnes liées sont traitées comme ayant entre elles un lien de dépendance, c'est-à-dire connectées plutôt qu'indépendantes (article 251). Il en va de même des membres d'un groupe lié qui contrôle la société, comme des conjoints ou des copropriétaires d'une même famille. Pour les autres copropriétaires, savoir si vous avez un lien de dépendance est une question de fait.

Si les intérêts sont encore impayés à la fin de la deuxième année d'imposition suivant celle où ils ont été engagés, ils sont ajoutés au revenu de la société pour la troisième année suivant cette année-là. L'exception est le formulaire T2047, Convention concernant les montants impayés, signé par la société et par vous. Postez deux exemplaires, séparément de toute déclaration de revenus, au centre fiscal de la société, au plus tard à la date d'échéance de sa déclaration pour cette troisième année. La convention traite les intérêts impayés comme versés à vous, puis prêtés de nouveau à la société, le premier jour de cette année; les intérêts que vous n'avez pas encore déclarés deviennent donc votre revenu sans qu'il y ait d'argent. Une convention produite en retard laisse quand même 25 % du montant ajouté au revenu de la société (article 78). Si la société est liquidée dans ces deux années, le montant impayé est ajouté dans l'année de la liquidation.

Pour les intérêts que vous payez sur de l'argent emprunté à la société, voir les intérêts sur un prêt de votre société.

Dois-je déclarer les intérêts que je reçois, et ma société émet-elle un feuillet?

Oui : déclarez les intérêts qui vous sont payés ou crédités à la ligne 12100, même si vous n'avez pas reçu de feuillet de renseignements (ligne 12100 de l'ARC). Les intérêts que la société n'a pas payés peuvent quand même être à déclarer : vous incluez les intérêts courus à chaque jour anniversaire du prêt qui n'ont pas déjà été déclarés (paragraphe 12(4)), et le guide T5 indique que ces feuillets sont préparés chaque année même si les intérêts n'ont pas été payés (guide T5).

La société prépare un feuillet T5 pour les intérêts sur l'argent qu'on lui a prêté, pour un bénéficiaire résidant au Canada, sauf si le total versé à un même bénéficiaire pour l'année est inférieur à 50 $ (ARC : quand préparer un T5). La page de l'ARC sur la ligne 12100 précise que vous devez quand même déclarer le revenu lorsqu'aucun feuillet n'est émis parce qu'il est sous ce montant. Le T5 indique les intérêts à la case 13, intérêts de source canadienne (guide T5).

La déclaration T5 est due au plus tard le dernier jour de février suivant l'année civile (ARC : date d'échéance du T5). La société doit aussi vous remettre votre exemplaire d'ici là (guide T5).

Est-ce important de prêter l'argent ou d'acheter des actions avec?

Oui : l'ARC évalue un prêt selon le revenu qu'il rapporte ou aide la société à gagner, et évalue des actions selon qu'on s'attend raisonnablement à des dividendes (Folio).

Un apport, c'est-à-dire de l'argent que vous mettez sans actions ni date de remboursement, est traité comme un prêt sans intérêt (paragraphe 1.56); la colonne du prêt sans intérêt s'y applique donc. Un prêt s'inscrit autrement que des actions; voir le compte de prêt à l'actionnaire.

La marge de crédit a aussi servi à des dépenses personnelles : comment la répartir?

Seule la partie de l'emprunt que vous pouvez rattacher à la société donne droit à la déduction, et il vous incombe de la démontrer (Folio, paragraphe 1.32). Les intérêts sur la partie dépensée pour une rénovation ou d'autres coûts personnels ne sont pas déductibles.

Sur une seule marge de crédit utilisée aux deux fins, chaque remboursement de capital réduit proportionnellement la partie admissible et la partie personnelle. Vous ne pouvez pas imputer un remboursement d'abord à la partie personnelle (paragraphe 1.43 et exemple 10 du folio). Garder l'argent emprunté dans son propre compte facilite le suivi (paragraphe 1.34). Pour suivre en détail une marge mixte, voir les intérêts sur l'argent emprunté pour investir ou acheter un immeuble locatif.

Où demander les intérêts dans ma déclaration?

Demandez les intérêts de la HELOC que vous avez payés à la ligne 22100 de votre T1, la ligne des frais financiers, des frais d'intérêts et des autres frais (ligne 22100 de l'ARC). Le folio ci-dessus détermine si les intérêts donnent droit à la déduction; la ligne 22100 est l'endroit où l'on demande un montant admissible.

Déclarez à la ligne 12100 les intérêts que la société vous verse. La société déduit dans sa T2 les intérêts qu'elle vous verse.

Si l'ARC pose des questions sur votre déduction à la ligne 22100, elle voudra les relevés de la HELOC, les transferts à la société et les modalités du prêt. Rassemblez-les d'abord.

Qu'arrive-t-il à la déduction quand la société me rembourse?

Les intérêts demeurent déductibles seulement sur l'argent emprunté qui sert encore à gagner un revenu, et c'est l'usage actuel qui compte (Folio, paragraphe 1.35). Ce que vous faites du remboursement détermine le résultat :

• Vous remboursez la HELOC. Les intérêts baissent avec le solde, et la déduction baisse avec eux.
• Vous prêtez ou investissez de nouveau l'argent. Les intérêts sur ce montant sont déductibles si le nouvel usage répond aux mêmes critères.
• Vous dépensez l'argent à des fins personnelles. Les intérêts sur ce montant ne sont plus déductibles. Le folio applique la même logique au capital remboursé sur des actions (paragraphe 1.40).

Si la société ne peut pas rembourser et que l'argent est perdu, l'article 20.1 peut dans certains cas traiter une partie de l'argent emprunté comme servant encore à gagner un revenu, de sorte que les intérêts sur cette partie demeurent déductibles tant qu'elle est impayée. Ses conditions sont étroites et dépendent des faits (article 20.1; Folio, paragraphe 1.41).

Quand vous vendez vos actions, voir le transfert d'un prêt à l'actionnaire à un nouveau propriétaire.

Le Québec change-t-il quelque chose?

Peut-être : le Québec applique ses propres lois fiscales, et un résident du Québec peut devoir produire une déclaration distincte du Québec en plus de la déclaration fédérale (ARC : trousse d'impôt du Québec). Les règles ci-dessus viennent de la Loi de l'impôt sur le revenu fédérale et du folio de l'ARC qui l'accompagne. La question de savoir si le Québec permet la même déduction, et pour quel montant, dépend de ses propres règles, que cette page ne traite pas.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; tous les montants sont en dollars canadiens.

Un prêt sans intérêt

Une propriétaire emprunte 80 000 $ CA sur sa HELOC à 6 % et les prête à sa société qu'elle détient en propriété exclusive, à 0 %. Ses intérêts s'élèvent à 4 800 $ CA par année. Si la société utilise l'argent pour exploiter son entreprise, l'exception de l'ARC pour une société détenue en propriété exclusive peut appuyer sa déduction. Si l'argent reste inutilisé, la déduction est fragile. Dans les deux cas, elle garde les relevés de la HELOC, les pièces des transferts et une note de ce que la société a fait de l'argent.

Le même prêt à 6 % par écrit

Une convention signée fixe le taux à 6 %. Chaque année, elle déclare 4 800 $ CA de revenu d'intérêts à la ligne 12100 et déduit 4 800 $ CA à la ligne 22100. La société déduit 4 800 $ CA à titre de dépense d'intérêts, dans la mesure où le taux est raisonnable, et produit un T5.

Supposons maintenant que le prêt commence le 1er janvier de l'année 1, que les deux utilisent l'année civile, et que les intérêts ne sont jamais payés et ne sont pas composés :

• Année 1 : la société déduit 4 800 $ CA et les lui doit. Le premier jour anniversaire du prêt est le 31 décembre; elle déclare donc les 4 800 $ CA courus, et la société produit un T5.
• Années 2 et 3 : rien n'est payé. Chaque année, elle déclare 4 800 $ CA de plus et la société les déduit.
• Fin de l'année 3 : les 4 800 $ CA de l'année 1 sont encore impayés; ils sont donc ajoutés au revenu de la société de l'année 4, sauf si elles produisent toutes deux le formulaire T2047 dans les délais. Le dépôt ne l'oblige pas à déclarer ces 4 800 $ CA une seconde fois. Les intérêts de chaque année suivante suivent leur propre échéancier; ceux de l'année 2 vont à l'année 5.

Une marge de crédit, deux usages

Une marge de crédit de 100 000 $ CA finance un prêt de 50 000 $ CA à la société à 6 % par écrit et une rénovation de cuisine de 50 000 $ CA. La moitié de l'emprunt donne droit à la déduction. Elle rembourse plus tard 10 000 $ CA de son propre argent, ce qui laisse 90 000 $ CA. Les intérêts sur 45 000 $ CA, la moitié du solde, demeurent déductibles. Elle ne peut pas imputer le remboursement à la partie de la cuisine.

Votre situation est différente?

• La marge de crédit est mêlée à des dépenses personnelles : retracez la répartition avec les intérêts sur l'argent emprunté pour investir ou acheter un immeuble locatif. Si la répartition ne peut pas être reconstituée à partir des relevés, obtenez une aide en impôt des sociétés.
• Le prêt est sans intérêt depuis des années et vous avez déduit les intérêts, ou l'ARC a posé des questions sur la ligne 22100 : la validité des déductions antérieures dépend de ce que la société a fait de l'argent chaque année, et une réponse à l'ARC dépend de ces dossiers; une aide en impôt des sociétés couvre cet examen.
• Vous détenez une partie de la société, un seul propriétaire prête, ou la marge de crédit est à des noms conjoints : l'exception du folio pour le prêt sans intérêt est écrite pour une société détenue en propriété exclusive (ou des prêts proportionnels aux participations), et la déduction exige une obligation légale de payer les intérêts; ce sont donc les faits qui tranchent; voir une aide en impôt des sociétés.
• Vous avez retiré de l'argent de la société : utilisez les prêts à l'actionnaire.
• Vous avez emprunté à la société et voulez vous facturer des intérêts : utilisez les intérêts sur un prêt de votre société.
• Le prêt n'a pas de modalités écrites, manque dans les livres, ou son solde va dans le mauvais sens : utilisez le compte de prêt à l'actionnaire, et obtenez une aide en tenue de livres si les registres doivent être reconstitués.
• La société est nouvelle : voir les livres d'une nouvelle SPCC.
• Vous hésitez entre le remboursement et votre propre rémunération : voir combien vous verser.
• Vous vivez au Québec : les intérêts sont aussi une question de votre déclaration du Québec; voir une aide en impôt des sociétés.
• Vous vivez hors du Canada : les intérêts versés à un non-résident suivent des règles différentes; voir les propriétaires non résidents d'une société canadienne.