Empréstimo de HELOC à sua corporação: os juros são dedutíveis?

Posso deduzir os juros de uma HELOC que emprestei à minha corporação?

Os juros de uma HELOC são dedutíveis quando o dinheiro emprestado é usado para gerar renda de um negócio ou de bens e você é obrigado por lei a pagar os juros (Income Tax Act, parágrafo 20(1)(c)). O teste é para que o dinheiro é usado, e ele olha o uso atual (Folio S3-F6-C1, parágrafo 1.35). O parágrafo 20(1)(c) não menciona o que garante o empréstimo, então um empréstimo garantido pela sua casa é testado da mesma forma que qualquer outro. O dinheiro que você empresta à sua própria corporação costuma ser chamado de empréstimo de acionista.

Um caso deixa de ser simples quando a linha de crédito também pagou coisas pessoais, quando o empréstimo está sem juros há anos e os juros já foram deduzidos, quando o empréstimo não tem termos escritos, quando os juros devidos pela corporação ficaram sem pagamento, quando a CRA perguntou sobre a sua dedução na linha 22100, quando você é dono de só parte da corporação ou quando você mora em Quebec. Cada caso é tratado abaixo.

Reúna:

• os extratos da HELOC com cada saque e cada pagamento
• os registros bancários de cada transferência para a corporação
• o contrato do empréstimo ou uma nota escrita com os termos dele, e a taxa cobrada
• os registros da corporação sobre o que ela fez com o dinheiro
• qualquer informe T5 e qualquer carta da CRA sobre a dedução

E se o empréstimo à minha corporação for sem juros?

Os juros sobre dinheiro emprestado sem juros em geral não são dedutíveis, porque o uso direto do dinheiro não rende nada (Folio, parágrafo 1.54). A CRA faz uma exceção para um empréstimo sem juros a uma corporação de propriedade integral do contribuinte quando o dinheiro do empréstimo afeta a capacidade dessa corporação de gerar renda (parágrafo 1.55). O raciocínio é que uma corporação que ganha mais pode pagar mais dividendos aos proprietários.

O Folio diz que a resposta depende dos fatos. Estes fatos pesam:

• O que a corporação fez com o dinheiro. Dinheiro gasto para tocar ou fazer crescer o negócio pesa na capacidade de gerar renda. Dinheiro parado, ou devolvido a você, não tem esse efeito de forma óbvia.
• Quem é o proprietário da corporação. O exemplo do Folio é uma corporação de propriedade integral. Com vários acionistas, o exemplo é cada acionista emprestar na proporção da sua participação. O empréstimo de um dentre vários proprietários fica fora dessa redação, então os fatos decidem.
• Se o empréstimo está no papel. Um registro datado do valor, da data e dos termos mostra o que foi o dinheiro.

Guarde esses documentos. A CRA diz para guardar todos os documentos de apoio, caso ela peça para vê-los depois (página da linha 22100).

Se eu cobrar juros da minha corporação, que taxa uso e o que acontece de cada lado?

Um empréstimo escrito que cobra juros dá a você renda de juros e dá à corporação uma despesa de juros. A Income Tax Act não fixa uma taxa para isso. A dedução da corporação se limita a um valor razoável (parágrafo 20(1)(c)), e uma taxa definida num mercado de credores e devedores sem relação de dependência (arm's length) em geral é razoável (Folio, parágrafo 1.20), então compare a sua taxa com a que um credor sem relação com a corporação cobraria dela. Os juros acima de um valor razoável continuam sendo renda sua, sem dedução correspondente para a corporação.

O Folio também diz que os juros não são negados só porque a renda de um investimento com taxa declarada é menor que a despesa de juros (parágrafo 1.69), salvo simulação ou circunstâncias parecidas. Essa regra para um investimento com taxa declarada sugere que uma taxa escrita abaixo da taxa da sua HELOC não é impedimento por si só; os fatos decidem. Um registro do empréstimo costuma mostrar o valor e a data, a taxa, quando os juros são pagos, se o principal vence sob demanda ou num cronograma e as duas assinaturas.

Juros não pagos

Se a corporação deduz juros que nunca paga a você, o valor não pago pode voltar à renda dela depois de mais dois anos. Uma corporação e a pessoa que a controla são relacionadas, e pessoas relacionadas são tratadas como se tivessem relação de dependência (non-arm's-length), isto é, ligadas em vez de independentes (seção 251). O mesmo vale para os membros de um grupo relacionado que controla a corporação, como cônjuges ou coproprietários da família. Para outros coproprietários, se existe ou não relação de dependência é questão de fato.

Se os juros continuam sem pagamento no fim do segundo ano fiscal depois do ano em que foram incorridos, eles são somados à renda da corporação do terceiro ano depois desse ano. A exceção é o Form T2047, Agreement in Respect of Unpaid Amounts, assinado pela corporação e por você. Envie duas cópias pelo correio, separadas de qualquer declaração, ao centro de impostos da corporação até a data de vencimento da declaração dela para esse terceiro ano. O acordo trata os juros não pagos como pagos a você, e emprestados de volta à corporação, no primeiro dia desse ano, então os juros que você ainda não informou passam a ser renda sua sem dinheiro recebido. Um acordo entregue com atraso ainda deixa 25% do valor somado à renda da corporação (seção 78). Se a corporação for liquidada dentro desses dois anos, o valor não pago é somado no ano da liquidação.

Para os juros que você paga sobre dinheiro emprestado pela corporação, veja juros sobre um empréstimo da sua corporação.

Informo os juros que recebo, e a minha corporação emite um informe?

Sim: informe os juros pagos ou creditados a você na linha 12100, mesmo que você não tenha recebido um informe (linha 12100 da CRA). Os juros que a corporação ainda não pagou ainda podem ser declaráveis: você inclui os juros acumulados até cada dia de aniversário do empréstimo, ainda não informados (subseção 12(4)), e o T5 guide diz que esses informes são preparados todo ano, mesmo que os juros não tenham sido pagos (guia do T5).

A corporação prepara um T5 para os juros sobre o dinheiro que recebeu emprestado, para um destinatário residente no Canadá, a menos que o total pago a um destinatário no ano seja inferior a $50 (CRA: quando preparar um T5). A página da linha 12100 da CRA observa que você ainda deve informar a renda quando nenhum informe é emitido por estar abaixo desse valor. O T5 mostra os juros na caixa 13, juros de fontes canadenses (guia do T5).

A declaração T5 vence no último dia de fevereiro seguinte ao ano-calendário (CRA: vencimento do T5). A corporação também deve entregar a você a sua cópia até essa data (guia do T5).

Importa se eu empresto o dinheiro ou compro ações com ele?

Sim: a CRA testa um empréstimo pela renda que ele rende ou ajuda a corporação a render, e testa ações por se haver razoável expectativa de dividendos (Folio).

Um aporte de capital, dinheiro que você coloca sem ações nem data de devolução, é tratado como um empréstimo sem juros (parágrafo 1.56), então a coluna do empréstimo sem juros se aplica a ele. Um empréstimo é registrado de forma diferente de ações; veja a conta de empréstimo de acionista.

A linha de crédito também pagou coisas pessoais: como divido?

Só a parte do empréstimo que você consegue rastrear até a corporação se qualifica, e o ônus de rastrear é seu (Folio, parágrafo 1.32). Os juros da parte gasta numa reforma ou em outros custos pessoais não são dedutíveis.

Numa única linha de crédito usada para os dois fins, cada pagamento do principal reduz a parte elegível e a parte pessoal na mesma proporção. Você não pode aplicar um pagamento primeiro à parte pessoal (parágrafo 1.43 e Exemplo 10 do Folio). Manter o dinheiro emprestado numa conta separada facilita o rastreamento (parágrafo 1.34). Para rastrear em detalhe uma linha mista, veja juros sobre dinheiro emprestado para investir ou comprar um imóvel de aluguel.

Em que linha da declaração peço os juros?

Peça os juros da HELOC que você pagou na linha 22100 da sua T1, a linha de encargos de carregamento, despesas de juros e outras despesas (linha 22100 da CRA). O Folio acima decide se os juros se qualificam; a linha 22100 é onde se pede um valor que se qualifica.

Informe na linha 12100 os juros que a corporação paga a você. A corporação deduz na T2 os juros que paga a você.

Se a CRA perguntar sobre a sua dedução na linha 22100, ela vai querer os extratos da HELOC, as transferências para a corporação e os termos do empréstimo. Reúna isso primeiro.

O que acontece com a dedução quando a corporação me paga de volta?

Os juros continuam dedutíveis só sobre dinheiro emprestado que ainda é usado para gerar renda, e o que conta é o uso atual (Folio, parágrafo 1.35). O que você faz com o dinheiro devolvido decide o resultado:

• Você amortiza a HELOC. Os juros caem com o saldo, e a dedução cai junto.
• Você empresta ou investe o dinheiro de novo. Os juros sobre esse valor são dedutíveis se o novo uso atender aos mesmos testes.
• Você gasta o dinheiro com fins pessoais. Os juros sobre esse valor deixam de ser dedutíveis. O Folio aplica a mesma lógica ao capital devolvido sobre ações (parágrafo 1.40).

Se a corporação não consegue pagar e o dinheiro é perdido, a seção 20.1 pode, em alguns casos, tratar parte do dinheiro emprestado como ainda usada para gerar renda, de modo que os juros dessa parte continuam dedutíveis enquanto estiverem em aberto. As condições são estreitas e dependem dos fatos (seção 20.1; Folio, parágrafo 1.41).

Quando você vender suas ações, veja como transferir um empréstimo de acionista a um novo proprietário.

Quebec muda alguma coisa?

Possivelmente: Quebec administra suas próprias leis de imposto, e um residente de Quebec pode ter de entregar uma declaração separada de Quebec, além da federal (CRA: pacote do imposto de renda de Quebec). As regras acima vêm da Income Tax Act federal e do Folio da CRA sobre ela. Se Quebec permite a mesma dedução, e em que valor, depende das regras próprias de Quebec, que esta página não cobre.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares canadenses.

Um empréstimo sem juros

Uma proprietária pega C$80.000 na HELOC a 6% e os empresta à sua corporação de propriedade integral a 0%. O custo de juros dela é de C$4.800 por ano. Se a corporação usa o dinheiro para tocar o negócio, a exceção da CRA para uma corporação de propriedade integral pode sustentar a dedução. Se o dinheiro fica parado, a dedução é fraca. Nos dois casos, ela guarda os extratos da HELOC, os registros das transferências e uma nota do que a corporação fez com o dinheiro.

O mesmo empréstimo a 6%, por escrito

Um contrato assinado fixa a taxa em 6%. Todo ano, ela informa C$4.800 de renda de juros na linha 12100 e deduz C$4.800 na linha 22100. A corporação deduz C$4.800 como despesa de juros, na medida em que a taxa é razoável, e entrega um T5.

Agora suponha que o empréstimo começa em 1º de janeiro do Ano 1, as duas usam ano-calendário e os juros nunca são pagos nem capitalizados:

• Ano 1: a corporação deduz C$4.800 e os deve a ela. O primeiro dia de aniversário do empréstimo é 31 de dezembro, então ela informa os C$4.800 acumulados, e a corporação entrega um T5.
• Ano 2 e Ano 3: nada é pago. Todo ano ela informa mais C$4.800 e a corporação os deduz.
• Fim do Ano 3: os C$4.800 do Ano 1 continuam sem pagamento, então são somados à renda do Ano 4 da corporação, a menos que as duas entreguem o Form T2047 no prazo. Entregá-lo não faz com que ela informe esses C$4.800 uma segunda vez. Os juros de cada ano seguinte correm no próprio prazo; os do Ano 2 vão para o Ano 5.

Uma linha de crédito, dois usos

Uma linha de crédito de C$100.000 financia um empréstimo de C$50.000 à corporação a 6%, por escrito, e uma reforma de cozinha de C$50.000. Metade do empréstimo se qualifica. Depois, ela paga C$10.000 com dinheiro próprio, e restam C$90.000. Os juros sobre C$45.000, metade do saldo, continuam dedutíveis. Ela não pode aplicar o pagamento à parte da cozinha.

Seu caso é diferente?

• A linha de crédito está misturada com gastos pessoais: rastreie a divisão com juros sobre dinheiro emprestado para investir ou comprar um imóvel de aluguel. Se a divisão não puder ser refeita pelos extratos, peça ajuda com imposto de corporação.
• O empréstimo está sem juros há anos e você deduziu os juros, ou a CRA perguntou sobre a linha 22100: se as deduções anteriores se sustentam depende do que a corporação fez com o dinheiro em cada ano, e a resposta à CRA depende desses registros; a ajuda com imposto de corporação cobre essa revisão.
• Você é dono de parte da corporação, só um dos proprietários empresta ou a linha de crédito está em nome de mais de uma pessoa: a exceção do Folio para empréstimo sem juros foi escrita para uma corporação de propriedade integral (ou empréstimos na proporção das participações), e a dedução exige a obrigação legal de pagar os juros, então os fatos decidem; veja ajuda com imposto de corporação.
• Você tirou dinheiro da corporação: use empréstimos de acionista.
• Você pegou dinheiro emprestado da corporação e quer cobrar juros de si mesmo: use juros sobre um empréstimo da sua corporação.
• O empréstimo não tem termos escritos, não consta da escrituração ou o saldo corre no sentido errado: use a conta de empréstimo de acionista e peça ajuda de escrituração contábil se os registros precisarem ser refeitos.
• A corporação é nova: veja escrituração de uma nova CCPC.
• Você está pesando devolução do empréstimo contra pagar a si mesmo: veja quanto pagar a si mesmo.
• Você mora em Quebec: os juros também são uma questão na sua declaração de Quebec; veja ajuda com imposto de corporação.
• Você mora fora do Canadá: juros pagos a um não residente seguem outras regras; veja proprietários não residentes de uma corporação canadense.