למי זה מתאים
- בעלים של חברה פרטית קנדית שעוזבים את קנדה ושומרים על החברה
- תושבים לשעבר של קנדה שמחליטים איך למשוך כסף מהחברה הקנדית שלהם
לא מכוסה כאן
- מנגנון ניכוי המס במקור לפי Part XIII, טופס NR301, טפסי NR4 והעברות
- האם החברה נשארת תושבת קנדה או CCPC
- המס על אותם תשלומים במדינה החדשה
דיבידנדים לבעל מניות תושב חוץ: לפני העזיבה או אחריה?
תאריך הפסקת התושבות מפצל את התשובה. דיבידנד ששולם עד התאריך הזה, כולל, נכנס לדוח הקנדי האחרון שלכם, עם גילום (15% לדיבידנד שאינו מזכה, 38% לדיבידנד מזכה), וממוסה בשיעורים מדורגים פדרליים ופרובינציאליים עם זיכוי מס על דיבידנד. דיבידנד ששולם אחרי התאריך הזה חייב במס Part XIII (מס קבוע של קנדה שמנוכה במקור מתשלומים לתושבי חוץ) של 25%, או בשיעור הנמוך יותר באמנת המס עם המדינה החדשה (Income Tax Act סעיף 212(2); מדריך CRA T4061).
דיבידנדים אינם חלק מההכנסה שתושב חוץ מדווח עליה בדוח קנדי (סעיף 115(1)), ולכן הניכוי במקור הוא בדרך כלל כל המס הקנדי עליהם. אף אחת מהבחירות אינה זולה יותר לכולם. התשובה תלויה בשיעורים של הפרובינציה שלכם בדוח האחרון, בשיעור האמנה, באופן שבו המדינה החדשה ממסה את הדיבידנד, ובמס היציאה על המניות.
מה הופך מקרה ללא פשוט:
- עודפים גדולים. מס יציאה ודיבידנדים מאוחרים יותר יכולים למסות את אותם עודפים פעמיים (בסעיף הבא).
- חברת אחזקות, בן או בת זוג שנשארים, או בעלי מניות אחרים. מי מחזיק באילו מניות משנה מי ממוסה והיכן.
- ניהול החברה מחו״ל. החברה עצמה עשויה להפסיק להיות תושבת קנדה.
- ספרים שאינם מעודכנים. צריך לדעת את העודפים, את ההון המשולם ואת חשבון דיבידנד ההון לפני התאריך.
- תשלומים מאז שעזבתם בלי ניכוי מס במקור. אפשר להוציא לחברה שומה על המס שהוחמץ ועוד קנס של 10% וריבית, והיא רשאית לגבות את המס מכם (סעיף 215(6); סעיף 227(8)).
מה לאסוף לפני ההחלטה: המאזן והעודפים של החברה, הערכת שווי של המניות סמוך לתאריך העזיבה, ההון המשולם (בערך מה ששילמו בעלי המניות בעד המניות) ויתרות הלוואות בעל מניות, יתרת חשבון דיבידנד ההון (סכומים שהחברה יכולה לשלם לתושבים בלי מס), תאריך העזיבה המתוכנן, והאמנה עם המדינה החדשה.
למה עודפים יכולים להיות ממוסים פעמיים כשעוזבים?
כי אותו רווח יכול להיספר פעמיים. כשאתם עוזבים, אתם נחשבים כמי שמכרו את המניות בשווי שוק הוגן (סעיף 128.1(4)(b)), והשווי הזה כולל את עודפי החברה. אם החברה משלמת אחר כך את העודפים האלה, גם על הדיבידנד חל מס Part XIII.
ההקלה של קנדה צרה. תושב לשעבר יכול לקבל זיכוי על מס Part XIII בדיבידנדים מאוחרים רק עבור מניות שנשארו נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property) ונמכרו אחר כך בפחות משווין ביום העזיבה (סעיף 119; סעיף 40(3.7)). מניות של חברה תפעולית רגילה בדרך כלל אינן נכס קנדי חייב במס; מניות ששווין נובע בעיקר ממקרקעין בקנדה עשויות להיות. המבחן והזיכוי מוסברים במס יציאה על מניות של חברה פרטית.
ייתכן שהמס הכפול לא יתעורר כלל. אם המניות עומדות בתנאים של מניות חברה קטנה מזכה (qualified small business corporation) ביום העזיבה, הניכוי לכל החיים על רווחי הון (עד $1,275,000) יכול להגן על הרווח לכאורה, כי מי שהיה תושב לאורך כל השנה הקודמת נחשב תושב לאורך כל שנת העזיבה (סעיף 110.6(5)). אז דיבידנד לפני העזיבה רק מוסיף מס של תושב. אבל תביעה גדולה מפעילה בדרך כלל מס מינימום, שאפשר לזקוף רק נגד מס קנדי בשבע השנים הבאות, ותושב חוץ ששילם רק על דיבידנדים אולי לעולם לא יהיה לו כזה (סעיף 127.52; סעיף 120.2). ראו שימוש בפטור על רווחי הון לפני העזיבה.
תשלום דיבידנד לפני העזיבה מקטין את שווי המניות, ולכן פחות רווח נחשב כמומש. הדיבידנד הזה ממוסה אז בשיעורי תושב. אפשר לדחות את מס היציאה על מניות בעזרת טופס T1244, שמוגש עד 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה; נדרשת ערובה כשהמס הפדרלי על המכירות לכאורה גבוה מ-$16,500 ($13,777.50 לתושבי קוויבק לשעבר) (CRA: מכירת נכסים). אם המניות ירדו בערכן אחר כך, ראו מניות שירדו בערכן אחרי שעזבתם.
משכורת מחברה קנדית בזמן שגרים בחו״ל: איך ממוסה כל תשלום?
לכל דרך למשוך כסף יש כלל קנדי משלה אחרי שהפכתם לתושבי חוץ:
| תשלום | מס קנדי אחרי שהפכתם לתושבי חוץ | כלל |
|---|---|---|
| דיבידנד חייב במס | מס Part XIII בשיעור 25% או שיעור האמנה | סעיף 212(2)(a) |
| דיבידנד הון | גם הוא חייב ב-Part XIII; פטור ממס רק לתושבים | סעיף 212(2)(b); סעיף 83(2) |
| משכורת על עבודה שנעשתה בחו״ל | בדרך כלל אינה ממוסה, אבל ראו סעיף 115(2) בהמשך | סעיף 115(1)(a)(i) |
| משכורת על עבודה שנעשתה בקנדה | ממוסה בשיעורים רגילים בדוח קנדי; פטורי 183 הימים באמנות בדרך כלל לא עוזרים כשחברה קנדית משלמת לכם, אף שיש אמנות (כמו האמנה עם ארצות הברית) שפוטרות סכומים קטנים | סעיף 115(1)(a)(i) |
| שכר דירקטור | ממוסה רק על ישיבות ותפקידים בקנדה; ישיבות שמשתתפים בהן אלקטרונית מחו״ל אינן ממוסות | CRA: שכר דירקטורים |
| החברה משלמת הוצאות אישיות שלכם או נותנת לכם הטבה | דיבידנד לכאורה; מס Part XIII בשיעור 25% או שיעור האמנה | סעיף 214(3)(a) |
| החזר הלוואה שנתתם לחברה | הקרן אינה הכנסה; ריבית עליה היא הכנסה לפי Part XIII | סעיף 212(1)(b) |
| החזר הון משולם | אינו דיבידנד עד גובה ההון המשולם שהופחת; כל עודף הוא דיבידנד לכאורה | סעיף 84(3), (4) |
מנגנון ניכוי המס במקור מתושבי חוץ (טופס NR301, טפסי NR4 שמועדם היום האחרון של מרץ שאחרי שנת התשלום, העברות, אחריות דירקטורים) מוסבר בבעלים תושבי חוץ של חברה קנדית. שיעורי אמנה לפי מדינה מופיעים בשיעורי מס לתושבי חוץ בקנדה.
האם משכורת על עבודה שאתם עושים בחו״ל ממוסה בקנדה?
בדרך כלל לא. תושב חוץ ממוסה על הכנסת עבודה רק על תפקידים שבוצעו בקנדה (סעיף 115(1)(a)(i)). שכר דירקטור פועל לפי אותו רעיון: CRA מחלקת שכר קבוע לפי הישיבות והתפקידים שבוצעו בקנדה (CRA: שכר דירקטורים).
יש מלכודת אחת, שמתחילה בשנה שאחרי העזיבה. אם אמנת מס פוטרת ממס במדינה החדשה את המשכורת שמשלמת חברה קנדית, סעיף 115(2)(c) ו-(e) רואים בה הכנסה חייבת במס בקנדה. משכורת על עבודה בחו״ל אינה נכנסת לכלל הזה אם המדינה החדשה ממסה אותה, או אם היא משולמת עבור מכירה, משא ומתן על חוזים או מתן שירותים במהלך העסקים הרגיל של החברה (סעיף 115(2)(e)(i)).
המשכורת חייבת להיות גם שכר אמיתי על עבודה אמיתית, בסכום סביר. האם החברה עדיין מנכה מס, CPP ו-EI, ואיזה טופס היא מנפיקה, מוסבר בעבודה אצל מעסיק קנדי מחו״ל.
האם החברה יכולה להחזיר כסף שהלוויתם לה, או להחזיר את הון המניות שלכם, בלי מס?
כן, במגבלות. החזר קרן של הלוואה שנתתם לחברה הוא החזר של כספכם, לא הכנסה, והוא אינו אחד מהתשלומים שמס Part XIII ממסה. ריבית שהחברה משלמת לכם על ההלוואה היא עניין אחר: ריבית לתושב חוץ שאינו פועל במרחק זרוע מהחברה, כמו הבעלים שלה, חייבת ב-Part XIII (סעיף 212(1)(b)).
החזר הון משולם אינו דיבידנד במידה שהוא תואם את ההפחתה בהון המשולם. כל סכום ששולם מעבר לכך, בפדיון מניות או בהפחתת הון, הוא דיבידנד לכאורה וחל עליו Part XIII (סעיף 84(3), (4)). ההון המשולם קטן לעיתים קרובות בחברה שמנוהלת על ידי הבעלים, והנתון לצורכי מס יכול להיות נמוך מההון הרשום בפנקס הפרוטוקולים אחרי ארגון מחדש של מניות, ולכן אשרו אותו לפני שהחברה משלמת. רישומים שמוכיחים את ההלוואה ואת ההחזר, והמקרה שבו אתם חייבים כסף לחברה, מוסברים בהלוואות בעל מניות כשעוזבים את קנדה.
האם המדינה שאליה עוברים משנה את השיעור הקנדי?
כן. סעיף הדיבידנדים באמנה מגביל את שיעור Part XIII של קנדה מתחת לשיעור הקבוע בחוק של 25%, וחלק מהאמנות משנות גם איך ממוסים משכורת ושכר דירקטור. השיעורים שונים בין מדינות ולפעמים לפי אחוז החזקה בחברה. דפים לפי מדינה: ארצות הברית, הונג קונג, טאיוואן, בריטניה, אוסטרליה, ספרד, סינגפור; מדינות אחרות מופיעות בשיעורי מס לתושבי חוץ בקנדה. המס במדינה החדשה מחוץ לעמוד הזה.
האם משיכת כסף מחו״ל משפיעה על המס של החברה עצמה?
כן. משכורת ושכר דירקטור מותרים בניכוי לחברה רק במידה שהם סבירים (סעיף 67). דיבידנדים, החזרי הלוואה והחזרי הון אינם מותרים בניכוי. ריבית על כסף שהלוויתם לחברה יכולה לאבד את הניכוי לפי כלל המימון הדל (thin capitalization) ברגע שאתם תושבי חוץ שמחזיקים 25% או יותר מהמניות והחובות שלה אליכם עולים על 1.5:1 כפול ההון העצמי שלה; החלק שנשלל נחשב דיבידנד לצורך Part XIII (סעיף 18(4); סעיף 214(16)). שאלה נפרדת היא אם החברה נשארת תושבת קנדה ושומרת על מעמד CCPC כשהבעלים שלה גר בחו״ל; ראו תושבות החברה אחרי שהבעלים עובר לחו״ל.
מה כדאי להחליט ולתעד לפני תאריך העזיבה?
החליטו לפני התאריך, כי חלק מהבחירות עובדות רק בזמן שאתם תושבים:
- קבעו את תאריך העזיבה וקבלו הערכת שווי של המניות לאותו תאריך.
- החליטו אם לשלם דיבידנד לפני העזיבה, והכריזו עליו ושלמו אותו לפני התאריך.
- אם לחברה יש יתרה בחשבון דיבידנד הון, שקלו לשלם אותה כדיבידנד הון לפני שאתם עוזבים. אם הוא משולם כשאתם תושבים, ובחירת החברה מוגשת עד שהוא נעשה ראוי לתשלום או משולם לראשונה, הוא אינו חייב במס; אם משלמים אחרי, חל עליו Part XIII (סעיף 83(2); סעיף 212(2)(b)).
- אשרו בכתב את ההון המשולם, את חשבון דיבידנד ההון ואת יתרת הלוואת בעל המניות.
- החליטו אם לדחות את מס היציאה בטופס T1244 ואיך לתת ערובה.
- אם תמשכו משכורת, רשמו איזו עבודה תעשו, איפה, ובאיזה שכר.
- תכננו מי יקבל את החלטות החברה, ומאיפה, כדי שתושבות החברה לא תאבד במקרה.
- שקלו אם להשאיר, לפרק או למכור את החברה: לסגור או להשאיר את החברה ומכירה אחרי המעבר.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד, בדולרים קנדיים, ומתעלמות מהמס במדינה החדשה.
עודפים של C$400,000, מעבר לספרד
עלות המניות של הבעלים היא C$100 ושווין כ-C$400,000, כולו עודפים. שיעור הדיבידנד באמנה בהנחה: 15%.
| לא משלמים כלום לפני העזיבה | משלמים דיבידנד של C$150,000 לפני העזיבה | |
|---|---|---|
| דיבידנד בדוח התושב האחרון | אין | C$150,000, ממוסים בשיעורים מדורגים פדרליים ופרובינציאליים |
| רווח לכאורה בעזיבה | כ-C$400,000 | כ-C$250,000 |
| דיבידנדים מאוחרים אחרי העזיבה | C$400,000 × 15% = C$60,000 Part XIII | C$250,000 × 15% = C$37,500 Part XIII |
מחצית מרווח הון חייבת במס. בעמודה הראשונה אותם C$400,000 נספרים ברווח בעת העזיבה ושוב בדיבידנדים מאוחרים; בשנייה נספרים רק C$250,000. איזו עמודה זולה יותר תלוי בשיעורי הדיבידנד של הפרובינציה, במס היציאה, בשאלה אם המניות זכאיות לניכוי לכל החיים על רווחי הון או שהן נכס קנדי חייב במס, ובמס של ספרד.
משכורת על עבודה שנעשתה בסינגפור
יועצת עוברת לסינגפור וממשיכה לחייב לקוחות דרך החברה שלה באונטריו. החברה משלמת לה משכורת של C$60,000 על עבודה שנעשית כולה בסינגפור. קנדה אינה ממסה אותה לפי סעיף 115(1)(a)(i). גם אם אמנה פטרה אותה בסינגפור, סעיף 115(2) לא היה חל על שכר על מתן שירותי החברה עצמה ללקוחות; הוא חל על שכר פטור לפי אמנה על תפקידים אחרים מהשנה שאחרי העזיבה.
החזר הלוואת בעל מניות ישנה
בעלים הלווה לחברה שלו C$50,000 לפני שנים. אחרי שהוא עובר לחו״ל, החברה מחזירה את C$50,000. זה החזר הלוואה ולא דיבידנד, ולכן לא חל מס Part XIII. ריבית ששולמה על ההלוואה הייתה חייבת ב-Part XIII.
המצב שלכם שונה?
- כבר עזבתם והחברה שילמה לכם בלי ניכוי מס במקור: אפשר להוציא לחברה שומה על המס שהוחמץ ועוד קנס של 10%; קבלו עזרה במס חברות לתיקון שנים קודמות.
- הספרים מפגרים, או שהעודפים, ההון המשולם או חשבון דיבידנד ההון אינם ידועים: כל מספר בעמוד הזה תלוי בהם; קבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי לעדכן את הספרים לפני תאריך העזיבה.
- עודפים גבוהים בהרבה משכר של שנה: מלכודת המס הכפול גדולה ביותר כאן; קבלו עזרה במס חברות לפני תאריך העזיבה.
- חברת אחזקות מחזיקה בחברה התפעולית שלכם: דיבידנדים ושווי מניות עוברים דרך שתי חברות; קבלו עזרה במס חברות.
- בן או בת הזוג נשארים בקנדה ומחזיקים במניות: כל אחד מבני הזוג ממוסה על בסיס שונה; קבלו עזרה במס חברות.
- תנהלו את החברה מחו״ל: אם היא נשארת תושבת מוסבר בתושבות החברה אחרי שהבעלים עובר לחו״ל; אם ייתכן שלא, קבלו עזרה במס חברות לפני המעבר.
- טפסי ניכוי מס במקור, טפסי NR4 והעברות: בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית.
- משיכת כסף כתושבים: משכורת או דיבידנדים ומס על דיבידנדים מהחברה שלכם.
- כל השאר על העזיבה: עזיבת קנדה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| ניכוי במקור סטטוטורי לפי חלק XIII על דיבידנדים לתושבי חוץ לפני הפחתה לפי אמנה רלוונטית. חל על דיבידנדים ששולמו או זוכו על ידי תאגיד תושב קנדה | 25% | Income Tax Act, סעיף משנה 212(2) סומן |
| הגדלה (gross-up) על דיבידנדים שאינם דיבידנדים כשירים חל על דיבידנדים ששולמו ב-2019 או לאחר מכן ומדווחים בתיבה 10 של T5. הסכום החייב במס מדווח בתיבה 11 | 15% | CRA: מילוי אישור T5 סומן |
| הגדלה (gross-up) על דיבידנדים כשירים מחברות קנדיות חייבות במס מתווסף לדיבידנד הכשיר בפועל כדי לחשב את הסכום החייב במס שלו | 38% | CRA: מילוי אישור T5 סומן |
| קנס על אי-ניכוי מס חלק XIII הנדרש ממס חלק XIII שלא נוכה; ייתכן שה-CRA יקבע שומה גם על המס שלא שולם ועל הריבית | 10% | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח סומן |
| מגבלת פטור רווח הון לכל החיים על נכס מזכה המגבלה המוצמדת למדד לשנת 2026. ההעלאה וחידוש ההצמדה למדד נחקקו ב-Budget 2025 Implementation Act | $1,275,000 שנת מס 2026 | Finance Canada: מגבלת הפטור לשנת 2026 סומן |
| מועד אחרון לבחירה לדחות תשלום מס יציאה יחיד מגיש טופס T1244. סעיף 220(4.5) קובע את יום התשלום של יתרת החוב בשנת ההגירה | 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה | CRA: מימוש נכסים בעת עזיבת קנדה סומן |
| סף הערבות לדחיית מס יציאה פדרלי נדרשת ערובה כשהמס הפדרלי על הכנסה ממכירה לכאורה עולה על סכום זה; הסכום האחרון ש-CRA פרסמה הוא לדוח של 2025 | $16,500 שנת מס 2025 | CRA: מכירת נכסים על ידי מי שעוזב את קנדה סומן |
| סף הערבות לדחיית מס יציאה פדרלי לתושבי קוויבק לשעבר נדרשת ערובה כשהמס הפדרלי על הכנסה ממכירה לכאורה עולה על סכום זה לתושבי קוויבק לשעבר; הסכום האחרון ש-CRA פרסמה הוא לדוח של 2025 | $13,777.50 שנת מס 2025 | CRA: מכירת נכסים על ידי מי שעוזב את קנדה סומן |
| מועד הגשת NR4 לחברה הגישו דוח NR4 ומסרו לנמענים אישורים לשנה הקלנדרית הקודמת; הפסקת פעילות יכולה להקדים מועד זה | היום האחרון של מרץ שאחרי שנת התשלום | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח על תושבי חוץ סומן |
| סף הקולות או השווי של בעל מניות מוגדר בכללי ההון הדק (thin capitalization) לפחות שיעור זה מהקולות או משווי השוק ההוגן של המניות המונפקות, לבד או יחד עם אנשים שאינם פועלים במרחק זרוע, בכפוף לכללי הזכויות שבחוק. | 25% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 18(5) סומן |
| יחס החוב להון העצמי הקבוע בחוק בכללי ההון הדק (thin capitalization) בקנדה חל על חובות פתוחים כהגדרתם בחוק לתושבי חוץ מוגדרים ועל סכום ההון העצמי, לפי ההגדרות וכללי הממוצע בסעיף 18. | 1.5:1 | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 18(4) סומן |
מקורות ראשוניים
- Income Tax Act, סעיף 212 (מס Part XIII)
- Income Tax Act, סעיף 115 (הכנסה חייבת של תושב חוץ בקנדה)
- Income Tax Act, סעיף 119 (זיכוי לתושב לשעבר)
- Income Tax Act, סעיף 40 (הקטנת הפסד לתושבים לשעבר)
- Income Tax Act, סעיף 84 (דיבידנדים לכאורה)
- Income Tax Act, סעיף 83 (דיבידנדי הון)
- Income Tax Act, סעיף 110.6 (ניכוי רווחי הון לכל החיים)
- Income Tax Act, סעיף 215 (אחריות המשלם לניכוי מס במקור)
- Income Tax Act, סעיף 227 (קנס על אי-ניכוי מס במקור)
- Income Tax Act, סעיף 127.52 (בסיס מס המינימום)
- Income Tax Act, סעיף 120.2 (העברת מס מינימום)
- Income Tax Act, סעיף 214 (דיבידנדים לכאורה לצורך Part XIII)
- Income Tax Act, סעיף 18 (מימון דל)
- Income Tax Act, סעיף 67 (הוצאות סבירות)
- Income Tax Act, סעיף 128.1 (מכירה לכאורה בעת עזיבה)
- CRA: מכירת נכסים
- CRA: T4061, ניכוי מס במקור מתושבי חוץ, העברה ודיווח
- CRA: שכר דירקטורים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.