תושב חוץ שיורש מעיזבון קנדי: מס וניכוי במקור

האם אני משלם מס קנדי על ירושה אם אני גר בחו״ל?

לא על הירושה עצמה. בקנדה אין מס ירושה: קבלת חלקכם במה שהיה בבעלות הנפטר אינה ממוסה בקנדה. מס עדיין יכול להגיע אליכם על הכנסה שהעיזבון מרוויח אחרי המוות, על חלק מתוכנית רשומה ועל מכירה מאוחרת של נכס שירשתם. את רוב המס משלמים הנפטר והעיזבון:

• הדוח האחרון של הנפטר. במוות, האדם נחשב כמי שמכר את נכסי ההון שלו בשווי שוק הוגן, והרווח נרשם בדוח האחרון (Income Tax Act, s. 70(5)). על הדוח הזה ראו מסים כשאדם נפטר.
• הכנסת העיזבון אחרי המוות. ריבית, דיבידנדים, שכר דירה והכנסות אחרות שהעיזבון מרוויח בזמן שמנהל העיזבון מסיים את הענינים ממוסים בעיזבון, או, כשהם משולמים למוטב, אצל המוטב.
• אתם, כתושבי חוץ. על הכנסת עיזבון שמשולמת או נזקפת לזכותכם חל מס Part XIII, מס קבוע לתושבי חוץ שמשלם קנדי מנכה מהתשלום לפני ששולח אותו לחו״ל. השיעור הוא ⁦25%⁩ אלא אם אמנת מס מורידה אותו (s. 212(1)(c); ⁦T4061⁩).

מה הופך מקרה ללא פשוט: חשבון RRSP או RRIF שנקבעתם בו כמוטבים, בית או נכס להשכרה בקנדה שאתם שומרים או מוכרים, מנהל עיזבון שגר גם הוא בחו״ל, דוחות עבר חסרים של הנפטר, וכללי המס של המדינה שבה אתם גרים, שעשויים למסות את הירושה או לחייב לדווח עליה בעצמם.

אספו: את הצוואה, פרטי הקשר של מנהל העיזבון, מדינת תושבות המס שלכם ומספר המס הזר, כל מספר ביטוח סוציאלי קנדי (SIN) או מספר מס קנדי אחר שיש לכם, רשימה של מה שאתם יורשים (מזומן, השקעות, RRSP, RRIF או TFSA, מקרקעין), ייעוד המוטבים בכל חשבון רשום, אם הייתם תלויים כלכלית בנפטר, וכל טופס ⁦NR4⁩ או ⁦T4RSP⁩ שהעיזבון או מוסד פיננסי שולחים לכם.

מה מנהל העיזבון ינכה במקור מחלקי, ולמה?

מנהל העיזבון מנכה מס Part XIII מהכנסת העיזבון שמשולמת או נזקפת לזכותכם, ולא מחלקכם במה שהיה בבעלות הנפטר. סעיף ⁦212(1)(c)⁩ ממסה הכנסת עיזבון במידה שהיא נכללת בהכנסתכם לפי כללי הנאמנויות. חלקכם בהון, כמו מזומן, בית או השקעות של הנפטר שכבר מוסו בדוח האחרון, אינו הכנסת עיזבון.

שני כללים הופכים את הקו בין הון להכנסה לחשוב:

• חשוב איך מנהל העיזבון מתייג תשלום. לצורכי Part XIII, מה שעיזבון משלם או זוקף למוטב נחשב כמשולם כהכנסת עיזבון ״בלי קשר למקור״ (s. 212(11); ⁦IC76-12R8⁩, para. 36). לכן גם ריבית שהייתה פטורה אילו בנק שילם אותה ישירות אליכם ממוסה כשהיא עוברת דרך העיזבון. חלק ההון עדיין אינו ממוסה, אבל רק אם רישומי מנהל העיזבון מראים איזה חלק מכל תשלום הוא הון ואיזה הכנסה.
• שיעורי האמנה צרים יותר כאן. CRA קובעת ששיעור מופחת חל על סכומים שעיזבון משלם למוטב שהוא תושב חוץ רק אם אמנת המס קובעת זאת במפורש (⁦IC76-12R8⁩, para. 36). את האמנה של מדינתכם בדקו בשיעורי מס לתושבי חוץ בקנדה.

מנהל עיזבון שלא ניכה במקור אחראי למס גם אם אי אפשר לגבות אותו מכם (⁦T4061⁩). לכן מנהל עיזבון עשוי לנכות את השיעור המלא עד שהרישומים יראו מה הון ועד שתוכיחו שאתם זכאים לשיעור האמנה.

האם אקבל טופס ⁦NR4⁩, והאם אגיש בגללו דוח בקנדה?

כן, אם העיזבון משלם או זוקף לזכותכם הכנסה לפי Part XIII בסך ⁦$50⁩ או יותר, הוא מנפיק לכם טופס ⁦NR4⁩, גם אם לא נדרש ניכוי. להכנסת עיזבון או נאמנות משתמשים בקוד הכנסה 11. דוח ⁦NR4⁩ של העיזבון מוגש לא יאוחר מ-⁠90 ימים אחרי סוף שנת המס של העיזבון או הנאמנות (⁦T4061⁩). העיזבון מגיש גם דוח ⁦T3⁩ בשנה שבה הוא מקצה הכנסה למוטב שהוא תושב חוץ (מדריך ⁦T3⁩ לנאמנויות).

בדרך כלל, מס Part XIII שנוכה הוא המס הקנדי הסופי שלכם על ההכנסה הזאת, ואין לרשום אותו בדוח קנדי (⁦T4058⁩). הכנסת עיזבון אינה בין סוגי ההכנסה שתושב חוץ יכול לבחור לדווח עליהם בדוח לפי סעיף 217. אם נוכה יותר מדי, למשל השיעור המלא כשהאמנה מאפשרת פחות, אפשר לבקש מ-⁠CRA בכתב החזר בתוך 2 שנים מסוף שנת הלוח שבה שולם המס (s. 227(6)). שמרו את טופס ה-⁠⁦NR4⁩: ייתכן שמדינתכם תרצה שתדווחו על ההכנסה ותיתן זיכוי על המס הקנדי. מה מציג כל תא בטופס מוסבר במדריך טופס ⁦NR4⁩.

אני יורש חשבון RRSP או RRIF כתושב חוץ: איך התשלום ממוסה?

זה תלוי במי אתם ביחס לנפטר. כשהמוטב אינו בן או בת זוג, בן או בת זוג בנישואין בפועל או ילד או נכד שתלויים כלכלית, כל שווי ה-⁠RRSP במוות נרשם בדוח האחרון של הנפטר. המוטב ממוסה רק על הכנסה שהחשבון מרוויח אחרי המוות (⁦RC4177⁩); חשבונות RRIF פועלים באותו אופן (⁦RC4178⁩). מוטב שהוא תושב קנדה רואה את ההכנסה הזאת בטופס ⁦T4RSP⁩ או ⁦T4RIF⁩; תושב חוץ מקבל טופס ⁦NR4⁩ שמציג את הסכום ואת מס Part XIII שנוכה (⁦T4061⁩).

אצל מוטב שהוא תושב חוץ, Part XIII חל על תשלומי RRSP ו-⁠RRIF רק במידה שהם היו הכנסתו של המוטב אילו גר בקנדה (s. 212(1)(l) and (q)). לכן:

אם מנפיק החשבון מנכה על יותר מהחלק שממוסה אצלכם, שאלו באיזה סכום ובאיזה קוד הכנסה ב-⁠⁦NR4⁩ השתמש, וראו את כלל ההחזר בפרק ⁦NR4⁩ למעלה.

שני מלכודות:

• אתם עלולים לשאת במס של הנפטר. המוטב שקיבל את החשבון אחראי יחד עם העיזבון למס שה-⁠RRSP או ה-⁠RRIF הוסיפו לדוח האחרון (s. 160.2), ו-⁠CRA יכולה לשום אותו בכל עת; בפועל היא פונה אליכם כשהעיזבון לא משלם.
• סעיף 217 עשוי להפחית את המס. תשלומי RRSP ו-⁠RRIF הם בין ההכנסות שתושב חוץ יכול לדווח עליהן בדוח לפי סעיף 217 כדי לקבל בחזרה חלק מהניכוי (⁦T4058⁩). ראו דוחות לפי סעיף 217.

לאזרח או לתושב ארה״ב יש יותר מה לדווח בצד האמריקאי; ראו ירושה של RRSP, RRIF או TFSA קנדי כאדם אמריקאי.

אני יורש בית או נכס להשכרה בקנדה: מה קורה אם אשמור אותו, אשכיר אותו או אמכור אותו?

שמירה אינה יוצרת מס קנדי בפני עצמה; השכרה כרוכה בניכוי במקור משכר הדירה; מכירה דורשת הודעה לפי סעיף 116, ואתם ממוסים רק על עליית הערך אחרי המוות. אתם מקבלים את הנכס בשווי השוק ההוגן שלו במוות (s. 70(5)(b)). כל עלייה בערך אחרי כן היא הרווח שלכם כשתמכרו. הרווח עד המוות שייך לדוח האחרון של הנפטר.

מקרקעין בקנדה הם נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property), ולכן מכירה של תושב חוץ עוברת את הליך סעיף 116 (⁦IC72-17R6⁩). אם העיזבון מוכר את הנכס לפני החלוקה, הרווח אחרי המוות הוא של העיזבון: ממוסה בעיזבון אם נשמר בו, או הכנסת עיזבון לפי Part XIII אצלכם אם משולם. עיזבון שאינו עוד graduated rate estate (לכל המאוחר 36 חודשים אחרי המוות) ומשלם רווח כזה, או שכר דירה, למוטב שהוא תושב חוץ חייב גם במס Part XII.2 (s. 210.2; s. 210(2)).

למה מנהל העיזבון מחכה לאישור פטור לפני שהוא משלם לי?

כי מנהל עיזבון ששילם לכם לפני ש-⁠CRA אישרה שמסי העיזבון הוסדרו עלול להיות אחראי אישית להם. אישור פטור (clearance certificate) הוא האישור הזה: העיזבון שילם את כל מס ההכנסה ו-⁠⁦GST/HST⁩, הריבית והקנסות שהוא חייב. מנהל עיזבון שמחלק נכסים בלעדיו ״אחראי אישית לסכומים שלא שולמו, עד שווי הנכסים שחולקו״ (CRA). CRA מנפיקה אותו רק אחרי שהדוחות הנדרשים הוגשו ונשומו והיתרה שולמה או הובטחה, ולכן ההמתנה עלולה להיות ארוכה. הוא מגן גם עליכם: מוטב שקיבל נכס מהעיזבון בזמן שמס לא שולם עלול להיות מוערך, בכל עת, על אותו מס עד שווי מה שקיבל (s. 160).

מנהל העיזבון מבקש אותו בטופס ⁦TX19⁩, עם רשימה של המוטבים שמקבלים נכס שאינו מזומן ומספרי המס שלהם, ויכול לשלם חלק מהעיזבון מוקדם אם נשאר מספיק כדי לכסות מה ש-⁠CRA עוד יכולה לשום (מדריך ⁦T3⁩ לנאמנויות). השלבים מפורטים במסים כשאדם נפטר.

האם מנהל עיזבון שהוא תושב חוץ משנה משהו לעיזבון?

יכול להיות. CRA רואה בעיזבון או בנאמנות תושב המקום שבו מתנהל עיקר עסקיו, ותושבות מנהל העיזבון ״לא תמיד קובעת״ אותה (מדריך ⁦T3⁩ לנאמנויות). אם מנהלי עיזבון בחו״ל מקבלים את ההחלטות המרכזיות, תושבות העיזבון עצמו הופכת לשאלה, וזה משנה מי מנכה במקור ומי מגיש. מנהל עיזבון שהוא תושב חוץ עדיין חייב להגיש את הדוח האחרון של הנפטר, להשיג אישור פטור ולטפל בכל מכירה לפי סעיף 116. היכן העיזבון תושב תלוי במי מקבל את החלטותיו ואיפה; מדריך ⁦T3⁩ לנאמנויות אינו נותן מבחן חד.

מה לשלוח למנהל העיזבון?

שלחו מה שמאפשר למנהל העיזבון להחיל את השיעור הנכון ולהגיש את הטפסים:

1. הוכחה שאתם זכאים לשיעור האמנה. טופס ⁦NR301⁩ הוא הדרך הרגילה להראות שאתם תושבי מדינה עם אמנה וזכאים לשיעור שלה. בלי מידע מספיק, מנהל העיזבון צריך להחיל את השיעור המלא (⁦IC76-12R8⁩, paras. 12 and 19).
2. כתובת המגורים הקבועה שלכם בחו״ל, ולא כתובת דואר בקנדה.
3. מספר זיהוי המס הזר שלכם, שנכנס לתא 30 בטופס ⁦NR4⁩ (⁦T4061⁩).
4. מספר הביטוח הסוציאלי הקנדי (SIN) או מספר מס קנדי אחר, אם יש לכם; בקשת אישור הפטור מפרטת את מספר המס של כל מוטב שמקבל נכס שאינו מזומן.
5. הוראות תשלום. העברת הכסף לחשבון בחו״ל מוסברת בהוצאת הכסף שלכם מקנדה.

אם העיזבון מחזיק עבורכם זכות בנאמנות משפחתית חיה, אלה כללים אחרים; ראו מוטבים בנאמנות משפחתית שעוברים לחו״ל. דיווח על ירושה בדוח אמריקאי מוסבר במתנות וירושות מחו״ל.

דוגמה

כל הסכומים להמחשה, בדולרים קנדיים.

בן בסינגפור יורש מחצית מעיזבון באונטריו

עיזבון של ⁦C$900,000⁩ מתחלק בין שני ילדים. מנהל העיזבון מוכר את ההשקעות, והדוח האחרון משלם את המס על הרווחים עד המוות. שנה אחר כך, אחרי אישור הפטור, מנהל העיזבון משלם לבן ⁦C$400,000⁩ של הון, מחציתו אחרי מס הדוח האחרון והוצאות העיזבון: בלי מס Part XIII. בנפרד, העיזבון הרוויח ⁦C$20,000⁩ ריבית אחרי המוות ושילם אותם לו. על ⁦C$20,000⁩ האלה מנוכה Part XIII בשיעור ⁦25%⁩ או בשיעור האמנה, והוא מקבל טופס ⁦NR4⁩ עם קוד הכנסה 11.

בת בבריטניה נקבעה כמוטבת ב-⁠RRIF של אמה

ה-⁠RRIF שווה ⁦C$150,000⁩ במוות. הבת בוגרת ואינה תלויה, ולכן ⁦C$150,000⁩ נרשמים בדוח האחרון של אמה. החשבון מרוויח ⁦C$3,000⁩ לפני התשלום. לפי הכללים לילד בוגר שאינו תלוי, רק ⁦C$3,000⁩ האלה הם הכנסת הבת, ולכן עליהם חל ניכוי Part XIII בשיעור ⁦25%⁩ או בשיעור אמנת בריטניה. אם העיזבון אינו יכול לשלם את המס שה-⁠RRIF הוסיף, CRA יכולה לגבות את החלק הזה ממנה.

שני אחים בחו״ל יורשים דירה בוונקובר

הדירה שווה ⁦C$700,000⁩ במוות; הרווח עד אותו מועד ממוסה בדוח האחרון של ההורה. האחים שומרים אותה שנה ומוכרים ב-⁠⁦C$740,000⁩. כל אח מודיע ל-⁠CRA לפי סעיף 116 ומדווח על מחצית מרווח של ⁦C$40,000⁩ בדוח קנדי לתושבי חוץ. בלי אישור, הקונה מעכב חלק מהמחיר עד ש-⁠CRA מרוצה.

המצב שלכם שונה?

• לנפטר היו דוחות שלא הוגשו, או שהדוח האחרון לא הוגש. אישור הפטור ממתין להם; ראו מסים כשאדם נפטר ועזרה במס לאנשים פרטיים.
• אתם יורשים בית או נכס להשכרה כדי לשמור, להשכיר או למכור. סעיף 116, ניכוי משכר דירה ודוח לתושבי חוץ חלים כולם; ראו תושבי חוץ שמוכרים נכס בקנדה, משכירים שהם תושבי חוץ ועזרה במס לאנשים פרטיים.
• חשבון RRSP או RRIF נקבע לכם. אם אתם או הנפטר ממוסים, ואם דוח לפי סעיף 217 עוזר, קובע את העלות; ראו דוחות לפי סעיף 217 ועזרה במס לאנשים פרטיים.
• אתם מנהלי העיזבון וגרים בחו״ל. תושבות העיזבון והאחריות האישית שלכם על כף המאזניים; ראו עזרה במס לאנשים פרטיים.
• מנהל העיזבון או מנפיק החשבון ניכו את השיעור המלא, או ניכו מהון. לבקשת החזר בכתב מ-⁠CRA יש מגבלת זמן; ראו מדריך טופס ⁦NR4⁩ ועזרה במס לאנשים פרטיים.
• אתם חייבים להגיש בקנדה בגלל הכנסה אחרת או שנים שהוחמצו. ראו דוחות לתושבי חוץ והשלמת שנים שהוחמצו ועזרה במס לאנשים פרטיים.
• אתם גרים בארה״ב. הירושה עשויה לדרוש דיווח אמריקאי; ראו מתנות וירושות מחו״ל ועזרה במס חוצה גבולות.