Amazon או Etsy גבו ⁦GST/HST⁩: האם עדיין צריך להירשם ולדווח?

האם גבייה של ⁦GST/HST⁩ בידי פלטפורמה פירושה שיש לי רישום ל-⁠⁦GST/HST⁩?

לא. חובת הרישום נבחנת בנפרד, לפי המכירות החייבות במס שלכם. גבייה בידי פלטפורמה אינה רושמת אתכם ואינה מוכיחה שהייתם חייבים להירשם, ומכירות שהפלטפורמה גבתה עליהן מס עדיין נספרות במבחן הזה. הרקע: במכירה מזכה של מוכר שאינו רשום, החוק רואה במפעיל הפלטפורמה (בלשון CRA: “distribution platform operator”) את המוכר לרוב צורכי ⁦GST/HST⁩, אך לא לצורך מבחן הספק הקטן של המוכר עצמו (חוק מס בלו, סעיף 211.23; CRA).

המצב שלכם אינו פשוט אם:

• המכירות שלכם בפלטפורמה ובערוצים אחרים, החייבות במס, קרובות ל-⁠⁦$30,000⁩ ברבעון קלנדרי אחד או בארבעה רבעונים;
• אתם רשומים ובדף החשבון מופיע מס שלא אתם קבעתם;
• נרשמתם באיחור, או שלא נרשמתם מעולם אחרי שעברתם את המגבלה;
• גם עסק קשור (associated) מוכר, כי מכירות של עסקים קשורים נספרות במבחן (חוק מס בלו, סעיף 148);
• חשבון הפלטפורמה או חשבון התשלומים רשומים על שמכם, אבל המכירות שייכות לחברה או לשותפות;
• אתם מוכרים גם כרטיסים, מנויים או תוכן דיגיטלי.

מה לאסוף: דוח המס של הפלטפורמה, דפי התשלומים ודוחות ההחזרים לפי חודש; מכירות לפי רבעון קלנדרי בכל הערוצים; פרובינציית המסירה של כל הזמנה; מצב הרישום שלכם ותאריכו, ומתי מסרתם לפלטפורמה את המספר; כל בחירת סוכן (טופס ⁦GST506⁩) שנחתמה מול הפלטפורמה; מי (אתם, החברה או השותפות) מחזיק בחשבון הפלטפורמה, במספר ⁦GST/HST⁩ ובחשבון התשלומים; וחשבוניות על עמלות הפלטפורמה.

מתי שוק מקוון גובה ⁦GST/HST⁩, ומתי אני גובה?

מפעיל פלטפורמה שרשום ל-⁠⁦GST/HST⁩ או שמנהל עסק בקנדה גובה מס על מכירות של סחורות שנמסרות בקנדה, כשהמוכר אינו רשום. מוכר רשום חייב וגובה בעצמו את המס שלו, גם על מכירות דרך פלטפורמה, כמו כל רשום שמבצע מכירה החייבת במס בקנדה (חוק מס בלו, סעיף 211.23; CRA; סקירת CRA).

אתר שרק מציג או מפרסם את הסחורות, או רק מעבד תשלומים, הוא “מפעיל מוחרג” (excluded operator) ואינו מפעיל פלטפורמה לפי החוק (חוק מס בלו, סעיף 211.1).

מסרו לפלטפורמה את מצב הרישום הנכון שלכם. אם הצהרה כוזבת של מוכר גורמת לפלטפורמה לא לגבות מס שהייתה צריכה לגבות, המוכר חייב במס הזה והפלטפורמה חולקת איתו באחריות; פלטפורמה שלא ידעה, לא הייתה יכולה לדעת באופן סביר ופעלה בתום לב לא תחויב ביותר מהמס שגבתה בפועל (חוק מס בלו, סעיף 211.23).

אם אני רשום, מה אני גובה, מדווח ומעביר על מכירות בפלטפורמה?

מוכר רשום גובה ⁦GST/HST⁩ על המכירות החייבות במס שלו, גם אלה שדרך פלטפורמה, מדווח עליהן בדוח שלו ומעביר את המס נטו (CRA).

בדוח בשיטה הרגילה, מכירות בפלטפורמה נכנסות לאותן שורות כמו כל מכירה חייבת במס: ההכנסות, בלי ⁦GST/HST⁩ ובלי מס מכירה פרובינציאלי, בשורה 101; כל ה-⁠⁦GST/HST⁩ שהייתם חייבים לגבות או שגביתם, בשורה 103; זיכויים על מס ששולם על עמלות הפלטפורמה, בשורה 106 (הוראות הדוח של CRA). על השורות ועל שלבי ההגשה ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ ותביעת זיכויי מס תשומות. דוח בשיטה המהירה (Quick Method) כפוף להוראות שורות אחרות: ראו המדריך על השיטה המהירה. עסק שנמצא בקוויבק מגיש את דוחות ה-⁠⁦GST/HST⁩ ל-⁠Revenu Québec, בטפסים שלה (CRA RC4022).

מכירה של מוכר רשום היא המכירה שלו עצמו, ולכן המוכר מדווח ומעביר את המס גם כשהפלטפורמה חייבה וגבתה אותו: כלל הפלטפורמה חל רק על מוכרים שאינם רשומים (חוק מס בלו, סעיף 211.23). הפלטפורמה מדווחת על המס הזה במקומכם רק אם אתם והפלטפורמה, שניכם רשומים, בחרתם בכך יחד בטופס שנקבע, טופס ⁦GST506⁩ של CRA. אז אתם אחראים לו יחד ולחוד (חוק מס בלו, סעיף 177; טופס ⁦GST506⁩ של CRA). הטופס אינו נשלח ל-⁠CRA: כל צד שומר עותק חתום. בלי הבחירה הזאת, דווחו על המס בדוח שלכם, פעם אחת. דפי הפלטפורמה של CRA אינם אומרים איך פלטפורמה מציגה מכירות של מוכר רשום: התאימו את דוח המס שלה לרישומים שלכם לפני ההגשה.

אם המס לא הועבר, גם אחרים עלולים להיות חייבים יחד עם המוכר: כל שותף שאינו שותף מוגבל, יחד עם השותפות (חוק מס בלו, סעיף 272.1), ודירקטורים של חברה כשתנאי החוק מתקיימים ואין הגנת בדיקת נאותות (due diligence), ללא שומה יותר מ-שנתיים אחרי שחדלו לאחרונה להיות דירקטורים (סעיף 323).

אם אני לא רשום, מה אני מדווח?

בדרך כלל אין דיווח בדוח ⁦GST/HST⁩ על המכירות האלה, כל עוד אינכם רשומים והמכירה עומדת בכלל הפלטפורמה. החוק רואה בפלטפורמה, ולא בכם, את המוכר של מכירה מזכה, ודף CRA מטיל על הפלטפורמה את החיוב והגבייה. אף אחד מהם אינו מתאר דוח ⁦GST/HST⁩ שלכם על המכירה הזאת (חוק מס בלו, סעיף 211.23; CRA). בדקו כל מכירה, ובדקו גם את מבחן הרישום שלכם.

זה לא פוטר אתכם מחובות:

• המכירות עדיין הכנסה עסקית. ראו דיווח של פלטפורמות ל-⁠CRA.
• דפי הפלטפורמה של CRA שותקים לגבי האופן שבו דוח מס הכנסה מציג מס שפלטפורמה גבתה. על מס שכלול במכירות באופן כללי ראו האם ⁦GST/HST⁩ שגביתי הוא הכנסה?.
• מבחן הרישום ממשיך לחול על המכירות שלכם. הגבייה של הפלטפורמה אינה משהה אותו. מתחת למגבלה אפשר גם להירשם מרצון: ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.
• בלי רישום אי אפשר לתבוע זיכויים על עמלות הפלטפורמה (CRA). אם תירשמו בהמשך, ייתכן שתוכלו לתבוע חלק מהמס ששולם לפני הרישום: ראו תביעת ⁦GST/HST⁩ ששולם לפני הרישום.
• GST ששילמתם בגבול על סחורות שמכרתם אחר כך דרך פלטפורמה: אם מסרתם לפלטפורמה ראיות לכך, החוק עשוי להעביר את הזיכוי לפלטפורמה רשומה ולמנוע מכם לקבל אותו (חוק מס בלו, סעיף 211.23). ראו GST על יבוא וחשבוניות מכס.

איך קוראים דף חשבון של פלטפורמה שמציג ⁦GST/HST⁩?

קודם בררו מי ביצע את המכירה לצורכי ⁦GST/HST⁩, ואז התאימו את שורת המס לתשובה. שורת מס לא אומרת בפני עצמה אם הפלטפורמה גבתה אותה לעצמה או שהיא שייכת לדוח שלכם.

בדקו את השיעור לפי המקום שאליו נמסרו הסחורות, לא לפי מקום מגוריכם (CRA). מסירה לאונטריו כרוכה ב-⁠HST בשיעור ⁦13%⁩, מסירה לנובה סקושה ב-⁠HST בשיעור ⁦14%⁩, ומסירה לאלברטה ב-⁠GST בשיעור ⁦5%⁩. ראו איזה שיעור חל בכל פרובינציה. העמוד הזה עוסק רק ב-⁠⁦GST/HST⁩ הפדרלי; מס מכירה פרובינציאלי ו-⁠QST הם נושאים נפרדים.

האם אפשר לתבוע זיכויי מס תשומות על עמלות הפלטפורמה?

רק מוכר רשום, ורק על מס שחויב בפועל על העמלה ובמידה שהעמלה קשורה לפעילות המסחרית שלו (CRA). למוכר שאינו רשום אין זיכויים לתבוע.

בססו כל תביעה בחשבונית או בדף חשבון על העמלה שכוללים את הפרטים ש-⁠CRA דורשת לסכום שלה; הם מפורטים בהגשת ⁦GST/HST⁩ ותביעת זיכויי מס תשומות. אצל רוב הרשומים, תבעו עד מועד הדוח של תקופת הדיווח האחרונה שמסתיימת תוך ארבע שנים אחרי התקופה שבה אפשר היה לתבוע לראשונה את הזיכוי. אם דף חשבון של עמלה לא מציג מס, אין ממנו זיכוי לתבוע. מס על פרסום שנקנה דרך פלטפורמה כפוף לכללים משלו: ראו ⁦GST/HST⁩ בחשבוניות פרסום.

איך רושמים מכירות, עמלות, מס ותשלומים כך שהדוח והספרים יתאימו?

רשמו כל הזמנה לפי הדוחות של הפלטפורמה עצמה, ואז קשרו כל תשלום להזמנות שמאחוריו. תשלום הוא מה שהפלטפורמה העבירה אחרי שניכתה עמלות, מס שהחזיקה, החזרים ועתודות, ולכן תשלום לבדו אינו יכול לתמוך בדוח.

1. הורידו את דוח המס ואת דוח התשלומים לאותם תאריכים.
2. לכל הזמנה רשמו את מחיר המכירה, כל מס שמופיע, מי גבה אותו, העמלה וכל החזר.
3. רשמו מכירות לפני מס ועמלות. רשמו עמלות כהוצאה, ואם אתם רשומים, הפרידו את המס על העמלה.
4. אם אתם רשומים, שמרו את המס על המכירות שלכם בחשבון ⁦GST/HST⁩ לתשלום עד להעברתו, נטו אחרי זיכויים.
5. אם אינכם רשומים, הציגו מס שהפלטפורמה גבתה בשורה נפרדת, מחוץ למכירות ולהוצאות, כדי שכל תשלום ימשיך להתאים למה שהקונים שילמו. איך מס כזה מוצג בהכנסה עדיין פתוח (ראו למעלה): הכריעו בזה לפני הכנת הדוח.
6. אם אתם רשומים, התאימו את סך ההזמנות בכל תקופת דיווח לשורות 101, 103 ו-⁠106 לפני ההגשה.

על חשבונות ורישומים ראו רישום ⁦GST/HST⁩ בספרים. על תשלומים בדולרים אמריקאיים ושערי חליפין ראו מכירות בדולרים אמריקאיים ותשלומים משווקים מקוונים.

ומה לגבי מכירה חוזרת של כרטיסים, מנויים, מנויי יוצרים ותוכן דיגיטלי שנמכרים דרך פלטפורמה?

כלל הפלטפורמה של CRA לסחורות חל על מכירות של סחורות מוחשיות שנמסרות בקנדה, ובדפיה אין התייחסות למכירה חוזרת של כרטיסים, למנויים או לתוכניות תמיכה, או לתוכן דיגיטלי שנמכר בידי מוכר קנדי. אל תניחו ששורת המס של הפלטפורמה, או היעדרה, נכונה בהם.

הכלל הנפרד של פלטפורמות למוצרים ושירותים דיגיטליים חל רק על מוכר שאינו תושב קנדה, אינו מבצע מכירות בעסק שמנוהל בקנדה ואינו רשום (חוק מס בלו, סעיפים 211.1 ו-⁠211.13). עסק קנדי אינו מוכר כזה, ולכן הכלל הזה אינו מעביר אליו את חובת המס. חלים מצב הרישום של המוכר עצמו וכללי הגבייה שלו.

מכירה חוזרת של סחורות שקניתם במקום אחר היא מכירת סחורות כמו כל אחרת, ולכן כללי הסחורות שלמעלה חלים לפי מצב הרישום והמסירה. מכירה חוזרת של כרטיסים, או מכירת מנויים והסכמי הרשמה, היא שאלה אחרת: אם ובאיזה סכום יחול ⁦GST/HST⁩ תלוי במכירה, במיקום הקונה ובמצבכם. זו נקודת שיקול דעת שיש להכריע לפני ההגשה.

המכירות שלי בפלטפורמה קרובות למגבלת הספק הקטן או מעליה: מה בודקים קודם?

חברו את המכירות בפלטפורמה, גם כשהפלטפורמה גבתה את המס, למכירות החייבות במס האחרות שלכם, בקנדה ומחוצה לה, והשוו את הסכום למגבלה של ⁦$30,000⁩ ברבעון קלנדרי אחד ובארבעה רבעונים רצופים. ספרו מכירות במחיר שהקונים שילמו, לפני עמלות הפלטפורמה והוצאות אחרות, ולא לפי התשלום שקיבלתם (CRA למבחן; חוק מס בלו, סעיף 211.23 וכן סעיף 148 לכך שמכירות בפלטפורמה נשארות בו). השיטה ותאריך הרישום מפורטים במתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩; הגישו בקשה תוך 29 ימים מתאריך התוקף שלכם. אחרי שנרשמתם, כלל הפלטפורמה כבר אינו חל על המכירות שלכם, ולכן מסרו לפלטפורמה את המספר שלכם.

• אם עברתם את המגבלה ולא נרשמתם מעולם, ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו ושומות משוערות.
• אם גביתם מס לפני שקיבלתם מספר, ראו גבייה של ⁦GST/HST⁩ לפני רישום.

כלל הפלטפורמה חל על מוכר שהוא “אינו רשום” ומשאיר בעינן את חובת הרישום ואת מבחן הספק הקטן של המוכר עצמו (סעיפים 148, 240 ו-⁠249, לפי סעיף 211.23). דפי CRA אינם אומרים אם רישום רטרואקטיבי לתאריך שבו הרישום היה נדרש משנה מי חייב במס על מכירות קודמות בפלטפורמה: הכריעו בזה לפני שמגישים תקופות קודמות.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד ומוצגות בדולרים קנדיים.

מוכר באונטריו שאינו רשום ויש לו סחורות במחסן של הפלטפורמה

מוכר שאינו רשום מחזיק סחורות במחסן הקנדי של הפלטפורמה ומוכר בשנה ⁦C$25,000⁩, במחירים שהקונים שילמו, לקונים באונטריו. הפלטפורמה רשומה ל-⁠⁦GST/HST⁩, ולכן היא, ולא המוכר, מדווחת על ה-⁠HST במכירות האלה. המבחן של המוכר עצמו ממשיך: אם מוסיפים ⁦C$8,000⁩ מהזמנות ישירות באתר שלו, הסך בארבעה רבעונים, ⁦C$33,000⁩, עובר את המגבלה של ⁦C$30,000⁩.

מוכר רשום עם ⁦C$120,000⁩ מכירות בפלטפורמה

מוכר רשום באונטריו בשיטה הרגילה מוכר סחורות בסך ⁦C$120,000⁩ שנמסרו לקונים באונטריו. ב-⁠HST בשיעור ⁦13%⁩, המס על המכירות הוא ⁦C$15,600⁩. עמלות הפלטפורמה הן ⁦C$18,000⁩, ובחשבונית העמלה, שיש בה הפרטים הנדרשים, מופיע HST בסך ⁦C$2,340⁩. הדוח מציג ⁦C$120,000⁩ בשורה 101, ⁦C$15,600⁩ בשורה 103 ו-⁦C$2,340⁩ בשורה 106, ולכן המס נטו הוא ⁦C$13,260⁩ לפני זיכויים אחרים. ההנחה היא שהפלטפורמה חייבה HST על העמלות ושאין בחירת סוכן משותפת (טופס ⁦GST506⁩), ולכן המוכר מעביר את המס על המכירות. ודאו את שני הדברים מדפי החשבון.

עסק צדדי שלא נרשם מעולם

עסק צדדי מוכר בפלטפורמה סחורות חייבות במס בסך כ-⁦C$40,000⁩ בשנתו הראשונה וכ-⁦C$60,000⁩ בשנייה, לפי המחירים שהקונים שילמו, ולא נרשם מעולם. מכיוון שמכירות בפלטפורמה נספרות במבחן שלו, כבר ⁦C$40,000⁩ בשנה הראשונה, בארבעה רבעונים, עוברים את המגבלה של ⁦C$30,000⁩, ורבעון אחד מעל ⁦C$30,000⁩ היה עובר אותה מוקדם יותר. ⁦C$60,000⁩ של השנה השנייה נופלים אפוא בתקופות שבהן ייתכן שהיה חייב להיות רשום. דפי החשבון מציגים את המס של הפלטפורמה, לא את הרבעון שבו המוכר עבר את המגבלה ולא את תאריך התוקף שלו. את זה צריך לחשב רבעון אחרי רבעון, בכל הערוצים. דפי CRA אינם עונים אם רישום רטרואקטיבי לתאריך שבו היה נדרש משנה מי חייב במס על המכירות האלה.

המצב שלכם שונה?

• המכירות שלכם בפלטפורמה קרובות למגבלה או מעליה, או שנרשמתם באיחור: ראו מתי להירשם וכן דוחות שלא הוגשו ושומות משוערות, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי לשחזר את המכירות לפי רבעון מדוחות הפלטפורמה.
• דף חשבון מציג מס שלא חייבתם, או שאי אפשר לדעת אם אתם או הפלטפורמה מעבירים אותו: השתמשו ברישום ⁦GST/HST⁩ בספרים וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי להתאים תשלומים, עמלות ומס.
• אתם מוכרים כרטיסים, מנויים או תוכן דיגיטלי: דפי CRA אינם מכריעים בעניינים האלה, ולכן אשרו את הטיפול במס עם איש מקצוע בתחום המס לפני שאתם מסתמכים על שורת המס של הפלטפורמה, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי לשחזר את המכירות האלה לפי סוג ולפי מיקום הקונה.
• תשלומי הפלטפורמה מגיעים לחשבון אישי אבל המכירות שייכות לחברה: ראו הכנסות חברה בחשבון אישי וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי להפריד את המכירות והמס של כל ישות.
• לחברה או לשותפות שלכם יש עסקים קשורים: המכירות שלהם נספרות במבחן, ולכן בדקו אותם יחד לפי מתי להירשם.
• התשלומים שלכם בדולרים אמריקאיים: ראו מכירות בדולרים אמריקאיים ותשלומים משווקים מקוונים.
• אתם משכירים דירה לטווח קצר דרך פלטפורמת הזמנות: ראו ⁦GST/HST⁩ על השכרות לטווח קצר.
• אתם מוכרים אמריקאים או זרים: ראו מוכרים שאינם תושבי קנדה ומוכרים דיגיטליים.
• אתם מודאגים מכך שהפלטפורמה מדווחת על המכירות שלכם: ראו דיווח של פלטפורמות ל-⁠CRA.