הנהלת חשבונות לארגון קטן ללא כוונת רווח: כספים מוגבלים וטופס 990

במה הנהלת החשבונות של ארגון קטן ללא כוונת רווח שונה מזו של עסק?

לארגון ללא כוונת רווח אין בעלים ואין רווח לחלק. הספרים שלו עוקבים אחרי הנכסים נטו, המקבילה של הון הבעלים בעסק, בשתי קבוצות: ללא הגבלות תורם ו-עם הגבלות תורם, ואחרי השינוי בכל אחת מהן. טופס 990 מבקש את אותה חלוקה בחלק X, בשורות 27 ו-⁠28, מארגון שפועל לפי תקן החשבונאות לארגונים ללא כוונת רווח (ASC 958). ארגון שאינו פועל לפי התקן הזה ממלא במקום זאת את שורות 29 עד 31 (הוראות טופס 990). איזה מהמסלולים חל עליכם? זו שאלה למי שמכין את הדוחות הכספיים.

הדוח צריך להשתמש בדרך כלל באותה שיטת חשבונאות שהספרים משתמשים בה באופן קבוע. מדינות רבות שמקבלות טופס 990 במקום הדוח המדינתי שלהן דורשות את שיטת הצבירה, ולכן בדקו את דרישות המדינה שלכם לפני שאתם בוחרים (הוראות).

המקרה אינו פשוט כשמענק מוגבל הוצא בלי סימון, כשהעלויות מעולם לא חולקו לפי תפקוד, כשהספרים מפגרים, כשגוף מממן, בנק או דירקטוריון מבקשים דוחות, או כשדוח לא הוגש והפטור ממס עלול להיות בסכנה. הדוחות לגופים המממנים ול-⁠IRS נשענים על הספרים, ולכן בדרך כלל צריך לסגור קודם את הפערים בהם. קודם כול אספו:

• את מכתב הקביעה של IRS ואת הדוחות שהארגון הגיש.
• את הסכמי המענק ומכתבי הזכייה.
• דפי חשבון של בנק וכרטיסי אשראי לכל החשבונות.
• רישומי תורמים וכל אישור שנשלח.
• את התקציב שאישר הדירקטוריון.

להקמת הספרים:

1. פתחו לכל סוג כסף חשבון הכנסות נפרד: תרומות, מענקים, דמי חבר, תשלומים על שירותי תוכנית, הכנסות מאירועים.
2. נהלו חשבונות הוצאה לפי סוג, וסמנו כל הוצאה בתפקוד שלה: שירותי תוכנית, הנהלה וכלליות, או גיוס כספים.
3. סמנו כל תקבול כעם הגבלות תורם או כללא הגבלות תורם.

איך אפשר לדעת אם תרומה או מענק מוגבלים, ואיך עוקבים אחריהם?

תרומה או מענק הם מוגבלים כשהתורם, וגם מי שנותן מענקים מסוימים, קובע מגבלה מדויקת יותר ממטרות הארגון עצמו במסמכי ההתאגדות או בחוקי העזר: מטרה מסוימת, זמן מסוים, או חובה לשמר את התרומה, כמו בקרן הון. החלטה של הדירקטוריון להפריש כסף היא ייעוד של הדירקטוריון ואינה הגבלה, והכסף נשאר בנכסים נטו ללא הגבלות תורם (הוראות טופס 990).

תרומה למשהו שהארגון כבר עושה במסגרת מטרותיו הכלליות עשויה להיות ללא הגבלה. אם הניסוח לא ברור, שאלו את התורם ושמרו את התשובה בכתב. אם מענק משולם רק אחרי שהארגון מוציא את הכסף, או שצריך להחזיר אותו אם לא עומדים ביעד, נשאלת השאלה מתי הוא נחשב להכנסה. זו שאלה של תקן חשבונאות, והוראות IRS אינן מכריעות בה; הכריעו בה יחד עם מי שמכין את הדוחות הכספיים.

כדי לעקוב אחרי תרומה או מענק מוגבלים:

1. שמרו את ההסכם או המכתב עם הניסוח של התורם. IRS מונה בקשות למענק והענקות בין המסמכים התומכים שיש לשמור (פרסום ⁦4221-PC⁩).
2. הוסיפו לרשימת המענקים שורה אחת לכל תרומה או מענק: תורם, מטרה, סכום, תאריך קבלה, מועד אחרון לשימוש, סכום שהוצא עד כה, יתרה.
3. סמנו כל תקבול מוגבל בסיווג שלו בספרים, כדי שאפשר יהיה להפיק את יתרת “עם הגבלות תורם” גם אם הכסף לא נמצא בחשבון בנק נפרד.
4. סמנו כל הוצאה במענק ששולם ממנו ובתפקוד שלה. IRS קובע שכשיש יותר מתוכנית אחת, הרישומים צריכים לזהות את ההכנסות ואת ההוצאות של כל תוכנית (פרסום ⁦4221-PC⁩).
5. בכל חודש, התאימו את רשימת המענקים ליתרת “עם הגבלות תורם”.

מה קורה בספרים כשמוציאים מענק מוגבל?

אחרי שהכסף הוצא כפי שהתורם הורה, ותקופת ההגבלה, אם הייתה, חלפה, הוא כבר אינו כפוף להגבלה, ולכן הסכום עובר מנכסים נטו עם הגבלות תורם לנכסים נטו ללא הגבלות תורם. אם ההסכם קובע גם שהארגון חייב להמשיך להשתמש במה שנרכש או לשמור אותו, החלק הזה נשאר מוגבל. ההוצאה נרשמת כרגיל. המעבר אינו משנה את סך הנכסים נטו; ההוצאה כן משנה.

• רשמו את המעבר בתקופה שבה ההגבלות מתמלאות, בדרך כלל כשהכסף מוצא, עם הערה שמציינת את שם המענק.
• הגבלה של זמן בלבד מסתיימת כשמגיע התאריך שקבע התורם, בלי צורך בהוצאת כסף.
• אם תשלום חורג מתנאי התורם, אל תשחררו את הכסף. קראו את ההסכם או שאלו קודם את הגוף המממן; זו החלטה ולא רישום.
• יתרה מוגבלת שנשארת בסוף השנה עוברת לשנה הבאה; בטופס 990 ארגון שפועל לפי ASC 958 מדווח עליה בחלק X, שורה 28.

אם המענק הוצא לפני שסומן

1. אספו את ההסכם ורשמו מה הוא מתיר.
2. רשמו כל תשלום מכספי המענק לפי תאריך, וסמנו אם הוא בתוך תנאי התורם או מחוצה להם.
3. רשמו את השחרור עבור התשלומים שבתוך התנאים בתקופה שבה כל הגבלה התמלאה, בדרך כלל כשהכסף הוצא. תשלומים מחוץ לתנאים הם שאלה לגוף המממן ולא רישום.

אם דוח לגוף מממן או ביקורת צפויים לפני שסיימתם, איש מקצוע יכול לעזור למיין אילו תשלומים מתאימים לתנאים.

מהן הוצאות לפי תפקוד, ואיך מחלקים עלויות משותפות?

הוצאות לפי תפקוד ממיינות כל עלות לפי התפקיד שלה: שירותי תוכנית, הנהלה וכלליות, או גיוס כספים. ארגון לפי סעיף ⁦501(c)(3)⁩ או ⁦501(c)(4)⁩ שמגיש טופס 990 ממלא את שלוש העמודות בחלק IX; ארגונים אחרים חייבים למלא את עמודת הסך הכול ויכולים למלא את השאר (הוראות טופס 990).

עלות ששייכת ליותר מתפקוד אחד מחולקת. אם מערכת החשבונאות אינה מקצה עלויות, כל שיטה סבירה מתאימה, אבל הסכומים חייבים להיות מדויקים והשיטה צריכה להיות כתובה. אם עובד מקדיש חלק מזמנו לגיוס כספים וחלק לתוכניות, מחלקים את המשכורת לפי הזמן הזה; אי אפשר להעביר את כל המשכורת לתוכניות רק כי רוב הזמן הוקדש לעבודת תוכנית (הוראות טופס 990).

בחרו בסיס אחד, כתבו אותו והשתמשו בו בכל חודש. רישומי שעות לשכר ושטח רצפה לשכר דירה הם בסיסים נפוצים. גם ארגון שמגיש את הטופס הקצר צריך לחלק עלויות: מדינה עשויה לבקש ניתוח מלא של הוצאות לפי תפקוד (הוראות טופס ⁦990-EZ⁩).

מה צריך לרשום על תורמים?

החלק הזה מיועד לארגון צדקה שמותר לו לקבל תרומות הניתנות לניכוי מס, כמו ארגון לפי סעיף ⁦501(c)(3)⁩. ארגונים פטורים אחרים, כמו מועדונים ואיגודי מקצוע, כפופים לכללים אחרים לגבי תורמים.

על תרומה של ⁦$250⁩ ומעלה, הארגון מוסר לתורם אישור בכתב. על תשלום של מעל ⁦$75⁩ שהוא חלקו תרומה וחלקו רכישה, הוא מוסר הצהרת גילוי בכתב כשהוא מבקש את התשלום או מקבל אותו, לא בסוף השנה. ארגון שמדלג על אישור אינו חשוף לקנס, אבל התורם לא יכול לנכות את התרומה בלעדיו (פרסום 1771).

האישור חייב להגיע לתורם עד המוקדם מבין המועד שבו התורם מגיש את הדוח שלו לבין מועד ההגשה של הדוח, כולל הארכות; ארגונים שולחים בדרך כלל עד 31 בינואר. סיכום שנתי אחד יכול לכסות כמה תרומות בגובה הזה, אבל תרומות קטנות יותר אינן מצטברות. אי-מסירת הצהרת גילוי גוררת קנס (⁦$10⁩ לכל תרומה, עד ⁦$5,000⁩ לכל אירוע גיוס כספים או משלוח דואר) אלא אם הייתה סיבה סבירה. פריטי סמל קטנים והטבות חברות זולות מסוימות הם חריגים (פרסום 1771).

בספרים רשמו לכל תרומה את התורם, התאריך, הסכום, האמצעי, כל טובין או שירותים שניתנו, וכל הגבלה. תשלום כמו כרטיס לארוחת ערב רשמו בשני חלקים: שווי השוק הקמעונאי של מה שהתורם קיבל כהכנסה מאירוע, ורק העודף כתרומה (הוראות טופס 990). שמרו דוגמאות של חומרי גיוס כספים, ולכל אירוע, מה קיבלו המשתתפים ומה שוויו הקמעונאי (הוראות טופס 990).

תרומות בעין, כמו מזון או ציוד, הן תרומות שאינן במזומן: רשמו מה ניתן ומה שוויו ביום הקבלה. שירותים שנתרמו ושימוש חינם במקום אסור לדווח עליהם כהכנסה בטופס 990 (הוראות טופס 990). בתרומה גדולה יותר שאינה במזומן התורם עשוי להביא טופס 8283, Section B; הארגון חותם על אישור מקבל התרומה ושומר עותק. אם הוא מוכר את הנכס הזה או מסלק אותו בדרך אחרת תוך 3 שנים, הוא מגיש בדרך כלל טופס 8282 תוך 125 ימים ונותן עותק לתורם. פריטים שנצרכו או חולקו למטרת הפטור הם חריג (הוראות טופס 8283; טופס 8282).

איזה דוח שנתי מגיש הארגון שלי, ומתי מועד ההגשה?

סוג הדוח תלוי בתקבולים ברוטו ובסך הנכסים (הוראות טופס 990; דף טופס ⁦990-N⁩ של IRS).

מועד ההגשה של שלושתם הוא היום ה-⁠15 בחודש החמישי אחרי סוף שנת המס (15 במאי בשנה קלנדרית), או יום העסקים הבא. טופס 8868 נותן הארכה אוטומטית של שישה חודשים לטפסים 990 ו-⁠⁦990-EZ⁩ (פרסום ⁦4221-PC⁩). טפסים 990 ו-⁠⁦990-EZ⁩ חייבים להיות מוגשים באופן אלקטרוני (הוראות טופס 990; הוראות טופס ⁦990-EZ⁩).

תקבולים ברוטו הם כל מה שהתקבל במהלך השנה מכל המקורות, בלי לנכות עלויות (הוראות טופס 990). למילים “בדרך כלל” יש מבחן משלהן (דף טופס ⁦990-N⁩ של IRS):

• בשנתו הראשונה ארגון עומד בתנאי אם קיבל, או שתורמים התחייבו לתת לו, ⁦$75,000⁩ או פחות.
• בגיל שנה עד שלוש שנים, התקבולים ברוטו שלו היו צריכים להיות בממוצע ⁦$60,000⁩ או פחות בכל אחת משתי שנות המס הראשונות שלו.
• בגיל שלוש שנים ומעלה, התקבולים ברוטו שלו חייבים להיות בממוצע ⁦$50,000⁩ או פחות בשלוש שנות המס הקודמות, כולל השנה הנוכחית.

כנסיות וכמה ארגונים אחרים אינם חייבים להגיש, קרן פרטית מגישה במקום זאת טופס ⁦990-PF⁩, וכמה ארגונים, כמו ארגונים תומכים, חייבים להגיש טופס 990 או ⁦990-EZ⁩ גם כשהם קטנים (IRS: מי חייב להגיש). ארגונים שמנהלים קרנות בהמלצת תורמים חייבים להשתמש בטופס 990 ולא ב-⁠⁦990-EZ⁩, וכך גם ארגון שולט לפי סעיף ⁦512(b)(13)⁩ כשכספים עברו בכל כיוון בינו לבין גוף נשלט במהלך השנה (הוראות טופס 990). לכנסייה ראו ספרי כנסייה, הקצבת דיור ורישומי תרומות. רישום ארגוני צדקה במדינות, דוחות שנתיים ופטורים ממס מדינתי הם עניינים נפרדים ומשתנים ממדינה למדינה; IRS מפרסם אתרי מדינות בדף State Links. חלק מהמדינות מקבלות את הדוח הפדרלי במקום הדוח שלהן ועשויות לדרוש פירוט נוסף (הוראות טופס ⁦990-EZ⁩).

הספרים מספקים את הנתונים, אבל הכנת הדוח היא עבודה נפרדת מניהול הספרים. החליטו מי מכין אותו לפני מועד ההגשה.

מה קורה אם לא מגישים דוח שלוש שנים?

ארגון שלא מגיש טופס 990, ⁦990-EZ⁩ או ⁦990-N⁩ נדרש שלוש שנים רצופות מאבד אוטומטית את הפטור ממס, החל במועד ההגשה המקורי של הדוח או ההודעה השלישיים שלא הוגשו (IRS: ביטול אוטומטי). הגשה מאוחרת של טופס ⁦990-N⁩ אינה כרוכה בקנס, אבל e-Postcard שלא הוגש עדיין נספר בשלוש השנים (דף טופס ⁦990-N⁩ של IRS).

IRS מפרסם רשימת ביטול אוטומטי (Automatic Revocation List); בדקו בה את שם הארגון (IRS: ביטול אוטומטי).

אחרי ביטול:

• הארגון כבר אינו פטור ממס הכנסה פדרלי, ולכן ייתכן שיצטרך להגיש דוח מס הכנסה ולשלם מס.
• הוא כבר אינו זכאי לקבל תרומות הניתנות לניכוי מס. תורמים עדיין יכולים לנכות תרומות שניתנו לפני שהשם שלו מופיע ברשימת הביטול של IRS.
• עליו לפנות ל-⁠IRS כדי לחזור לפטור; החוק אינו מאפשר ערעור על ביטול שנעשה כדין. גם חוקי המדינה והחוקים המקומיים עשויים להתייחס אליו אחרת (IRS: ביטול אוטומטי).

כל מסלול הוא בקשה לפטור ממס עם אגרה: טופס 1023, 1024 או ⁦1024-A⁩ בכל המסלולים, וטופס ⁦1023-EZ⁩ רק בראשון ובאחרון. מועד חזרת הפטור תלוי במסלול (IRS: החזרת הפטור):

שני מסלולי הסיבה הסבירה דורשים גם את הדוחות שלא הוגשו, בהגשה על נייר, והצהרה שכל הדוחות הנדרשים הוגשו כעת. במסלול הראשון IRS מוותר על קנס אי-ההגשה רק אם הארגון מגיש גם טפסי ⁦990-EZ⁩ על נייר לשנים שלא הוגשו, מלבד שנה שבה יכול היה להשתמש בטופס ⁦990-N⁩.

בנפרד, טופס 990 או ⁦990-EZ⁩ שהוגש באיחור או לא שלם עלול לגרור קנס (⁦$25⁩ ליום, עד הנמוך מבין ⁦$13,000⁩ לבין ⁦5%⁩ מהתקבולים ברוטו) לארגון קטן יותר, אלא אם הייתה סיבה סבירה; ארגון עם תקבולים ברוטו מעל רמה גבוהה יותר שנקבעה בהוראות חשוף לסכום יומי גדול יותר ולתקרה גבוהה יותר. הקנס יכול ליפול גם על אדם. אם IRS שולח מכתב שקובע מועד להגשת הדוח או לתיקונו והמועד חולף, כל נושא משרה, דירקטור, נאמן, עובד או אדם אחר שחובת ההגשה חלה עליו עלול לחוב קנס (⁦$10⁩ ליום, עד ⁦$6,500⁩ בסך הכול לכל האנשים יחד עבור דוח אחד), וכולם חבים בו יחד (הוראות טופס 990; ⁦26 U.S.C. 6652(c)⁩).

שנים שלא הוגשו הן מקרה של שיקול דעת מקצועי: אילו שנים נדרשו, איזה טופס כל אחת דרשה, ואיזה מסלול מתאים. כל דוח מדווח נתונים מהספרים, ולכן גם ספרים שמפגרים בשנים האלה חשובים.

אילו רישומים שומרים, ולכמה זמן?

שמרו רישומים שתומכים בדוח לפחות שלוש שנים מהמאוחר מבין מועד ההגשה של הדוח לבין מועד ההגשה בפועל, ושמרו את מסמכי הפטור ופרוטוקולי הדירקטוריון לצמיתות (הוראות טופס 990; פרסום ⁦4221-PC⁩).

רישומי מס תעסוקה ורישומי רכוש כפופים לכללים הכלליים בכמה זמן לשמור רישומים עסקיים. טופס 990, חלק VI, שורה 14, שואל אם לארגון יש מדיניות לשמירה ולהשמדה של מסמכים (הוראות טופס 990).

האם ארגון ללא כוונת רווח חייב אי פעם במס?

כן. מס ההכנסה הפדרלי הרגיל חל על הכנסה עסקית שאינה קשורה: ברוב הארגונים, הכנסה מעסק או ממסחר שמתנהלים באופן קבוע ואינם קשורים באופן מהותי למטרה שבגללה ניתן הפטור. מס הכנסה יכול לחול גם אחרי ביטול הפטור (ראו למעלה), ולארגון עם עובדים בשכר יש מסי תעסוקה (הקמת מערכת שכר). שני חריגים נפוצים יכולים לשנות את התשובה: עסק שכמעט כל העבודה בו נעשית ללא תשלום, כמו מכירה שמופעלת בידי מתנדבים, ומכירת סחורה שכמעט כולה נתרמה, כמו בחנויות יד שנייה רבות (IRS: חריגים ופטורים). שמרו רישומים של מי עשה את העבודה ומאיפה הגיעה הסחורה. ארגון עם ⁦$1,000⁩ או יותר של הכנסה ברוטו כוללת מכל העסקים הלא קשורים שלו יחד מגיש טופס ⁦990-T⁩ בנוסף לדוח השנתי שלו (הוראות טופס 990; IRS: מס על הכנסה עסקית שאינה קשורה). הכנסה ברוטו כאן היא תקבולים ברוטו פחות עלות המכר. טופס ⁦990-T⁩ חייב להיות מוגש באופן אלקטרוני ומועד ההגשה שלו הוא היום ה-⁠15 בחודש החמישי אחרי סוף השנה, עם הארכה בטופס 8868; המס משולם עד המועד המקורי (הוראות טופס ⁦990-T⁩). ארגון שצופה שהמס לשנה יהיה ⁦$500⁩ או יותר משלם גם מקדמות מס במהלך השנה (IRS: מס על הכנסה עסקית שאינה קשורה).

אם פעילות היא עסק לא קשור תלוי בעובדות. בספרים, הפרידו את ההכנסות ואת העלויות הישירות של כל עסק צדדי קבוע מתרומות ומהכנסות התוכנית, כדי שהארגון יראה אם הוא חוצה את הקו.

מה הגזבר או הדירקטוריון צריכים לראות בכל חודש?

אין כלל של IRS שקובע דוח חודשי. חבילה שימושית משקפת את מה שהדוח השנתי שואל, כך שסוף השנה נשען על אותם נתונים:

1. מאזן שמציג נכסים נטו עם הגבלות תורם וללא הגבלות תורם (חלק X).
2. הכנסות והוצאות לחודש ולתחילת השנה עד היום, מול התקציב.
3. רשימת המענקים: מה התקבל, מה הוצא, היתרה והמועד האחרון לשימוש בכל תרומה או מענק מוגבלים.
4. הוצאות לפי תפקוד מתחילת השנה (חלק IX).
5. התאמות בנק וכרטיס אשראי, שבוצעו ואושרו בחתימה.
6. אישורים שנשלחו על כל תרומה של ⁦$250⁩ ומעלה.

לשגרה שמאחורי החבילה הזו ראו את רשימת הבדיקות לסגירת חודש ואת רשימת הבדיקות לסגירת שנה.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים.

בנק מזון מוציא חלק ממענק מוגבל

בנק מזון מקבל מענק של ⁦$20,000⁩ לרכישת מקפיא ומזון. במרץ הוא קונה מזון ב-⁦$5,000⁩.

ההוצאה של ⁦$5,000⁩ מכוסה בשחרור, ו-⁦$15,000⁩ נשארים עם הגבלות תורם עבור המקפיא ועבור מזון בהמשך. רשימת המענקים מציגה את אותה יתרה.

קבוצת אמנות קטנה בוחרת את הדוח שלה

קבוצת אמנות עם שנה קלנדרית, בת שלוש שנים לפחות ושאינה ארגון תומך, קיבלה כ-⁦$60,000⁩ בכל אחת משלוש השנים האחרונות ומסיימת את השנה עם נכסים של ⁦$40,000⁩. הממוצע שלה לשלוש שנים הוא מעל ⁦$50,000⁩, ולכן היא אינה יכולה להשתמש ב-⁠e-Postcard. היא מתחת למבחנים של ⁦$200,000⁩ ו-⁦$500,000⁩, ולכן היא מגישה טופס ⁦990-EZ⁩ או טופס 990. היא מוודאת איזה מהם לפני 15 במאי, או מאריכה בטופס 8868.

תורם משלם על ארוחת ערב

תורם משלם ⁦$150⁩ על ארוחת ערב ששווייה לפי הארגון ⁦$60⁩. התשלום גבוה מ-⁦$75⁩ והוא קונה משהו בתמורה, ולכן הארגון מוסר הצהרת גילוי בכתב: הסכום הניתן לניכוי מוגבל ל-⁦$90⁩, העודף על ההערכה של ⁦$60⁩. בספרים, ⁦$60⁩ הם הכנסה מאירוע ו-⁦$90⁩ הם תרומה. תשלום של ⁦$300⁩ על אותה ארוחה משאיר תרומה של ⁦$240⁩, פחות מ-⁦$250⁩, ולכן נדרשת הצהרת גילוי אבל לא אישור. ב-⁦$350⁩, התרומה של ⁦$290⁩ מצריכה גם אישור בכתב שמתאר את הארוחה ואת שווייה, ⁦$60⁩.

המצב שלכם שונה?

• הארגון שלכם הוא כנסייה: השתמשו בספרי כנסייה, הקצבת דיור ורישומי תרומות.
• אתם עסק שתורם לצדקה: צד התורם מופיע בתרומות לצדקה מהעסק.
• הארגון שלכם קנדי: ראו ספרים ודוחות מידע של ארגונים ללא כוונת רווח בקנדה.
• מענק מוגבל הוצא בלי סימון, הספרים מפגרים בחודשים או בשנים, או שגוף מממן, בנק או דירקטוריון מבקשים דוחות: הדוחות לגופים המממנים ול-⁠IRS נשענים על הספרים, ולכן בדרך כלל צריך לסגור קודם את הפערים בהם. ראו השלמת הנהלת חשבונות שמפגרת ועזרה בהנהלת חשבונות.
• דוחות לא הוגשו, IRS שלח מכתב על דוח, או שהפטור אולי הסתיים: השנים, הטפסים ומסלול החזרת הפטור תלויים בעובדות. אפשר לשחזר את הספרים לשנים האלה בעזרת עזרה בהנהלת חשבונות; איזה דוחות ואיזו בקשה מתאימים הוא עניין שאיש מקצוע מחליט בו.
• יש לכם עובדים בשכר: שכר הוא הקמה נפרדת; ראו הקמת מערכת שכר.