תרומות לצדקה מחשבון העסק: איך לרשום אותן

האם תרומה לצדקה מחשבון העסק היא הוצאה עסקית?

בדרך כלל לא. תרומה לצדקה אינה הוצאה עסקית רגילה, ולכן היא נשארת מחוץ לניכויים שמקטינים את הרווח העסקי. ההוראות ל-⁠Schedule C אומרות לא לכלול תרומות לצדקה בהוצאות אחרות, ופרסום 334 מונה אותן בין העלויות שבדרך כלל אי אפשר לנכות כהוצאות עסקיות.

כל ניכוי מגיע מהכלל הנפרד לתרומות לצדקה, ומי תובע אותו תלוי בדוח שהעסק מגיש:

הדוח הוא שקובע את השורה, לא התווית לפי דיני המדינה. LLC עם בעלים יחיד מגישה Schedule C (או Schedule E או F לפעילות השכרה או חקלאות) אלא אם בחרה במיסוי כחברה (ההוראות ל-⁠Schedule C). LLC עם שני חברים או יותר היא שותפות אלא אם בחרה בטיפול כחברה (הוראות טופס 1065). LLC שבבעלות בני זוג בלבד כרכוש משותף עשויה להיחשב במקום זאת לעסק עם בעלים יחיד (Revenue Procedure 2002-69), ולכן פעלו לפי הדוח שהיא מגישה.

חריג אחד: תשלום שהוא למעשה פרסום הוא הוצאה עסקית (ראו הסעיף על חסויות בהמשך).

המקרה אינו פשוט כשהתרומה ניתנה למען מטרה של בעלים אחד, כשתרומות של חברה עשויות לחרוג מהמגבלה שלה, כשהעסק תרם מוצרים או נכס אחר, או כשתרומות נרשמו כהוצאות רגילות בדוח שכבר הוגש. אספו:

• את הקבלה הכתובה של ארגון הצדקה ואת הרישום בבנק
• את סוג הדוח ואת אחוזי הבעלות של כל בעלים
• פרוטוקול של הדירקטוריון, לחברה
• את העלות ותאריך הרכישה של כל דבר שניתן שלא במזומן

לאיזה חשבון או קטגוריה רושמים תרומה לצדקה?

לא לקטגוריית הוצאות רגילה. במפתח החשבונות, השתמשו בחשבון משיכות הוניות לתרומה אישית של הבעלים, ובחשבון נפרד לתרומות לצדקה, מופרד מהוצאות התפעול, לתרומה שהעסק נותן. אף כלל מס אינו קובע שם של חשבון. זו בחירה בהנהלת חשבונות שמאפשרת להוציא את התרומה מההכנסה העסקית הרגילה בהכנת הדוח. תפריטי התוכנה שונים, ולכן בחרו את סוג החשבון, לא רק את השם.

1. פתחו את החשבון פעם אחת, עם הסוג שבטבלה.
2. רשמו כל תשלום עם השם החוקי של ארגון הצדקה כנמען, וצרפו את הקבלה שלו.
3. עברו על דוח הרווח וההפסד וחפשו תרומות שסווגו כפרסום, תרומות כלליות או שונות, והעבירו אותן. אם השנה כבר הוגשה, ראו תיקון דוח עסקי שהוגש.
4. בסוף השנה, מסרו למכין הדוחות את סך החשבון יחד עם הקבלות ואישורי הקבלה.

ההכנסה נטו בספרים של שותפות או של חברת S תהיה נמוכה מההכנסה העסקית הרגילה בדוח בסכום התרומה. זה צפוי; מכין הדוחות מתאים בין ההכנסה בספרים להכנסה בדוח.

בעל עסק יחידני או LLC עם בעלים יחיד: איך רושמים תרומה, והיכן היא נכנסת לדוח?

רושמים אותה כמשיכת בעלים. התרומה היא של הבעלים, ושולמה מחשבון העסק, והיא אינה מגיעה ל-⁠Schedule C. הרישום מוסבר ברישום משיכת בעלים; חשבון אישי ששולם מחשבון העסק הוא אותו רישום (הוצאות אישיות ששולמו מחשבון העסק).

בדוח האישי של הבעלים אפשר לנכות את התרומה באחת משתי דרכים:

• ניכויים מפורטים ב-⁠Schedule A. התרומה נחשבת רק במידה שסך התרומות עולה על ⁦0.5%⁩ מבסיס התרומות, שהוא בדרך כלל ההכנסה ברוטו המתואמת (סעיף 170). גם מגבלות הניכוי של הבעלים המבוססות על הכנסה חלות (פרסום 526).
• ללא ניכויים מפורטים. יחיד רשאי לנכות עד ⁦$1,000⁩ (⁦$2,000⁩ בדוח משותף) מתרומות במזומן לארגונים מזכים מסוימים (נושא 506). תרומות לקרנות בהכוונת תורם (donor-advised funds) ולארגונים תומכים אינן נחשבות, ותרומות שלא במזומן והעברות משנים קודמות אינן מזכות (IRS).

שותפות או LLC עם כמה חברים: איך רושמים תרומה, ומה מקבלים השותפים?

השותפות אינה מנכה את התרומה. היא מדווחת על הסכום בנפרד, כלומר בשורה משלו ולא מקוזז ברווח העסקי, וכל שותף כולל חלק בדוח האישי שלו. החוק אוסר ניכוי של השותפות עצמה (סעיף 703) וקובע שכל שותף מביא בחשבון חלק מהתרומה בנפרד (סעיף 702).

תרומות במזומן נכנסות ל-⁠Schedule K שורה 13a ותרומות שלא במזומן לשורה 13b. החלק של כל שותף מופיע ב-⁠⁦K-1⁩ תיבה 13 (הוראות טופס 1065). התרומה אינה מקטינה את ההכנסה העסקית הרגילה בעמוד 1. החלק מקטין גם את בסיס העלות של השותף, ההשקעה המצטברת שלו בשותפות לצורכי מס (סעיף 705). שותף יכול לנכות את החלק רק עד אותו בסיס, והיתרה ממתינה לשנה עם בסיס מספיק; החלק משווי תרומת נכס שעולה על בסיס העלות המותאם שלו נמצא מחוץ למגבלה הזו (סעיף ⁦704(d)⁩). כל שותף יחיד תובע אותו אז כמו בסעיף על בעל עסק יחידני שלמעלה. דפי IRS וההוראות שמצוטטים כאן אינם אומרים אם חלק מתרומה במזומן ב-⁠⁦K-1⁩ נחשב למגבלה למי שאינו מפרט ניכויים, ולכן שאלו את מכין הדוחות לפני שאתם מסתמכים על כך.

בספרים, רשמו את התרומה בחשבון תרומות לצדקה. בסוף השנה, חלקו את הסך בין חשבונות ההון של השותפים לפי חלקיהם (חשבונות הון של LLC, חשבונות הון של שותפים). הסכם השותפות קובע כל חלק, בתנאי שלחלוקה יש השפעה כלכלית אמיתית על השותפים ולא מטרת מס בלבד; אחרת החלקים נקבעים לפי חלקו של כל שותף בשותפות (סעיף 704).

אם התרומה נועדה להועיל לשותף אחד בלבד, ייתכן שהיא משיכה של אותו שותף, או תרומה של השותפות שההסכם מקצה לאותו שותף. מה מהשניים תלוי בהסכם ובהסכמת השותפים האחרים, ולכן הכריעו לפני הוצאת ⁦K-1⁩.

חברת S: איך רושמים תרומה, ומה אם התרומה נועדה למטרה של בעלים אחד?

גם חברת S אינה מנכה את התרומה. היא מדווחת על תרומות במזומן ב-⁠Schedule K שורה 12a, והחלק היחסי של כל בעל מניות נכנס ל-⁠⁦K-1⁩ תיבה 12 (הוראות טופס ⁦1120-S⁩). החלקים נקבעים לפי מניה ליום (סעיף 1377), ולכן החלוקה נגזרת מהבעלות במניות ולא ממי שביקש את התרומה. כל בעל מניות תובע אז את החלק כמו בסעיף על בעל עסק יחידני שלמעלה. כמו בשותפים, דפי IRS וההוראות שמצוטטים כאן אינם אומרים אם חלק מתרומה במזומן ב-⁠⁦K-1⁩ נחשב למגבלה למי שאינו מפרט ניכויים, ולכן שאלו את מכין הדוחות לפני שאתם מסתמכים על כך.

החלק מקטין גם את בסיס המניות של כל בעל מניות: בחלקו במזומן, או בתרומת נכס בחלקו בבסיס העלות המותאם של הנכס ולא בשווי שלו (סעיף 1367); ראו איך משתנה בסיס העלות של בעל מניות. בעל מניות יכול לנכות את החלק רק עד בסיס המניות והחוב, והיתרה מועברת לשנים הבאות; החלק משווי תרומת נכס שעולה על בסיס העלות המותאם שלו נמצא מחוץ למגבלה הזו (סעיף ⁦1366(d)⁩). רושמים תרומה של חברת S בשנה שבה שולמה; בניגוד לחברת C, היא אינה יכולה לספור תרומה ששולמה אחרי סוף השנה בשנה שבה הדירקטוריון אישר אותה (הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

האם תשלום הוא תרומה של החברה תלוי בעובדות. אם החברה משלמת התחייבות אישית של בעלים, או לארגון צדקה שבעלים אחד בחר והאחרים לא, התשלום עשוי להיות חלוקה, שכר או הלוואה של אותו בעלים ולא תרומה של החברה. התקנה בוחנת את ההוראות המסדירות לעניין זכויות חלוקה זהות, וחלוקות שונות במועד או בסכום מקבלות “השפעת מס מתאימה” לפי העובדות (⁦26 CFR 1.1361-1(l)⁩).

מחליטים לפני הרישום:

1. אם התרומה שירתה את מטרת החברה עצמה ובעלי המניות רואים בה תרומה של החברה, אפשר לרשום אותה כתרומה של החברה ולהעביר אותה באופן יחסי.
2. אם היא שילמה התחייבות או מטרה שבחר בעלים אחד, ייתכן שהיא חלוקה, שכר או הלוואה של אותו בעלים. חלוקה לבעל מניות אחד בלבד שונה בסכומה מהחלוקות לאחרים וייתכן שצריך לתקן אותה. ראו רישום חלוקות של חברת S, חלוקות לא שוות והוצאות אישיות ששולמו על ידי חברת S, והעבירו את העובדות לבדיקה לפני הרישום.

חברת C: איך רושמים תרומה, ואילו מגבלות חלות?

חברת C מנכה את התרומה בעצמה, בטופס 1120 שורה 19. רושמים אותה בחשבון הוצאות של תרומות לצדקה. הספרים יכולים להציג את כל התרומה בעוד הדוח מתיר פחות, ולכן עקבו אחרי ההפרש. Public Law 119-21 הוסיף את הרצפה לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2025, ולכן השנה הראשונה שמושפעת בחברה עם שנת כספים עשויה להתחיל מאוחר יותר משנה קלנדרית (סעיף 70426).

החלטת דירקטוריון נדרשת רק לבחירה בשיטת צבירה. כדאי בכל זאת לשמור פרוטוקול שמאשר את ארגון הצדקה ואת הסכום, כי הוא מראה שהתרומה הייתה החלטה של החברה. אם התחייבות אישית של בעלים עומדת מאחורי התרומה, ראו חברת C ששילמה הוצאות של בעלים. העברה של הפסד תפעולי נטו (NOL) לשנים הבאות משנה את חישוב התקרה, ולכן חברה שיש לה כזו צריכה להכין את הדוח מתוך התחשבות בכך (הוראות טופס 1120).

האם ארגון הצדקה מזכה, ומה לגבי תרומות ליחידים, גיוס המונים או גופים פוליטיים?

רק תרומה לארגון מזכה היא תרומה לצדקה. שאלו את הארגון אם הוא מזכה, או השתמשו בכלי החיפוש של IRS שמוזכר בפרסום 526.

תרומה שאינה מזכה נשארת מחוץ לחשבון התרומות לצדקה. מתנה אישית היא משיכת בעלים, ועלות עם מטרה עסקית שייכת לחשבון ההוצאות שלה.

חסות, כרטיס או אירוע: זו תרומה או פרסום?

זה יכול להיות פרסום, הוצאה עסקית, כשיש לו קשר ישיר לעסק והעסק מצפה באופן סביר לתשואה כספית ההולמת את התשלום (⁦26 CFR 1.162-15(a)⁩). הדוגמה בתקנה היא בעל עסק יחידני ששילם לכנסייה על מודעה בחצי עמוד בתוכנייה של קונצרט שמציגה את כתובת האתר של העסק, ומצפה ללקוחות חדשים.

בתשלום מעורב, חלקו אותו. האישור של ארגון הצדקה חייב לציין אם נתן טובין או שירותים ולתת ערך בתום לב (נושא 506), ולכן השתמשו בו לחלוקה.

מוצרים או נכס אחר שנתרמו: מה ניתן לנכות ואיך רושמים?

זכו את המלאי בעלות, לא במחיר המכירה. חייבו תרומות לצדקה (משיכת בעלים בבעל עסק יחידני) רק אם הפריט היה במלאי הפתיחה, שנקנה בשנה קודמת. אם נקנה ונתרם באותה שנה, עלותו נשארת בעלות המכר ואין ניכוי תרומה, ולכן אל תרשמו אותו כתרומה. רשמו את תאריך הרכישה, כי הדוח מתייחס לשני המקרים באופן שונה. למלאי שלא נמכר או מיושן ראו מחיקת מלאי מת.

פרסום 334 ופרסום 526 מתארים את שני המקרים האלה (⁦26 CFR 1.170A-1(c)(4)⁩). נכס עסקי אחר מנוכה לפי שווי שוק הוגן בניכוי ההכנסה הרגילה שמכירה הייתה יוצרת, כמו החזר פחת, ובדרך כלל זה מגביל אותו לבסיס העלות; נכס ששווה פחות מבסיס העלות מוגבל לשווי שוק הוגן (פרסום 526). חברת C מחילה את אותה הפחתה לפי פרסום 542. שותפות או חברת S מדווחות לכל בעלים את שווי השוק ההוגן ואת בסיס העלות המותאם של הנכס. ברוב הנכסים האחרים (לא מזומן, מלאי או ניירות ערך הנסחרים בבורסה) עם ניכוי מעל ⁦$5,000⁩ נדרשת הערכת שמאי מוסמך, ופרטיה בטופס 8283 חלק B. את ההערכה עצמה מצרפים רק מעל ⁦$500,000⁩ (סעיף ⁦170(f)(11)⁩; הוראות טופס 8283). פריטים דומים נספרים יחד; השיגו את ההערכה לפני ההגשה.

מלאי שניתן לטיפול בחולים, בנזקקים או בתינוקות כפוף לכלל משלו ויכול לאפשר יותר מהעלות. הוא כולל עודפי מזון מבעלי עסקים יחידניים, שותפויות, חברות S וחברות C, וגם מלאי אחר של חברת C (סעיף ⁦170(e)(3)⁩). הוא דורש הצהרה כתובה מארגון הצדקה, ולכן בקשו בדיקה של תרומה כזו לפני שרושמים אותה בעלות (פרסום 526; פרסום 542).

עבודה בחינם או זמן עובדים שניתנו לארגון צדקה אינם תרומה (פרסום 526).

אילו רישומים שומרים, ועד מתי?

שמרו הוכחה מארגון הצדקה לכל תרומה, ואישור כתוב לתרומות גדולות יותר. לא מותר ניכוי על תרומה של ⁦$250⁩ ומעלה בלי האישור הזה.

תרומה נחשבת בשנה שבה היא נמסרה, לא בשנה שבה הבנק מסלק אותה. שיק נחשב בתאריך שבו נשלח בדואר, ותרומה שחויבה בכרטיס אשראי נחשבת בשנת החיוב (פרסום 526). רשמו אותה בשנה הזו; ראו את רשימת הבדיקות לסגירת סוף השנה.

הכללים האלה מגיעים מנושא 506 ליחידים, מההוראות לטופס 1065, לטופס ⁦1120-S⁩ ולטופס 1120 לישויות, ולמועד לתרומה במזומן מ-⁦26 CFR 1.170A-15⁩. רישום בנק לבדו אינו עומד בכלל האישור לתרומה בסכום כזה, ולכן בקשו מארגון הצדקה את המסמך לפני הגשת הדוח. כללי הקבלות בדרישות הקבלות של IRS, ארגון צדקה שאינו יכול לתת קבלה מוסבר בקבלות שאבדו, ומשך שמירת הרישומים בכמה זמן לשמור רישומים עסקיים.

דוגמה

כל הסכומים הם דולרים אמריקאיים להמחשה.

בעל עסק יחידני: תרומה לכנסייה

שרברב שמגיש Schedule C משלם ⁦$2,000⁩ לכנסייה מחשבון העסק. הנהלת החשבונות מחייבת משיכת בעלים ומזכה את הבנק. ב-⁠Schedule C לא מופיע דבר. בטופס 1040 של השרברב, מגיש יחיד שאינו מפרט ניכויים יכול לנכות לכל היותר ⁦$1,000⁩ מהתרומה בשנת מס שמתחילה אחרי 2025, ובדוח משותף לכל היותר ⁦$2,000⁩. בעלים שמפרט ניכויים רושם את התרומה ב-⁠Schedule A, מעל הרצפה.

LLC עם שני חברים, ⁦50/50⁩

שני חברים שמתחלקים ⁦50/50⁩ לפי ההסכם תורמים ⁦$4,000⁩ מחשבון ה-⁠LLC. בספרים מחייבים תרומות לצדקה ומזכים את הבנק. ה-⁠LLC מגישה טופס 1065. התרומה מופיעה ב-⁠Schedule K שורה 13a ולא בהכנסה הרגילה, וכל ⁦K-1⁩ תיבה 13 מציג ⁦$2,000⁩. חשבון ההון ובסיס העלות של כל חבר יורדים ב-⁦$2,000⁩. בהנחה שלכל חבר יש בסיס מספיק, כל אחד תובע ⁦$2,000⁩ בדוח האישי שלו, בכפוף למגבלות שלו.

חברת C: רצפה של ⁦1%⁩

לחברת C יש הכנסה חייבת של ⁦$100,000⁩ לפני התרומה, כפי שהיא מחושבת לפי כללי המס, והיא תורמת ⁦$5,000⁩. הרצפה של ⁦1%⁩ היא ⁦$1,000⁩ והתקרה של ⁦10%⁩ היא ⁦$10,000⁩. הניכוי בשורה 19 הוא ⁦$4,000⁩. הספרים מציגים הוצאה של ⁦$5,000⁩ לתרומות לצדקה, ולכן הדוח מנכה ⁦$1,000⁩ פחות מהספרים. ה-⁦$1,000⁩ שמתחת לרצפה אינו מועבר לשנים הבאות, כי התרומה לא חרגה מהתקרה.

שונה אצלכם?

• התרומה שולמה למען מטרה של בעלים אחד בחברת S או ב-⁠LLC עם כמה בעלים: הרישום, מי מקבל את הניכוי ורישומי בסיס העלות תלויים בכך. ראו חלוקות לא שוות וקבלו עזרה במיסוי חברות.
• חברת C קרובה לתקרה שלה, יש לה הפסד תפעולי נטו, או שתרמה סכומים גדולים: כללי הרצפה, התקרה, ההעברה לשנים הבאות וההפסדים משפיעים זה על זה משנה לשנה. קבלו עזרה במיסוי חברות.
• העסק תרם מוצרים, ציוד או נכס אחר: הניכוי, עלות המכר, הטפסים ובסיס העלות של כל בעלים משתנים. קבלו עזרה במיסוי חברות.
• אתם לא בטוחים איך ה-⁠LLC או החברה מחויבות במס: סוג הדוח קובע לאן התרומה הולכת, ולכן אשרו כל בחירה לפני הרישום. קבלו עזרה במיסוי חברות.
• תרומות נרשמו כהוצאות רגילות בדוח שכבר הוגש: ראו תיקון דוח עסקי שהוגש וקבלו עזרה במיסוי חברות.
• הספרים מאחרים: התחילו ברשימת הבדיקות לניקוי הנהלת החשבונות וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• התרומה הלכה לארגון צדקה זר, או שבעלים גר בקנדה: הכללים שונים בין המדינות. קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• חברת C שילמה התחייבות אישית של בעלים: ראו חברת C ששילמה הוצאות של בעלים. אם התשלומים נפרשו על כמה שנים או נוכו, קבלו עזרה במיסוי חברות.