למי זה מתאים
- חברות אם מחוץ לקנדה שמספקות למרכזי נתונים בארצות הברית
- חברות זרות שבוחרות בין מכירה ישירה, סניף, חברה אמריקאית או LLC בבעלות מלאה
- חברות אם שמממנות חברת בת בארצות הברית במזומן או בנכסים
לא מכוסה כאן
- חברות אם קנדיות, מעבר להשוואה לעניין אמנות מס
- בעלים שהם יחידים ו-LLC עם כמה בעלים
- כללים מפורטים לדוחות שנתיים, שכר ומס מכירה
- ייעוץ בנושאי פיקוח על יצוא, בדיקת השקעות, מכס ודיני מקרקעין
- מחקרי מחירי העברה ותיעוד
האם חברה זרה צריכה ישות בארצות הברית כדי למכור למרכזי נתונים?
מכירה מחו״ל אינה דורשת חברה בארצות הברית. כשפועלים דרך סניף, החברה האם היא הנישום; חברה היא נישום בפני עצמה (IRS: טופס 1120-F).
לפני הקמת ישות בארה״ב, בררו אם לקוח דורש ישות אמריקאית או טופס W-9.
סניף, חברת בת או LLC בארצות הברית: אילו דוחות מגישים בשנה הראשונה?
בארה״ב, סניפים ו-LLC בבעלות החברה האם שלא בחרו במיסוי כחברה מדווחים בדוחות החברה האם; חברות מגישות דוחות משלהן (תקנות הסיווג).
לחברה אם שאין לה מוסד קבע (permanent establishment), כלומר נוכחות עסקית לפי האמנה, יש חריג לחובת טופס 5472 בארה״ב. החריג דורש גילוי במועד על עמדה לפי אמנה בטופס 8833 (IRS). רישום במדינה נקבע לפי דיני המדינה.
מס הזיכיון של טקסס חל גם על מוכרים ישירים עם תקבולים בטקסס של $500,000 או יותר (רשות המסים של טקסס). מתחת לסף שבו אין מס לתשלום, $2,650,000, עדיין חייבים להגיש דוחות מידע; ראו מס הזיכיון של טקסס (ספים, חובות דיווח).
דוחות לשנה קלנדרית בארה״ב מוגשים בדרך כלל בשנה הבאה עד 15 באפריל לחברה אמריקאית או לחברה אם עם משרד בארה״ב, ועד 15 ביוני לחברה אם ללא משרד בארה״ב (1120, 1120-F). טופס 5472 מוגש עם הדוח; אי הגשתו יכולה לגרור קנס של $25,000 (IRS). ראו מועדי הגשה והארכות.
האם חברה זרה יכולה להחזיק LLC בארצות הברית ולתת ללקוחות W-9?
כן. ברירת המחדל של חברה בערבון מוגבל (LLC) בארצות הברית בבעלות חברה זרה היא מיסוי החברה האם כמו סניף. ה-LLC משתמשת בטופס W-8 המתאים של הבעלים הזרים; חברה אמריקאית משתמשת בטופס W-9 (IRS).
בארה״ב משתמשים בטופס W-8BEN-E, או בטופס W-8ECI להכנסה הקשורה ביעילות (ECI) לעסק בארה״ב (IRS); למספר זיהוי מעסיק פדרלי (EIN) ולדוחות המוגשים לשמירת הזכות לניכויים ולזיכויים, ראו דוחות חברה זרה בארצות הברית.
בארה״ב, טופס 8832 מאפשר לבחור מיסוי כחברה. הבעלים או נושא משרה, מנהל או חבר מוסמכים ב-LLC חותמים. מועד תחולת הבחירה בדרך כלל אינו יכול להיות מוקדם ביותר מ-75 ימים ממועד ההגשה, או מאוחר ביותר מ-12 חודשים אחריו; ייתכן שתחול הקלה לבחירה מאוחרת. ראו דוחות LLC.
מתי מחסן, משרד מכירות או נציג מכירות בארצות הברית משנים את המצב?
משרד, פעילות מלאי או נציג מכירות יכולים ליצור עסק בארה״ב (US trade or business) גם ללא התאגדות. מכירות המיוחסות למשרד בארה״ב יכולות להפוך להכנסה ממקור אמריקאי לפי סעיף 865(e)(2).
לפי אמנה, סוכן תלוי שנוהג לסגור חוזים יכול ליצור מוסד קבע (permanent establishment) בארה״ב; מפיץ עצמאי בדרך כלל אינו יוצר מוסד קבע. חריגים לאחסון בלבד תלויים באמנה ובפעילות בפועל (האמנה עם סין, סעיף 5). בדקו את תפקידי המחסן בפועל.
צוותי התקנה יכולים לעמוד בכל אחד ממבחני הפעילות בארה״ב; ראו עובדים שנשלחים מחו״ל. ללא אמנה, חל מבחן העסק לפי הדין האמריקאי.
מיסוי סניף לעומת חברת בת: מה קורה כשהרווח מועבר לחו״ל?
מס החברות בארצות הברית הוא 21%. סניף בדרך כלל חייב במס של 30% על רווחי העסק בארה״ב לאחר מס שלא הושקעו מחדש עד סוף השנה, או ששוחררו מההשקעה בהמשך. ההון העצמי נטו בארה״ב, כלומר נכסים מזכים של העסק בארה״ב פחות התחייבויות, משמש למדידת ההשקעה מחדש. הסכום השקול לדיבידנד יכול ליצור חיוב מס גם ללא העברת כסף. סניף יכול גם להיות חייב במס על ריבית עודפת בחלק II של פרק III בטופס 1120-F (IRS). חברת בת בדרך כלל מנכה 30% במקור על דיבידנדים, אלא אם חלה הקלה לפי אמנה (IRS).
| תושבות החברה האם לפי האמנה | דיבידנדים לחברה האם | ריבית רגילה | מס על רווחי סניף |
|---|---|---|---|
| טייוואן | 30% | 30% | 30% |
| הונג קונג | 30% | 30% | 30% |
| סין היבשתית | 10% | 10% | לא מוטל אם עומדים בתנאי התקנה |
| יפן | פטור אם עומדים בתנאים; אחרת 5% בהחזקה מזכה, ו-10% בכל מקרה אחר | בדרך כלל פטור; 10% על ריבית מותנית מסוימת | תקרה של 5%; פטורים אם עומדים בתנאים |
| קוריאה | 10% אם עומדים בתנאים; אחרת 15% | 12% | לא מוטל אם עומדים בתנאי התקנה |
| קנדה, להשוואה בלבד | 5% אם עומדים בתנאים | בדרך כלל פטור | תקרה של 5% |
שיעורי המס בארה״ב דורשים תושבות, בעלות מוטבת ועמידה בתנאי האמנה: סין, סעיפים 9 עד 10, קוריאה, סעיפים 12 עד 13, יפן, סעיף 10, הפרוטוקול עם יפן, וקנדה, סעיפים X עד XI.
פטור הדיבידנד לפי אמנת ארה״ב עם יפן דורש החזקה של 50% או יותר בזכויות ההצבעה למשך שישה חודשים, וכן עמידה בתנאי האמנה; שיעור המס המופחת דורש החזקה של 10% בזכויות ההצבעה. הפרוטוקול נכנס לתוקף ב-30 באוגוסט 2019 (משרד האוצר האמריקאי).
שיעור הדיבידנד המופחת לפי האמנה עם קוריאה דורש החזקה של 10% בזכויות ההצבעה בתקופות שנקבעו בשנה הנוכחית ובשנה הקודמת, וכן הכנסה מריבית ומדיבידנדים בשנה הקודמת שאינה עולה על 25%, בכפוף להחרגות.
סין וקוריאה עדיין מופיעות בסעיף 1.884-1(g)(3), בכפוף למבחני תושב מזכה. דיבידנדים רגילים שהחברה האם הזרה משלמת לבעלי מניותיה בדרך כלל פטורים מניכוי מס במקור בארה״ב (סעיפים 871(i)(2)(D) ו-881(d)).
האם לטייוואן יש אמנת מס עם ארצות הברית?
לטייוואן ולהונג קונג אין אמנת מס הכנסה מקיפה עם ארצות הברית (רשימת האמנות של IRS). אין להן הגנה לפי מבחן מוסד קבע (permanent establishment) באמנה או שיעורים מופחתים על תשלומים לחברה האם.
נבדק ב-12 באוקטובר 2026: H.R. 33, שאושרה בבית הנבחרים, הועברה לאחרונה לוועדת הכספים של הסנאט ב-16 בינואר 2025; S. 199 הועברה ב-23 בינואר 2025 (מצב הצעת החוק של בית הנבחרים, מצב הצעת החוק של הסנאט).
אם תיחקק, הצעת החוק United States-Taiwan Expedited Double-Tax Relief Act תפחית את המס על ריבית ותמלוגים ל-10%, על דיבידנדים ל-15% או ל-10%, ועל רווחי סניף ל-10%, עם סף של מוסד קבע (permanent establishment). ההקלה דורשת חקיקה וקביעה של משרד האוצר האמריקאי שקיימת הדדיות (הנוסח שאושר בבית הנבחרים).
אם ייחקק, פרק II יסמיך כריתת הסכם; בהודעת משרד האוצר האמריקאי מאוקטובר 2024 נאמר שהמשא ומתן יתחיל באמצעות American Institute in Taiwan ו-Taipei Economic and Cultural Representative Office in the United States (משרד האוצר האמריקאי). ההקלה המוצעת אינה בתוקף.
האם החברה או הסניף מגישים דוח BOI בארצות הברית?
חברות ו-LLC שהתאגדו בארצות הברית פטורות מדוח על מידע בעלות מוטבת (BOI). חברות אם שהתאגדו בחו״ל ונרשמו במדינה בארה״ב בדרך כלל מדווחות על בעלים מוטבים יחידים שאינם אמריקאים, אלא אם הן פטורות (הכלל הסופי של FinCEN).
לחברות זרות שנרשמו כעת וחייבות בדוח על מידע בעלות מוטבת (BOI) בארה״ב יש 30 ימים קלנדריים מקבלת הודעת הרישום בפועל או פרסומה לציבור, לפי המוקדם. ייתכן שחייבים לדווח גם על מגישי בקשת הרישום שאינם אמריקאים (התקנה הנוכחית).
האם החברה האם צריכה לממן את החברה בארצות הברית במניות או בהלוואה?
מניות מתאימות להון קבוע בחברה בארה״ב; הלוואות דורשות חובת פירעון ויכולת פירעון. השוו את מועדי ההכרה, מגבלות הריבית וניכוי המס במקור, שעשוי לחול גם כשהניכוי כהוצאה נדחה. שלבו את שתי הדרכים אם מתאים.
חוב בחברה בארה״ב דורש שטר חוב בכתב, מועד פירעון, ריבית, יכולת פירעון ותשלומים בפועל; גם היחס בין חוב להון ונחיתות החוב חשובים (סעיף 385). חוב בין צדדים קשורים שמממן חלוקות או רכישות בתוך הקבוצה יכול להיחשב למניות לפי כללי חוב מסוימים.
איזו ריבית החברה האם צריכה לגבות, ומתי אפשר לנכות אותה?
השתמשו בריבית במרחק זרוע: המחיר שצדדים עצמאיים היו קובעים להלוואה דומה. בהלוואות מזכות בדולרים אמריקאיים לתקופה קבועה, הטווח המוגן הוא 100% עד 130% משיעור הריבית הפדרלי החל (AFR) במועד ההלוואה, בהתאם לתקופתה; זהו שיעור הייחוס של IRS. התאימו את תדירות הצבירה; הלוואות לפירעון לפי דרישה משתמשות ב-AFR הקצר של כל יום. הלוואות במטבע זר ומלווים שמלווים דרך קבע לצדדים לא קשורים אינם נכללים (התקנה, שיעורי IRS).
בארה״ב, ריבית המגיעה לחברה אם זרה קשורה בדרך כלל מותרת בניכוי בעת התשלום (סעיף 1.267(a)-3). סעיף 163(j) בדרך כלל מגביל את הניכוי להכנסה מריבית עסקית ועוד 30% מההכנסה החייבת המותאמת, בתוספת ריבית על מימון מלאי לתצוגה ולמכירה (floor-plan financing). בחישוב ההכנסה הזו שוב מוסיפים בחזרה פחת, הפחתת נכסים בלתי מוחשיים ודלדול משאבי טבע (הנחיות IRS העדכניות).
החריג לעסק קטן בארה״ב דורש תקבולים ממוצעים של $32,000,000 או פחות ב-3 השנים הקודמות, ואינו כולל מקלטי מס (נוהל מס 2025-32). איחוד תקבולי קבוצה בשליטה משותפת בדרך כלל כולל את החברה האם הזרה: חברה אם גדולה יכולה לבטל את החריג כבר בשנה הראשונה (כללי האיחוד של IRS, סעיף 52(a)).
הטווח המוגן לריבית בארה״ב אינו מחקר מחירי העברה; איננו מכינים מחקרים או תיעוד כזה. לתמחור, ניכוי מס במקור, טופס W-8BEN-E וטפסים 1042/1042-S, ראו הדוחות השנתיים של חברת בת.
החברה האם שילמה על ציוד או מלאי: הזרמת הון או הלוואה?
בדקו מי קנה את הסחורה ולמי היא שייכת. תשלום לספק של חברת הבת בארה״ב יכול להיות הזרמת הון או חוב אמיתי להחזר הוצאות או הלוואה; הרישומים חייבים להתאים לתנאי הפירעון (מהות החוב). סחורה בבעלות החברה האם כפופה לכללי הנכסים הבאים.
בארה״ב, העברת נכסים תמורת מניות בלבד זכאית לדחיית מס לפי סעיף 351 אם המעבירים מחזיקים מיד לאחר ההעברה לפחות 80% מזכויות ההצבעה ומכל סוג מניות ללא זכות הצבעה (סעיף 351, מבחן השליטה של IRS). בדרך כלל, החברה מקבלת את בסיס העלות (basis) האמריקאי של החברה האם. הפסדים מובנים נטו המיובאים לארה״ב מחייבים בסיס עלות לפי שווי שוק הוגן; גם הפסדים מובנים נטו אחרים מקטינים את בסיס העלות, אלא אם החברה האם והחברה בוחרות יחד להקטין את בסיס העלות של החברה האם במניות (סעיף 362(e)). שתיהן מסכימות בכתב. החברה האם, אם היא מגישה דוח בארה״ב, מצרפת הצהרה לפי סעיף 362(e)(2)(C) לדוח המקורי המוגש במועד, כולל הארכות; אחרת חברת הבת בדרך כלל מגישה אותה (התקנה).
בארה״ב, רכישות מצדדים קשורים דורשות תמחור במרחק זרוע ודיווח בטופס 5472; עלויות סחורה מיובאת לצורכי מס אינן יכולות לעלות על אותן עלויות בערך לצורכי מכס (סעיף 1059A). רכישות בכסף מדווחות בחלק IV; ציוד או מלאי שהוזרמו תמורת מניות מדווחים בחלק VI, גם אם סעיף 351 דוחה את הרווח (הוראות IRS, תקנת הדיווח). להקצאת מניות תמורת מזומן יש כללי דיווח משלה.
איך מחזירים כסף לחברה האם?
בארה״ב, החזר קרן אמיתי בדרך כלל אינו מחייב ניכוי מס הכנסה במקור; תשלום ריבית כן. החברה האמריקאית חייבת במס שלא ניכתה במקור (סעיף 1461). נושאי משרה אחראים שנמנעים במכוון מגבייה או מהעברה יכולים לחוב אישית במס שלא שולם לפי סעיף 6672 (IRS); תקופת הגבייה היא בדרך כלל 10 שנים ממועד השומה, בכפוף להשעיה או להארכה (IRS). חברות אם שמחזיקות לפחות 10% מזכויות ההצבעה אינן זכאיות לפטור לריבית מתיק השקעות (IRS: פרסום 515).
בארה״ב, חלוקות הן דיבידנד עד גובה הרווחים לצורכי מס, לאחר מכן מקטינות את בסיס העלות (basis) במניות, והעודף הוא רווח. ניכוי מס במקור בדרך כלל חל על כל החלוקה, אלא אם החברה מעריכה באופן סביר את החלק שאינו דיבידנד (IRS). כינוי התשלום אינו משנה את הסדר (סעיפים 301 ו-316).
דוגמה
סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים; מס חברות רגיל; ללא מס מדינתי או מס במדינת המקור.
סניף או חברת בת ללא אמנה
יצרנית ציוד מיתוג חשמלי מטייוואן מרוויחה $1,000,000 של רווח חייב במס בארה״ב מאספקה לאתרי אירוח שרתים במתקן משותף ולאתרי היפרסקייל, מרכזי נתונים בהיקף גדול מאוד, באזור דאלאס-פורט וורת׳. נניח רווחים לצורכי מס לאחר מס של $790,000 והון עצמי נטו בארה״ב ללא שינוי. הסניף משלם $210,000 מס הכנסה ועוד $237,000 מס על רווחי סניף: סך הכול $447,000. חברת בת שמחלקת $790,000 מנכה $237,000 במקור: אותו סכום כולל, בעת התשלום. חברה אם יפנית שזכאית להטבות אמנה חייבת לכל היותר ב-5%, כלומר $39,500, על אותו דיבידנד.
מניות בשילוב הלוואה
החברה האם מממנת התאמת אתר במקיני ומלאי באמצעות $3,000,000 תמורת מניות והלוואה של $2,000,000 בדולרים אמריקאיים ל-5 שנים. נניח לצורך הדוגמה שיעור ריבית פדרלי חל (AFR) לטווח בינוני של 4% בצבירה חצי-שנתית, ולא את שיעור IRS הנוכחי: הטווח המוגן על בסיס זה הוא 4.0% עד 5.2%. בריבית של 5% המשולמת כל חצי שנה, הריבית השנתית היא $100,000; מנכים $30,000 במקור עבור החברה האם מטייוואן. עם הכנסה חייבת מותאמת של $200,000, ללא הכנסה מריבית עסקית או פטור, אפשר לנכות $60,000 ו-$40,000 מועברים לשנים הבאות.
נניח שרק לציוד הבדיקה שהוזרם לחברה בארה״ב יש רווח או הפסד מובנה. בסיס העלות (basis) האמריקאי שלו נשאר $400,000 אם שוויו לפחות סכום זה. אם שוויו $300,000, בסיס העלות בדרך כלל יורד ל-$300,000: לפי כלל ההפסד המיובא אם הרווח או ההפסד לפני ההעברה לא היו כפופים למס בארה״ב, ואחרת לפי סעיף 362(e)(2), אלא אם שתי החברות בוחרות להפחית במקום זאת את בסיס העלות במניות.
מסלול ה-LLC
יצרנית מארזי שרתים מטייוואן פועלת באמצעות חברה בערבון מוגבל (LLC) בטקסס בלי לבחור מיסוי כחברה. החברה האם מגישה טופס 1120-F וחייבת במס על רווחי סניף של 30%; ה-LLC מגישה טופס 1120 פורמלי בלבד עם טופס 5472 ואת הדוחות הנדרשים בטקסס. לקוחות מקבלים את טופס W-8ECI של החברה האם לתקבולים הקשורים ביעילות לעסק בארה״ב. בחירה בעת ההקמה מעניקה מיסוי כחברה. הפיכת LLC פעילה או סניף לחברה בהמשך יכולה לחייב במס רווחים אמריקאיים קודמים. לפי סעיף 1.884-2T(d), החברה יכולה לבחור לקבל על עצמה את הרווחים האלה בדוח המוגש במועד, כולל הארכות; החברה האם חותמת על ההסכם לגבי מימוש עתידי ומצרפת אותו לדוח לשנת ההעברה המוגש במועד.
המצב שלכם שונה?
- חברה אם קנדית: ראו התרחבות עסק קנדי לארצות הברית.
- בעלים יחידים: ראו הקמת חברה וניהולה מחו״ל.
- מהנדסים שמתקינים ציוד או עוברים להנהלת שכר בארצות הברית: ראו עובדים שנשלחים מחו״ל ודוח העובד בשנה הראשונה כתושב מס.
- חשבוניות ציוד או פטורים: ראו שרתים, התקנה ותחזוקה או מס מכירה למוכרים זרים.
- בחירת מדינה או הקמת העסק: ראו באיזו מדינה להתאגד ולאחר ההתאגדות.
- ללא הכנסות בשנה הראשונה או דוחות שלא הוגשו: ראו דוח ראשון ללא הכנסות או דיווחי בעלים זרים שלא הוגשו.
- בדיקת מבנה או מימון: הביאו פרטי בעלות, חוזים, פעילויות באתר, תקבולי הקבוצה, תנאי הלוואה ורישומי נכסים לייעוץ מיסוי חוצה גבולות, להקמת חברה וקבלת מספר זיהוי מעסיק פדרלי (EIN), טופס 1120 ראשון עם טופס 5472, דוחות מדינתיים וייעוץ מימון.
עשויים לחול פיקוח על יצוא, בדיקת השקעות בידי CFIUS, מכס והגבלות מדינתיות על רכישת קרקע או חכירה ארוכה בבעלות זרה, כולל SB 17 של טקסס. איננו מייעצים בנושאים אלה; פנו לעורך דין בתחום הסחר או המקרקעין לפני חתימה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור מס חברות פדרלי בארצות הברית שיעור קבוע על הכנסה חייבת של חברות מקומיות; חברות זרות משלמות אותו שיעור על הכנסה הקשורה ביעילות (Instructions for Form 1120-F, Section II). | 21% | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
| סף הכנסות לנקסוס כלכלי של מס זיכיון בטקסס הכנסות ברוטו בטקסס בתקופת חשבונאות פדרלית יכולות ליצור נקסוס לישות חייבת במס מחוץ למדינה ללא נוכחות פיזית | $500,000 | Texas Comptroller: מוכרים מרחוק, מס זיכיון סומן |
| סף מס זיכיון בטקסס שבו אין מס לתשלום סך ההכנסות השנתי המחושב מכל העסק לשנות דוח מס זיכיון של טקסס 2026 ו-2027 | $2,650,000 שנת מס 2026 | Texas Comptroller: מס זיכיון סומן |
| מועד הגשת דוח לחברה ששנת המס שלה קלנדרית, מקומית או זרה עם משרד בארצות הברית מועד ההגשה הכללי ללא הארכה לאחר שנת המס הקלנדרית; סופי שבוע וחגים רשמיים דוחים את מועד ההגשה. חל על חברות מקומיות ועל חברות זרות עם משרד או מקום עסקים בארצות הברית. | 15 באפריל | IRS: הוראות טופס 1120-F סומן |
| מועד הגשת דוח לחברה זרה ללא משרד בארצות הברית ששנת המס שלה קלנדרית מועד ההגשה הכללי ללא הארכה לאחר שנת המס הקלנדרית לחברה זרה ללא משרד או מקום עסקים בארצות הברית; סופי שבוע וחגים רשמיים דוחים את מועד ההגשה. | 15 ביוני | IRS: הוראות טופס 1120-F סומן |
| קנס בטופס 5472 על אי-הגשה או אי-שמירת רשומות לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2017. לכל חברה מדווחת, לכל שנת מס. טופס 5472 חסר באופן מהותי נחשב כאי-הגשה. IRC 6038A(d)(1); Treas. Reg. 1.6038A-4(a). | $25,000 | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| מגבלת תאריך התחולה למפרע בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מוקדם יותר מתקופה זו לפני ההגשה | 75 ימים | IRS: טופס 8832 והוראות סומן |
| מגבלת תאריך התחולה העתידי בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מאוחר יותר מתקופה זו לאחר ההגשה | 12 חודשים | IRS: טופס 8832 והוראות סומן |
| שיעור מס רווחי סניף סעיף 884(a) מס על רווחי העסק האמריקאי של חברה זרה אחרי מס שלא הושקעו מחדש בעסק האמריקאי (סכום המקבילה לדיבידנד); אמנה עשויה להפחית או לשנות אותו. | 30% | IRS: הוראות טופס 1120-F, חלק III סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| תקרת הניכוי במקור על דיבידנדים לחברות לפי אמנת המס בין ארצות הברית לסין סעיף 9(2); תושב מזכה לפי האמנה ובעלים מוטב | 10% | IRS: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית לסין סומן |
| תקרת הניכוי במקור על ריבית רגילה לפי אמנת המס בין ארצות הברית לסין סעיף 10(2); תושב מזכה לפי האמנה ובעלים מוטב | 10% | IRS: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית לסין סומן |
| תקרת הניכוי במקור על דיבידנדים לחברות מזכות לפי אמנת המס בין ארצות הברית ליפן סעיף 10(2)(a); חברה מזכה המחזיקה לפחות 10 אחוזים מהמניות בעלות זכות ההצבעה, אלא אם חל פטור | 5% | משרד האוצר האמריקאי: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית ליפן סומן |
| תקרת הניכוי במקור הכללית על דיבידנדים לפי אמנת המס בין ארצות הברית ליפן סעיף 10(2)(b); דיבידנדים רגילים לבעלים מוטב מזכה שאינם נכללים במקרים של שיעור מופחת או פטור | 10% | משרד האוצר האמריקאי: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית ליפן סומן |
| תקרת הניכוי במקור על ריבית מותנית מסוימת לפי אמנת המס בין ארצות הברית ליפן סעיף IV מחליף את סעיף 11; שיעור המס על ריבית מותנית מסוימת מוגבל לשיעור זה, ואילו ריבית רגילה מזכה פטורה | 10% | משרד האוצר האמריקאי: פרוטוקול אמנת המס בין ארצות הברית ליפן סומן |
| תקרת המס על רווחי סניף לפי אמנת המס בין ארצות הברית ליפן סעיף 10(9)-(10) מפנה לסעיף 10(2)(a); חברות מזכות עשויות להיות פטורות | 5% | משרד האוצר האמריקאי: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית ליפן סומן |
| תקרת הניכוי במקור על דיבידנדים לחברות מזכות לפי אמנת המס בין ארצות הברית לקוריאה סעיף 12(2)(b); חלים תנאי ההחזקה וההכנסה בשנה הקודמת | 10% | IRS: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית לקוריאה סומן |
| תקרת הניכוי במקור הכללית על דיבידנדים לפי אמנת המס בין ארצות הברית לקוריאה סעיף 12(2)(a); תושב מזכה שאינו נכלל במקרה של שיעור מופחת | 15% | IRS: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית לקוריאה סומן |
| תקרת הניכוי במקור על ריבית רגילה לפי אמנת המס בין ארצות הברית לקוריאה סעיף 13(2); תושב מזכה, עם מקרים מיוחדים של פטור ושל הכנסה הקשורה ביעילות לעסק | 12% | IRS: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית לקוריאה סומן |
| שיעור הניכוי במקור על דיבידנד לפי אמנת קנדה וארצות הברית, חברה המחזיקה ב-10% או יותר מהמניות המקנות זכות הצבעה סעיף X(2)(a): הנהנה בפועל הוא חברה שמחזיקה לפחות ב-10% מהמניות המקנות זכות הצבעה בחברה המשלמת | 5% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
| תקרת מס הסניף לפי אמנת קנדה וארצות הברית תקרה למס הנוסף על רווחים המיוחסים למוסד קבע, בכפוף לזכאות לפי האמנה | 5% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף X(6) סומן |
| החזקה בזכויות הצבעה לפטור על דיבידנדים לחברות לפי אמנת המס בין ארצות הברית ליפן סעיף III משנה את סעיף 10(3)(a) להחזקה של לפחות 50 אחוזים למשך שישה חודשים; יתר תנאי האמנה חלים | 50% | משרד האוצר האמריקאי: פרוטוקול אמנת המס בין ארצות הברית ליפן סומן |
| תקופת ההחזקה לפטור על דיבידנדים לחברות לפי אמנת המס בין ארצות הברית ליפן סעיף III מתקן את סעיף 10(3)(a): החזקה של לפחות 50 אחוזים בזכויות ההצבעה לאורך תקופת ההחזקה המסתיימת במועד הזכאות, וכן תנאי האמנה. | שישה חודשים | משרד האוצר האמריקאי: פרוטוקול המס בין ארצות הברית ליפן, סעיף III סומן |
| החזקה בזכויות הצבעה לשיעור מס מופחת על דיבידנדים חייבים במס לפי אמנת המס בין ארצות הברית ליפן סעיף 10(2)(a); החזקה ישירה או עקיפה בזכויות הצבעה במועד הזכאות | 10% | משרד האוצר האמריקאי: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית ליפן סומן |
| החזקה בזכויות הצבעה לשיעור מופחת על דיבידנדים לחברות לפי אמנת המס בין ארצות הברית לקוריאה סעיף 12(2)(b)(i); החזקה לאורך כל שנת המס הקודמת, אם הייתה, ובשנה הנוכחית לפני התשלום | 10% | IRS: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית לקוריאה סומן |
| תקרת הכנסות מריבית ודיבידנדים בשנה הקודמת לשיעור מופחת על דיבידנדים לפי אמנת המס בין ארצות הברית לקוריאה סעיף 12(2)(b)(ii); ההכנסה ברוטו של החברה המשלמת; חלים חריגים להכנסות מבנקאות, ביטוח, מימון וחברות בת מזכות | 25% | IRS: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית לקוריאה סומן |
| שיעור המס המוצע על ריבית ותמלוגים לטייוואן לפי H.R. 33 סעיף מוצע 894A(a)(1)(C)(i); לא נחקק ולא ניתן לשימוש נכון ל-checkedOn | 10% | GPO: H.R. 33, הנוסח שאושר בבית הנבחרים והועבר לסנאט סומן |
| שיעור המס הכללי המוצע על דיבידנדים לטייוואן לפי H.R. 33 סעיף מוצע 894A(a)(1)(C)(ii); לא נחקק ולא ניתן לשימוש נכון ל-checkedOn | 15% | GPO: H.R. 33, הנוסח שאושר בבית הנבחרים והועבר לסנאט סומן |
| שיעור המס המוצע על דיבידנדים לחברות מזכות בטייוואן לפי H.R. 33 סעיף מוצע 894A(a)(1)(C)-(D); בעלים מזכה שהוא חברה העומדת בתנאי החזקה ישירה בזכויות ההצבעה ובשווי; לא נחקק ולא ניתן לשימוש נכון ל-checkedOn | 10% | GPO: H.R. 33, הנוסח שאושר בבית הנבחרים והועבר לסנאט סומן |
| שיעור המס המוצע על רווחי סניף לטייוואן לפי H.R. 33 סעיף מוצע 894A(b)(3); תנאי תושב מזכה ומוסד קבע (permanent establishment); לא נחקק ולא ניתן לשימוש נכון ל-checkedOn | 10% | GPO: H.R. 33, הנוסח שאושר בבית הנבחרים והועבר לסנאט סומן |
| תקופת ההגשה הראשונה של דוח BOI לחברה זרה מדווחת חדשה מהמועד המוקדם מבין קבלת ההודעה בפועל וההודעה לציבור על רישום במדינה או בשבט; חלים פטורים לחברות מדווחות. | 30 ימים קלנדריים | eCFR: 31 CFR 1010.380(a)(1)(i) סומן |
| הגבול התחתון בטווח המוגן לריבית להלוואה בין צדדים בשליטה משותפת, כחלק משיעור הריבית הפדרלי החל (AFR) פסקה (a)(2)(iii)(B)-(C); בהלוואות מזכות בדולרים אמריקאיים לתקופה קצובה משתמשים בשיעור הריבית הפדרלי החל (AFR) המתאים לתקופה במועד ההלוואה; בהלוואות הניתנות לפירעון לפי דרישה משתמשים ב-AFR לטווח קצר לכל יום שבו החוב קיים; יש להשוות על בסיס זהה של צבירת ריבית דריבית | 100% | eCFR: 26 CFR 1.482-2 סומן |
| הגבול העליון בטווח המוגן לריבית להלוואה בין צדדים בשליטה משותפת, כחלק משיעור הריבית הפדרלי החל (AFR) פסקה (a)(2)(iii)(B)-(E); יש להשוות על בסיס זהה של צבירת ריבית דריבית; חלים חריגים הנוגעים למטבע, לעסקי הלוואות ולמקרים נוספים | 130% | eCFR: 26 CFR 1.482-2 סומן |
| רכיב ההכנסה החייבת המתואמת במגבלת הניכוי לפי סעיף 163(j) הכנסות מריבית עסקית וריבית על מימון מלאי לתצוגה ולמכירה (floor-plan financing) הן רכיבים נוספים; עשויים לחול חריגים ומגבלות נוספות על הניכוי | 30% שנת מס 2026 | IRS: שאלות ותשובות על הגבלת ניכוי ריבית עסקית סומן |
| מבחן ההכנסות ברוטו של מלאי בעסק קטן ממוצע ההכנסות ברוטו השנתיות בשלוש שנות המס הקודמות לפי סעיף 448(c). חלים תנאים נוספים לחריג שיטת המלאי. | $32,000,000 שנת מס 2026 | IRS: עלון Internal Revenue Bulletin 2025-45 סומן |
| שיעור השליטה לפי סעיף 351 לפחות שיעור זה מכוח ההצבעה הכולל ומסך המניות מכל סוג אחר, מיד לאחר ההחלפה | 80% | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 368(c) סומן |
| תקופת גבייה כללית של מס פדרלי אחרי שומה מתחיל בדרך כלל בשומה; השעיות והארכות בחוק יכולות לחול | 10 שנים | IRS: הזמן שבו IRS יכולה לגבות מס סומן |
| בעלות בזכויות הצבעה שאוסרת את פטור ריבית התיק (portfolio-interest) על חוב של חברה מלווה זר מחזיק לפחות בחלק זה מכלל כוח ההצבעה המשולב של החברה | 10% | IRS: פרסום 515 סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות טופס 1120-F
- eCFR: תקנה 301.7701-3
- IRS: הוראות טופס 5472
- eCFR: עסקאות החייבות בדיווח בטופס 5472
- FinCEN: דיווח על בעלות מוטבת
- רשות המסים של טקסס: מוכרים מרחוק ונקסוס למס זיכיון
- רשות המסים של טקסס: שיעורי מס זיכיון וספים
- IRS: טופס W-9 והוראות
- IRS: הוראות טופס W-8BEN-E
- GPO: סעיף 865 לקוד המסים הפדרלי
- IRS: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית לסין
- GPO: סעיף 884 לקוד המסים הפדרלי
- IRS: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית לקוריאה
- משרד האוצר האמריקאי: אמנת מס הכנסה בין ארצות הברית ליפן
- משרד האוצר האמריקאי: פרוטוקול אמנת המס בין ארצות הברית ליפן
- משרד האוצר של קנדה: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית
- משרד האוצר האמריקאי: כניסת הפרוטוקול עם יפן לתוקף
- eCFR: תקנה 1.884-1
- eCFR: תקנה 1.884-5
- IRS: אמנות מס הכנסה של ארצות הברית לפי סדר אלפביתי
- GPO: מצב החקיקה של H.R. 33
- GPO: מצב החקיקה של S. 199
- GPO: נוסח H.R. 33 שאושר בבית הנבחרים
- משרד האוצר האמריקאי: משא ומתן להסכם מס בין ארצות הברית לטייוואן
- Federal Register: הכלל הסופי לדיווח BOI
- eCFR: תקנה 1010.380
- GPO: סעיף 385 לקוד המסים הפדרלי
- eCFR: תקנה 1.482-2
- IRS: שיעורי הריבית הפדרליים החלים
- eCFR: תקנה 1.267(a)-3
- IRS: הגבלת ניכוי ריבית עסקית
- IRS: נוהל מס 2025-32
- IRS: הוראות טופס 8990
- GPO: סעיף 52 לקוד המסים הפדרלי
- GPO: סעיף 351 לקוד המסים הפדרלי
- IRS: פרסום 542, שליטה בחברה
- GPO: סעיף 362 לקוד המסים הפדרלי
- IRS: פרסום 515
- GPO: סעיף 301 לקוד המסים הפדרלי
- GPO: סעיף 316 לקוד המסים הפדרלי
- בית המחוקקים של טקסס: הנוסח המאושר של SB 17
- רשות המסים של טקסס: ישויות שאינן מוכרות לצורכי מס ומס זיכיון
- רשות המסים של טקסס: חובות דיווח למס זיכיון
- IRS: הוראות טופס 1120
- GPO: פטור על דיבידנדים מחברה זרה ליחידים
- GPO: פטור על דיבידנדים מחברה זרה לחברות
- eCFR: בחירה להפחתת בסיס העלות במניות בשל הפסד מובנה
- IRS: טופס 8832 והוראות
- eCFR: התאגדות סניף בארצות הברית
- GPO: עלויות יבוא לצורכי מס בין צדדים קשורים
- GPO: אחריות הגורם המנכה מס במקור
- IRS: אחריות אישית לניכוי מס במקור
- IRS: תקופת גביית מס פדרלי
- eCFR: חלוקות ומימון באמצעות חוב בין צדדים קשורים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.