בחירת חברת S לעסק חדש: טופס 2553 מהיום הראשון

מתי טופס 2553 מגיע לפרעון לעסק חדש?

LLC או חברה חדשים לגמרי שכשירים יכולים להיות חברת S מהיום הראשון שלהם אם כל בעלים נדרש נותן הסכמה והם מגישים טופס 2553 חתום לכל המאוחר 2 חודשים ו-⁠15 ימים אחרי תחילת שנת המס הראשונה שלהם (הוראות טופס 2553 של IRS). שנת המס הראשונה הזו מתחילה בתאריך המוקדם מבין שלושה: היום שבו לחברה יש לראשונה בעלים, נכסים, או שהיא מתחילה לעסוק בעסק. השנה אינה ממתינה למכירה הראשונה, ותאריך אישור המדינה מתחיל אותה רק אם אחד משלושת הדברים האלה קורה באותו יום.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• כסף, ציוד או עבודה הועברו לחברה לפני שמישהו רשם את התאריכים, ולכן תאריך ההתחלה לא ברור;
• יש יותר מבעלים אחד, או שבעלים נשוי במדינה עם רכוש משותף, כי כל אדם נדרש חייב לחתום;
• בעלים, או בן או בת זוג של בעלים, אינו אזרח או תושב אמריקאי, או שמתוכננים משקיעים חיצוניים;
• החברה במדינה עם בחירת S משלה, כמו ניו יורק;
• טופס 2553 הוגש אבל לא הגיעה הודעת קבלה (⁦CP261⁩), או שהיא מראה תאריך התחלה שונה;
• המועד כבר עבר.

מה כדאי לאסוף לפני ההגשה:

• אישור המדינה (מסמכי התאגדות או תעודה) ותאריך התחילה שלו;
• תאריך ההפקדה הראשונה או ההכנסה האחרת, ותאריך הנפקת המניות או קבלת החברים;
• התאריך שבו העסק התחיל לפעול, אם מוקדם יותר;
• שם כל בעלים, כתובת, מספר ביטוח לאומי, מניות או אחוז בעלות, ותאריך הרכישה;
• ה-⁠EIN של החברה;
• השכר המתוכנן לכל בעלים עובד ותאריך תחילת מערכת השכר.

איך מקימים חברת S: LLC או חברה?

אף מדינה אינה מקימה חברת S: מקימים LLC או חברה לפי דין המדינה, ואז מגישים טופס 2553 כדי ש-⁠IRS ימסה אותה כחברת S. כל אחד מהם יכול לבחור, וכשהבחירה נכנסת לתוקף שניהם פועלים לפי אותם כללים פדרליים: שניהם מגישים טופס ⁦1120-S⁩, נותנים לכל בעלים Schedule K-1 ומשלמים שכר לבעלים עובדים. הם נבדלים לפני שהבחירה נכנסת לתוקף (ראו הטבלה) ובדין המדינה ובניירת, כמו אגרות הקמה ואגרות שנתיות, והאם החברה פועלת לפי הסכם תפעול או לפי חוקי עזר ופרוטוקולים של דירקטוריון.

LLC שמגיש טופס 2553 נחשב לחברה ממועד התחילה של הבחירה ואינו צריך טופס 8832 (הוראות טופס 2553; הוראות טופס 8832). הגשת טופס 8832 כדי להיות ממוסה כחברה, בלי טופס 2553, הופכת את ה-⁠LLC לחברת C במקום זאת.

גם LLC חייב לעמוד בכלל סוג המניות האחד: זכויות כל בעלים לחלוקות ולתמורה בפירוק חייבות להיות זהות (הוראות טופס 2553). הקצאות מיוחדות או תשואה מועדפת בהסכם תפעול יכולות להתנגש בכלל הזה. ראו מונחי מס בהסכם תפעול.

מתי שנת המס הראשונה של חברה חדשה מתחילה לצורכי טופס 2553?

שנת המס הראשונה של חברה חדשה מתחילה בתאריך שבו יש לה לראשונה בעלי מניות, היא רוכשת נכסים או מתחילה לעסוק בעסק, המוקדם מביניהם (Treas. Reg. 1.1362-6(a)(2)(ii)(C)). קיומם של מקימים בלבד (האנשים שמגישים את מסמכי ההתאגדות) אינו מתחיל אותה בהכרח. הוראות טופס 2553 מחילות אותו מבחן על LLC, עם בעלים במקום בעלי מניות.

דרכים נפוצות שבהן השעון מתחיל:

• מייסדים מקבלים מניות, או חברים מתקבלים ל-⁠LLC;
• בעלים מפקיד כסף בחשבון החברה או נותן לה ציוד;
• החברה מתחילה לפעול, לפני מכירה כלשהי.

בעקבות זאת יש שתי מלכודות. ספירה מהמכירה הראשונה, או מסוף החודש הראשון, נותנת מועד מאוחר מדי. הגשה לפני תחילת שנת המס הראשונה היא הטעות ההפוכה: חברה שאין לה שנת מס קודמת אינה יכולה להגיש בחירה תקפה לפני שהשנה הראשונה שלה מתחילה (Treas. Reg. 1.1362-6(a)(2)(iii), Example 1). תאריך ההתחלה נרשם בשורה E של טופס 2553.

איך סופרים 2 חודשים ו-⁠15 ימים, והאם אפשר להגיש אחרי 15 באפריל?

סופרים חודשיים מתאריך ההתחלה, עד היום שלפני אותו יום בחודש חודשיים אחרי, ואז מוסיפים 15 ימים (הוראות טופס 2553 של IRS). חברה ששנת המס הראשונה שלה התחילה אחרי 1 בפברואר יכולה להגיש אחרי 15 באפריל ועדיין להיות בזמן, כי המועד שלה נספר מתאריך ההתחלה שלה.

מועד שחל בשבת, ביום ראשון או בחג רשמי עובר ליום העסקים הבא (⁦26 U.S.C. 7503⁩).

חברה קיימת בשנה קלנדרית שבוחרת לשנה הבאה שלה יכולה להגיש בכל עת בשנה שלפניה, או עד 15 במרץ של השנה שבה הבחירה מתחילה (⁦26 U.S.C. 1362(b)⁩). לחברה חדשה אין שנה לפני השנה הראשונה שלה, ולכן לשנה הראשונה בלבד חל חלון 2 חודשים ו-⁠15 ימים.

מי חותם על טופס 2553, ומה נרשם בשורה E?

נושא משרה מורשה חותם על הבחירה, וכל בעל מניות חותם על הסכמה; טופס בלי חתימת נושא המשרה אינו נחשב כמוגש בזמן (הוראות טופס 2553 של IRS). שורה E היא התאריך שבו מעמד S מתחיל: בבחירה לשנה הראשונה, היום המוקדם ביותר שבו לחברה היו בעלים, היו נכסים או שהיא התחילה לעסוק בעסק, שהוא בדרך כלל לא 1 בינואר.

בבחירה שמוגשת בתאריך שורה E או אחריו, כל מי שהחזיק במניות בכל עת מאותו תאריך ועד ההגשה חייב להסכים, כולל מי שמכר מאז. כאשר המניות או ההכנסה מהן הן רכוש משותף, שני בני הזוג מסכימים, וכל בעלים משותף מסכים (Treas. Reg. 1.1362-6(b)). בלי כל ההסכמות הנדרשות הבחירה אינה תקפה, אם כי התקנה מאפשרת במקרים מסוימים זמן נוסף להגשת הסכמה חסרה. החברה חייבת להיות כשירה גם בכל יום מתאריך שורה E ועד ההגשה: בעלים כשירים בלבד וסוג מניות אחד. אם היא אינה כשירה, או שבעלים לשעבר מהתקופה הזו לא הסכים, בחירה שהוגשה בזמן נכנסת לתוקף רק בשנת המס הבאה (⁦26 U.S.C. 1362(b)(2)⁩). לכן מניות שהונפקו לראשונה לחברה אחרת או לזר שאינו תושב, או תשואה מועדפת בהסכם התפעול, חייבות להיות נכונות מתאריך שורה E, ולא רק מתוקנות לפני ההגשה.

איך מגישים טופס 2553 ומאשרים ש-⁠IRS קיבל אותו?

שלחו בפקס או בדואר את הטופס החתום למרכז השירות של IRS במדינה שבה נמצא העסק העיקרי של החברה; עמוד היכן מגישים של IRS מפרט את הכתובת ואת מספר הפקס העדכניים. אם שולחים בפקס, שמרו את המקור ברישומים הקבועים של החברה.

שמרו הוכחת הגשה: אישור דואר רשום או מאושר, אישור מקביל משירות משלוחים פרטי מוכר, או עותק ש-⁠IRS חתם עליו כמתקבל או כמאושר. IRS משיב בדרך כלל תוך 60 ימים. הקבלה מגיעה כהודעה ⁦CP261⁩: שמרו אותה לצמיתות ובדקו את תאריך התחילה שבה, כי תאריך שונה משורה E אומר ש-⁠IRS מצא שהטופס אחר את המועד לתאריך המבוקש (הודעת ⁦CP261⁩ של IRS).

אם לא מגיעה תשובה תוך 2 חודשים מההגשה, ההוראות קובעות להתקשר ל-⁠IRS בטלפון ⁦1-800-829-4933⁩. למכתב חסר, דחיית ⁦CP264⁩ או ⁦CP261⁩ שאבד, ראו הקלה על בחירת חברת S מאוחרת.

מה צריך להיות במקום בשנה הראשונה כדי שבחירת S תעבוד?

הבחירה משנה רק את אופן המיסוי של החברה. השנה הראשונה דורשת גם מערכת שכר לבעלים שעובדים בעסק וספרים שיכולים להפיק טופס ⁦1120-S⁩ מתאריך שורה E (הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

טופס ⁦1120-S⁩ הראשון מוגש עד היום ה-⁠15 בחודש השלישי אחרי סוף שנת המס הראשונה; ראו שנת המס הראשונה של חברה חדשה.

האם המדינה שלי צריכה בחירת S משלה בשנה הראשונה?

חלק מהמדינות דורשות בחירת S משלהן או ממסות חברות S אחרת, ולכן בדקו את המדינה לפני שאתם מסתמכים על ההגשה הפדרלית. ניו יורק, למשל, דורשת טופס ⁦CT-6⁩, וחברה שהוקמה שם חייבת להגיש אותו לשנתה הראשונה בתוך חודשיים ו-⁠15 ימים אחרי שתעודת ההתאגדות שלה נכנסת לתוקף (הדוגמה של ניו יורק: בתוקף 15 ביוני, מועד 30 באוגוסט), ולכן הוא יכול לבוא לפני המועד הפדרלי (הוראות ⁦CT-6⁩ של ניו יורק). לעיר ניו יורק אין בחירת S והיא ממסה חברות S לפי מס החברות הכללי שלה (NYC Department of Finance). לפרטים ולמדינות אחרות, ראו בחירות חברת S מדינתיות.

מה אם החמצתי את מועד טופס 2553 לחברה חדשה?

בחירה מאוחרת נחשבת בדרך כלל כנעשתה לשנת המס הבאה, ולכן מעמד S מתחיל אז (⁦26 U.S.C. 1362(b)(3)⁩). עד אז חברה מגישה כחברת C, ו-⁠LLC שומר על ברירת המחדל שלו, כי סיווגו לכאורה כחברה מתחיל רק כשבחירת S נכנסת לתוקף (Treas. Reg. 301.7701-3(c)(1)(v)(C)). באותו תאריך ה-⁠LLC נחשב כמי שהעביר את נכסיו וחובותיו לחברה תמורת מניות (פסקה ⁦(g)(1)⁩ באותה תקנה); ראו ספרים אחרי בחירת חברת S. טופס ⁦1120-S⁩ אינו מוגש לשום שנה לפני שהבחירה נכנסת לתוקף.

המסלול האחר הוא הקלה על בחירה מאוחרת לפי Rev. Proc. 2013-30, שמתבקשת בתוך 3 שנים ו-⁠75 ימים מתאריך שורה E (הוראות טופס 2553 של IRS). ההקלה אינה אוטומטית, ולחברה ול-⁠LLC יש תנאים משלהם; ראו הקלה על בחירת חברת S מאוחרת.

מתי מעמד חברת S מהיום הראשון הוא טעות?

מעמד S מהיום הראשון יכול לעלות יותר ממה שהוא חוסך, או להסתיים בלי אזהרה, במקרים האלה:

• רווח נמוך או לא ודאי בשנה הראשונה. שכר, דוח נפרד וכל אגרה מדינתית מתחילים מיד, בעוד שכל חיסכון תלוי ברווח שמעל שכר סביר. LLC שממתין שומר על ברירת המחדל שלו עד שבחירה מאוחרת נכנסת לתוקף. חברה שממתינה היא חברת C עד אז, ואם היא עוברת מאוחר יותר, רווחים שנבנו לפני המעבר עדיין עלולים להיות ממוסים ברמת החברה במשך 5 שנים (⁦26 U.S.C. 1374⁩). ראו מתי בחירה בחברת S משתלמת.
• מתוכננים משקיעים חיצוניים. לחברת S יכול להיות רק סוג מניות אחד, ושותפויות, חברות וזרים שאינם תושבים אינם יכולים להחזיק במניותיה (הוראות טופס 2553 של IRS). משקיעים שרוצים מניות בכורה אינם מתאימים; ראו חברת C או חברת S.
• בעלים, או בן או בת זוג של בעלים, אינו אזרח או תושב אמריקאי. בעל מניות שהוא זר שאינו תושב הופך את החברה ללא כשירה, ומעמד S מסתיים בתאריך שבו זה קורה (⁦26 U.S.C. 1362(d)(2)⁩). אותו דבר חל מהיום שבו בן או בת זוג שהם זרים שאינם תושבים מקבלים זכות בעלות נוכחית במניות לפי דין רכוש משותף מדינתי או דין של מדינה זרה, אלא אם בחירת בני הזוג לפי סעיף ⁦6013(g)⁩ לטפל בבן או בת הזוג כתושבים אמריקאים כבר בתוקף (Treas. Reg. 1.1361-1(g)). ראו זכאות לחברת S. אזרח אמריקאי שגר בחו״ל נשאר כשיר אבל ניצב בפני פשרות אחרות: ראו LLC או חברת S כשגרים בחו״ל.
• שינוי דעה מאוחר יותר. אחרי שמעמד S מסתיים, בחירה חדשה דורשת בדרך כלל הסכמת IRS לכל שנת מס לפני שנת המס החמישית לאחר שנת המס הראשונה שבה הביטול נכנס לתוקף (⁦26 U.S.C. 1362(g)⁩).

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים. בכל אחת, כל בעלים הוא אזרח או תושב אמריקאי ולחברה יש סוג מניות אחד.

LLC שהוקם ומומן באותו יום

LLC עם בעלים אחד מאושר בידי המדינה ב-⁠1 במרץ, והבעלים מפקיד ⁦US$5,000⁩ בחשבון הבנק שלו באותו יום. שנת המס הראשונה שלו מתחילה ב-⁠1 במרץ. תקופת החודשיים מסתיימת ב-⁠30 באפריל, ולכן טופס 2553 מגיע עד 15 במאי. הבעלים מגיש ב-⁠10 במאי, עם 1 במרץ בשורה E. אחרי הקבלה ה-⁠LLC הוא חברת S מ-⁠1 במרץ, המשכורת הראשונה של הבעלים עוברת דרך מערכת השכר, וטופס ⁦1120-S⁩ הראשון מכסה את התקופה מ-⁠1 במרץ עד 31 בדצמבר.

חברה שהוקמה לפני שהמייסדים קנו מניות

שלושה מייסדים מתאגדים ב-⁠20 בינואר, אבל החברה אינה מנפיקה מניות, אינה מחזיקה נכסים ואינה עושה עסקים עד 1 באפריל, אז המייסדים קונים את מניותיהם בסך הכול ב-⁠⁦US$30,000⁩. שנת המס הראשונה שלה מתחילה ב-⁠1 באפריל, ולכן טופס 2553 מגיע עד 15 ביוני, ושלושת המייסדים חותמים כבעלי מניות. טופס 2553 שהוגש בפברואר לא היה תקף, כי שנת המס הראשונה עוד לא התחילה. אילו מייסד אחד היה מפקיד כסף בחשבון החברה ב-⁠10 במרץ, השנה הייתה מתחילה ב-⁠10 במרץ והמועד היה 24 במאי.

LLC שהגיש טופס 2553 באוגוסט

LLC עם בעלים אחד אושר ומומן ב-⁠1 בפברואר, ולכן המועד שלו הוא 15 באפריל. הבעלים מגיש טופס 2553 ב-⁠1 באוגוסט. בלי הקלה, הבחירה נכנסת לתוקף ב-⁠1 בינואר הבא, והרווח של השנה הנוכחית נשאר בדוח של הבעלים. אם הבעלים מבקש במקום זאת הקלה לפי Rev. Proc. 2013-30 עם 1 בפברואר בשורה E והיא ניתנת, יש לבדוק את ⁦US$40,000⁩ של משיכות הבעלים מאז פברואר, כי חלק מהן אולי צריך להיחשב שכר. ראו חברת S שבה לא הופעל שכר.

המצב שלכם שונה?

• אתם עומדים להגיש טופס 2553 ותאריך ההתחלה, שורה E או הבעלים שצריכים לחתום לא ברורים: קבלו עזרה במיסוי חברות לפני ההגשה; תאריך שגוי יכול לדחות את מעמד S לשנה הבאה.
• בהסכם התפעול שלכם יש הקצאות מיוחדות או תשואה מועדפת: ראו מונחי מס בהסכם תפעול וקבלו עזרה במיסוי חברות לפני הגשת טופס 2553.
• הגשתם ואין לכם ⁦CP261⁩ אחרי 2 חודשים, הוא מראה תאריך שונה, או שהמועד עבר: ראו הקלה על בחירת חברת S מאוחרת וקבלו עזרה במיסוי חברות.
• אתם לא בטוחים שמעמד S משתלם ברמת הרווח שלכם: ראו האם כדאי לבחור במעמד חברת S.
• בעלים אינו אזרח או תושב אמריקאי, או שמשקיעים מגיעים: ראו זכאות לחברת S ו-חברת C או חברת S.
• אתם צריכים לקבוע את שכר הבעלים: ראו שכר בעלים בחברת S.
• החברה שלכם במדינת ניו יורק או בעיר ניו יורק, בניו ג׳רזי או במקום אחר עם כללים משלו: ראו בחירות חברת S מדינתיות.
• אתם צריכים ספרים שיתמכו בטופס ⁦1120-S⁩ הראשון: ראו הנהלת חשבונות לחברת S וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.