Schedule C·Form 1120-S에 맞춘 계정과목표

계정과목표란 무엇이며, IRS가 반드시 만들라고 요구하나요?

계정과목표는 장부에 기록하는 계정의 목록으로, 수입, 비용, 자산, 부채, 자본 계정으로 구성됩니다. IRS는 특정 목록이나 방식을 요구하지 않습니다. 수입과 비용이 분명하게 드러나는 장부 관리 방식이면 무엇이든 선택할 수 있습니다(IRS 기록 관리). 전산 시스템을 쓴다면 그 시스템에 대한 설명서를 빠짐없이 보관하세요. Publication 583은 그 설명서에 계정과목표와 계정별 상세 설명 등이 들어가야 한다고 안내합니다.

신고서에서 정해진 것은 줄입니다. 그 줄로 합산되도록 비용 계정을 만드세요. 계정 이름과 번호는 자유롭게 정할 수 있지만, 각 계정이 어느 줄에 반영되는지는 정해져 있습니다. 회계 소프트웨어는 계정을 흔히 카테고리라고 부르지만, 이 페이지에서는 둘 다 계정이라고 부릅니다. 아래 표를 시작용 목록으로 쓰세요. 계정 열을 그대로 복사한 뒤 하위 계정을 추가하면 됩니다.

신고 줄은 사업의 과세 방식에 따라 달라집니다. 개인사업자와 법인 과세를 선택하지 않은 단일 구성원 LLC는 Schedule C로 신고합니다(Schedule C 작성 안내). S corporation은 Form 1120-S로 신고합니다(IRS). 이 페이지는 두 가지를 모두 다룹니다.

다음에 해당하면 간단한 경우가 아닙니다.

• 소유주가 두 명 이상인 경우: 구성원이 두 명 이상인 LLC는 기본적으로 파트너십으로 과세되어 Schedule C가 아닌 파트너십 신고서를 제출합니다(IRS). 부부는 예외가 될 수 있습니다. LLC가 아닌 경우 부부만 소유주이고 둘 다 사업에 실질적으로 참여하며 부부 합산 신고서를 제출한다면 적격 공동사업 선택을 해서 각자 Schedule C를 제출할 수 있습니다(Schedule C 작성 안내). 또한 IRS는 부부 공동재산(community property)으로 부부만 소유한 사업체에 대해 파트너십 또는 별도 과세 대상이 아닌 사업체로 처리하는 것을 인정합니다(Rev. Proc. 2002-69). 어떤 신고서를 제출했는지 확인하세요. LLC 자본 계정과 배우자·가족 LLC를 참고하세요.
• 단일 구성원 LLC의 소유주가 외국인인 경우: 이 LLC는 소득세에서는 별도 과세 대상이 아니지만 Form 5472에서는 법인으로 취급되어 이 신고서를 제출해야 할 수 있습니다(Form 5472 작성 안내). 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고를 참고하세요.
• 사업을 둘 이상 운영하는 경우: Publication 583은 사업마다 완전하고 별도의 기록을 보관하라고 안내합니다.
• 상품을 만들거나 구매해서 되파는 경우: 매출원가는 Schedule C에서 별도 부분으로 다루며, 매출원가에서 설명합니다.
• S 선택을 막 한 경우: 선택에는 효력 발생일이 있습니다. 그 이전의 장부는 이전 신고서(소유주 한 명인 사업이라면 보통 Schedule C)에 반영되고, 그 이후의 장부는 Form 1120-S에 반영됩니다. Form 2553(S corporation 선택 신고서)은 일반적으로 선택이 효력을 갖는 과세연도 시작일부터 2개월 15일 이내에 제출해야 합니다(작성 안내). S 선택 이후의 장부를 참고하세요.
• 카테고리가 신고서 줄의 범위를 넘어섰거나, 신고 대행인이 매년 다시 정리하거나, Schedule C에서 S corporation으로 바꿔 기존 계정이 맞지 않거나, S corporation의 재무상태표가 Schedule L과 맞지 않는 경우: 장부 관리 도움을 받아 계정 목록과 신고 전에 재분류할 거래를 정리하는 것이 좋습니다.

지난 신고서(Schedule C, 또는 첨부 명세서가 있는 Form 1120-S), 현재 계정 목록, 연간 계정별 손익계산서를 준비하세요. S corporation은 연말 재무상태표도 필요합니다.

계정과목표와 원장은 같은 것인가요?

아니요. 계정과목표는 목록이고, 원장은 그 계정에 기록된 모든 거래를 담고 있습니다. Publication 583은 원장을 분개장의 합계를 계정별로 정리한 장부라고 설명합니다. 목록을 바꾸면 원장으로 만드는 모든 보고서도 함께 바뀝니다.

모든 사업에 필요한 계정은 무엇인가요?

다섯 그룹입니다. 수입, 비용, 자산, 부채, 자본입니다. Publication 583은 복식부기를 이렇게 설명합니다. 수입 계정과 비용 계정은 과세연도 말에 마감되고, 자산, 부채, 순자산 계정은 계속 이어집니다.

반품과 환불은 별도의 수입 계정에 기록하세요. Schedule C 2번 줄과 Form 1120-S 1b번 줄은 이를 총수입과 분리해 둡니다(Schedule C 작성 안내; Form 1120-S 작성 안내).

구매자에게 부과되어 징수한 뒤 주 정부에 납부하는 판매세는 수입도 아니고 공제 가능한 비용도 아닙니다(Schedule C 작성 안내). 그러므로 부채 계정을 따로 만드세요. 판매세 기록 방법과, 수수료를 뺀 금액이 입금되는 경우의 매출과 정산금 대사를 참고하세요.

재고를 제외하면 개인사업자의 재무상태표 계정은 Schedule C에 나타나지 않습니다. 그래도 중요합니다. 대출, 장비, 소유주 인출금은 비용에 넣으면 안 되는 항목이기 때문입니다.

비용 계정은 각각 Schedule C의 어느 줄에 반영되나요?

사용하는 Schedule C 줄마다 그 줄 이름으로 비용 계정을 하나씩 만드세요. 그러면 계정별 손익계산서 하나로 신고서를 그대로 채울 수 있습니다. 아래 줄 번호는 IRS가 사전 공개한 Schedule C와 작성 안내 초안을 기준으로 하며, 최종 서식이 나오기 전에 바뀔 수 있으니 최종 서식에서 확인하세요. 초안에서는 이자가 세 줄로 나뉩니다. 이전 연도 신고서에서는 이자가 두 줄(모기지와 기타)이므로 해당 연도 서식을 따르세요.

직접 만들거나 구매해서 되파는 상품의 원가는 이 계정들이 아니라 Schedule C Part III에서 계산합니다. 매출원가를 참고하세요.

Schedule C에 별도 줄이 없는 비용은 어디에 넣나요?

Schedule C의 마지막 부분인 Part V, 기타 비용에 넣습니다. 작성 안내에 따르면 비용 종류와 금액을 각각 따로 적고, 합계를 48번 줄과 27b번 줄에 기재합니다(작성 안내). 종류마다 계정 하나씩 만들고, 모두 기타 비용이라는 상위 계정 아래 두세요.

작성 안내가 여기에 속한다고 밝힌 종류는 다음과 같습니다.

• 상각;
• 소득에 포함되었고 회수가 확실히 불가능한 대손;
• 고유한 공제 및 상각 규정이 있는 사업 개시 비용;
• 사업 운영에 쓰는 구독 서비스 같은 기술·소프트웨어 도구. 단, 소프트웨어를 감가상각하거나 상각해야 하는 경우는 제외;
• 소액 구매 세이프하버(de minimis safe harbor)에 따라 비용으로 공제하기로 선택한 소액 구매. 작성 안내는 이를 Part V에서만 공제하라고 합니다(작성 안내). 소액 구매의 비용 처리 또는 자산화를 참고하세요.

은행 수수료도 흔한 예입니다. 서식에 은행 수수료 줄은 없고, Publication 334는 이를 공제할 수 있는 기타 사업 비용으로 열거하므로 종류별로 여기에 기재합니다.

잡비라는 계정 하나는 피하세요. Part V는 종류별 내역을 요구하므로 잡비 잔액이 크면 신고 대행인이 그 안의 거래를 모두 열어 봐야 합니다. 별도의 줄이 있는 항목은 Part V가 아니라 그 줄에 넣어야 합니다.

Form 1120-S의 목록은 Schedule C와 어떻게 다른가요?

Form 1120-S는 임원 보수와 직원 급여를 구분하고, 이름이 붙은 비용 줄이 더 적으며, 나머지는 모두 20번 줄과 첨부 명세서로 보냅니다. 계정 목록에 영향을 주는 차이는 세 가지입니다.

• 임원 보수는 7번 줄, 그 밖의 급여는 8번 줄입니다. 계정을 두 개 두세요.
• 보험료, 법률·전문 서비스 비용, 소모품, 출장비, 식비, 공과금은 이름이 붙은 줄이 없습니다. 작성 안내는 이 항목들을 20번 줄 공제의 예로 들므로, 각각 기타 공제 아래에 계정을 따로 둡니다(작성 안내).
• 일부 항목은 7번~20번 줄에 아예 들어가지 않습니다. 임대 비용, 포트폴리오 소득과 관련된 공제, 공제할 수 없는 비용, 기부금처럼 주주가 따로 계산하는 항목입니다. 일반 줄에 섞이지 않도록 각각 계정을 따로 만드세요(작성 안내).

복리후생 항목에서 소유 지분은 section 318에 따라 소유한 것으로 간주되는 주식(예: 가족 구성원의 주식)을 포함해 셉니다. 2% 초과 기준은 과세연도 중 어느 하루든 발행 주식 또는 의결권 합계를 기준으로 판단합니다(작성 안내).

15번과 19번 줄(감모상각, 에너지 효율 상업용 건물 공제)은 사용할 때만 계정이 필요합니다. 위 줄 번호는 IRS가 사전 공개한 이번 과세연도 서식 초안에서도 같지만, 최종 서식이 나오기 전에 바뀔 수 있습니다.

총수입이 $500,000 이상이면서 임원 보수를 공제하는 법인은 임원별 보수를 정리한 Form 1125-E(임원 보수 명세서)도 첨부해야 합니다. 총수입은 매출보다 범위가 넓습니다(작성 안내). 법인이 상품을 만들거나 되판다면 매출원가는 7번~20번 줄이 아니라 Form 1125-A(매출원가 명세서)에 보고합니다(작성 안내). Schedule C 기준으로 쓴 매출원가를 참고하세요.

수입에도 경계가 있습니다. 1a번~5번 줄에는 사업 소득만 들어갑니다. 임대 소득과 포트폴리오 소득은 Schedule K와 K-1로 가고, 임대 부동산은 Form 8825에도 기재합니다(작성 안내).

임원 보수, 분배금, Form 1125-E 기준은 S corporation 장부 관리에서 자세히 설명합니다.

Schedule L이 장부와 맞도록 S corporation은 어떤 자본 계정과 재무상태표 계정을 추가해야 하나요?

S corporation은 해당하는 Schedule L 줄마다 재무상태표 계정이 필요합니다. 신고서에 첨부하는 재무상태표인 Schedule L은 법인의 장부 및 기록과 일치해야 하기 때문입니다(작성 안내). 규모가 작은 법인은 Schedule L을 생략할 수 있으며, 그 기준과 세부 내용은 법인 신고서의 Schedule L에 있습니다. 각 줄은 Form 1120-S에서 확인할 수 있습니다.

S corporation에는 개인사업자보다 더 중요한 계정이 세 가지 있습니다.

• 분배금. 별도의 자본 계정으로 두고 연말에 이익잉여금으로 마감합니다. 배당이 아닌 분배금은 Schedule K 16d번 줄에 기재합니다. 누적 earnings and profits에서 지급한 배당은 Schedule K-1이 아니라 17c번 줄과 Form 1099-DIV(배당 지급 명세서)에 기재하므로, 둘을 구분할 수 있을 만큼 상세하게 기록하세요(작성 안내). S corporation 분배금 기록을 참고하세요.
• 주주 대여금. 주주가 법인에 빌려준 돈은 부채이며 자본금과 따로 둡니다. Schedule L 19번 줄의 금액은 일반적으로 주주들의 Schedule K-1과 대사되어야 합니다(작성 안내). S corporation의 주주 대여금을 참고하세요.
• 누적 조정 계정(AAA). Schedule M-2 계정으로, 아직 분배되지 않은 소득을 추적합니다. 작성 안내는 모든 S corporation이 이 계정을 유지하라고 권장합니다(작성 안내).

계정과목표는 얼마나 세분화해야 하나요?

사용하는 신고서 줄마다 계정 하나를 두고, 세부 내역을 활용할 때만 하위 계정을 둡니다. 모든 하위 계정은 정확히 한 줄로만 합산되어야 합니다.

두 계정을 따로 볼 일이 없다면 합치세요. 따로 본다면 같은 줄의 하위 계정으로 두세요. 번호 부여는 선택 사항이며, 번호를 매긴다면 하위 계정을 상위 계정 옆에 두세요.

비용에 넣으면 안 되는 것은 무엇인가요?

소유주 인출금, 분배금, 대출 원금, 개인 지출은 은행 거래 내역에서 어떻게 보이든 비용이 아닙니다. 각각 별도의 계정에 기록합니다. 장비는 소액 구매 세이프하버(de minimis safe harbor) 요건을 갖춘 경우가 아니면 자산이며, 이 세이프하버를 쓰려면 장부에서도 비용으로 처리해야 합니다.

아직 분류하지 못한 항목을 위해 검토 필요 계정을 하나 두고, 연말 보고서를 뽑기 전에 비우세요. 세금 신고 전 미분류 비용을 참고하세요.

회계 방식을 바꾸지 않고 연중 또는 연도 사이에 카테고리를 바꿀 수 있나요?

대체로 가능합니다. 계정 이름을 바꾸거나 합치거나 나누는 것, 두 비용 줄 사이에서 비용을 옮기는 것은 보통 보고되는 위치만 바꾸고 보고되는 시점은 바꾸지 않습니다. 회계 방식은 수입과 비용을 언제 반영하는지를 정하며, 중요한 항목(수입 포함 시기나 비용 공제 시기에 영향을 주는 항목)의 처리를 바꾸면 회계 방식 변경입니다. 적정한 시기와 관계없는 조정은 회계 방식 변경이 아니며 IRS의 승인도 필요하지 않습니다(Publication 538).

식비와 출장비 사이처럼 공제 금액이 달라지는 이동은 다른 문제입니다. 줄이 정확해야 하므로 신고 대행인과 확인하세요. 장부와 신고서는 같은 회계 방식을 써야 합니다(Publication 583). 연중에 목록을 바꿀 때는 보고서 하나로 한 해 전체를 볼 수 있도록 이전 달의 계정도 다시 분류하고, 해마다 비교할 수 있도록 이전 계정과 새 계정의 대응표를 메모로 남기세요.

장부를 다시 분류해도 이미 제출한 신고서는 바뀌지 않습니다. 다시 분류하다가 제출한 신고서의 금액이 잘못됐다는 사실을 발견하면 신고 대행인과 정정 여부를 상의해야 합니다. 세금 신고 전 미분류 비용을 참고하세요.

연말에 신고 대행인에게 필요한 계정과목표 보고서는 무엇인가요?

각 계정이 신고서 줄과 연결된, 과세연도 전체의 계정별 손익계산서입니다. 신고 대행인에게는 다음 자료도 필요합니다.

1. 계정과 줄의 대응표: 보고서의 한 열 또는 한 페이지짜리 목록.
2. 신고서가 요구하는 목록의 상세 내역: Schedule C Part V 또는 Form 1120-S 20번 줄 명세서, 각각 종류와 금액별.
3. 자본 변동 내역: 인출금과 출자금, 또는 분배금과 주주 대여금.
4. S corporation의 경우 연초와 연말의 재무상태표(Schedule L과 일치해야 합니다)와 감가상각 일람표.

전체 목록과 신고 대행인이 조정하는 항목은 사업 세금 신고서를 위한 장부에 있습니다.

예시

이 예시는 설명을 위한 것이며 모든 금액은 미국 달러입니다.

단일 구성원 LLC 컨설턴트

법인 과세를 선택하지 않은 단일 구성원 LLC를 소유해 Schedule C로 신고하는 컨설턴트의 총수입은 US$120,000이고 비용 계정은 14개입니다. 열두 개는 Schedule C에서 이름이 붙은 줄에 반영됩니다. 광고비(8), 차량 비용(9), 외주 인건비(11), 감가상각(13), 보험료(15), 법률·전문 서비스 비용(17), 사무용품비(18), 임차료(20b), 소모품비(22), 세금과 면허료(23), 출장비(24a), 공과금(25)입니다. 줄이 없는 비용은 두 개로, 소프트웨어 구독료 US$3,600와 은행 수수료 US$400입니다. 이 둘은 Part V에 종류별로 기재하며 합계 US$4,000이 27b번 줄에 들어갑니다. 계정별 보고서 하나로 다시 분류하지 않고도 모든 줄을 채울 수 있습니다.

총수입이 US$400,000인 S corporation

임원 보수 US$80,000은 7번 줄에 반영되는 임원 보수 계정 하나에 기록합니다. 그 밖의 급여 US$60,000은 8번 줄에 반영되는 급여 계정에 기록합니다. 보험료, 소모품비, 공과금은 이름이 붙은 줄이 없으므로 각각 종류별로 20번 줄 명세서에 기재합니다. 임원 보수가 업무에 비춰 적정하다고 가정하면 US$50,000의 분배금은 분배금으로 남아 자본의 분배금 계정에 들어갑니다. 이를 비용으로 분류하면 장부상 이익이 US$50,000 적게 나오고, 신고서에 올바른 소득이 보고되려면 신고 대행인이 이를 원래대로 되돌려야 합니다.

카테고리가 60개인 개인사업자

한 개인사업자의 소프트웨어에는 카테고리가 60개 있고 신고서에서 쓰는 줄은 약 20개입니다. 광고 카테고리 여섯 개(검색 광고, SNS 광고, 인쇄 전단, 명함, 후원, 웹사이트 광고)의 합계는 US$9,000입니다. 이를 8번 줄에 반영되는 광고비 계정 하나의 하위 계정으로 만듭니다. 모든 줄에 같은 방식을 적용하면 카테고리 60개가 약 20개 계정으로 줄어듭니다.

상황이 다르다면?

• 계정 목록을 읽는 데 그치지 않고 새로 만들어야 하는 경우: 카테고리가 신고서 범위를 넘어섰거나, 신고 대행인이 매년 다시 정리하거나, 방금 S 선택을 했거나, S corporation의 재무상태표가 Schedule L과 맞지 않거나, 장부가 밀렸거나, 이전 신고서에서 잘못된 카테고리를 썼을 수 있습니다. 계정 목록, 신고 전에 재분류할 거래, 기초 잔액은 장부 관리 도움을 받아 정리하는 것이 좋습니다. S 선택 이후의 장부, 법인 신고서의 Schedule L, 밀린 장부 정리도 참고하세요.
• 소유주가 두 명 이상인 경우: LLC 구성원의 출자금과 분배금은 한 소유주의 인출금이 아니라 자본 계정으로 추적합니다. 부부의 사업도 여전히 Schedule C로 신고할 수 있으므로 어떤 신고서를 제출했는지 확인하세요. LLC 자본 계정, 배우자·가족 LLC, 새 LLC의 장부 설정을 참고하세요.
• LLC의 소유주가 외국인인 경우: 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고와 국경 간 세금 서비스를 참고하세요.
• 임대 부동산을 소유한 경우: Schedule E 줄별 임대 부동산 계정과목표를 쓰세요.
• 상품을 판매하는 경우: 매출원가에는 별도 계정이 있습니다.
• 투자자에게 보고하는 경우: 스타트업 계정과목표를 참고하세요.
• 인출금, 분배금, 개인 비용이 이미 비용으로 분류된 경우: 소유주 인출금 기록과 세금 신고 전 미분류 비용을 참고하세요.
• IRS가 어떤 비용을 문제 삼는지, 또는 어떤 앱을 쓸지 궁금한 경우: IRS가 문제 삼는 Schedule C 비용과 Schedule C용 장부 관리 앱을 참고하세요.