S corp 분배금 기록과 Schedule L 맞추기

S corp 분배금은 장부에 어떻게 기록하나요?

S corporation의 현금 분배금 분개는 법인이 돈을 지급한 날짜로 자본 항목인 주주 분배금 계정을 차변에, 현금을 대변에 기록하는 것입니다. 손익계산서는 달라지지 않습니다. 소유주는 흔히 인출금이나 배당이라고 부르지만, 장부에서는 분배금이라고 하며 세법상 "배당"은 더 좁은 개념입니다(아래에서 설명합니다). 계정 이름은 IRS 규정이 아니라 장부 관리 관행입니다. 재산 분배는 아래에서 다룹니다.

분배금은 주식을 보유한 소유주에게 그 지분 때문에 지급하는 돈이나 재산입니다. 소득을 얻기 위한 비용이 아니므로 비용에 넣지 않으며, 신고서에서도 공제가 아니라 Schedule K의 16d번 줄에 보고합니다(Form 1120-S 작성 안내). 날짜는 지급일로 기록하세요. section 1368의 분배 규정에서도 규정상 법인이 분배한 날을 기준으로 봅니다.

주주마다 계정이나 하위 계정을 하나씩 두세요. 각 Schedule K-1에는 해당 주주 본인의 분배금이 표시됩니다.

다음에 해당하면 간단한 사례가 아닙니다.

• 소유주가 급여 없이 분배금만 받았다.
• 주주마다 금액이 다르다.
• 분배금이 이익보다 많았다.
• 재무상태표가 작년 Schedule L과 맞지 않는다.
• 회사 계좌에서 개인 비용을 지불했다.
• 법인이 예전에 C corporation이었다.

이 중 하나라도 해당하면 분개를 고쳐 다시 작성해야 하거나 세금 결과가 달라질 수 있어, 신고서 작성 담당자가 마무리하기 전에 먼저 정리해야 합니다.

준비할 자료:

• 해당 연도 전체의 은행 거래 내역
• 분배금과 이익잉여금의 원장 상세 내역
• 작년 Schedule L과 M-2
• 주주별 Schedule K-1
• 급여 지급 보고서
• 누가 몇 주를 언제부터 보유했는지

분배금인가, 급여인가, 경비 정산인가, 대여금인가?

주주가 가진 주식 때문에 주주에게 지급한 돈이 분배금입니다. 일한 대가는 급여, 사업 비용을 갚아 주는 것은 경비 정산, 소유주가 되갚아야 하는 돈은 대여금입니다. 각각 장부에 기록하는 방법과 신고서에 보고하는 방법이 다릅니다.

적정 급여가 분배금보다 먼저입니다. IRS는 S corporation이 주주 겸 직원에게 급여가 아닌 분배금을 지급하기 전에 적정 보수를 먼저 지급해야 한다고 하며, 분배금을 급여로 재분류할 수도 있습니다. 경비 정산은 accountable plan 규정을 따를 때만 급여가 아닙니다. 소유주 비용 정산을 참고하세요.

주식 또는 의결권의 2%를 넘게 가진 주주를 위해 법인이 내 주는 건강보험료도 분배금이 아닙니다. 법인은 이를 공제하고 해당 소유주의 Form W-2 급여로 보고합니다. 소유주 건강보험을 참고하세요.

앞서 발생한 손실로 주주의 대여금 취득가액이 줄었다면 상환액 일부에 세금이 붙을 수 있습니다(Schedule K-1 작성 안내, 코드 E). S corporation 주주 대여금을 참고하세요.

회사가 낸 개인 비용 청구서가 분배금인지, 급여인지, 대여금인지는 사실관계에 따라 달라집니다. S corporation의 개인 비용 지불을 참고하세요.

분배금 계정은 어떻게 이익잉여금으로 마감하나요?

연말에 이익잉여금을 차변에, 분배금 계정을 대변에 그 계정의 전체 잔액만큼 기록합니다. 그러면 기말 이익잉여금은 기초 이익잉여금에 순이익을 더하고 분배금을 뺀 금액이 됩니다. 회계 소프트웨어가 이 마감을 자동으로 처리하는 경우가 많지만, 그대로 믿지 말고 결과를 확인하세요.

• 분배금 계정은 새해에 0에서 시작합니다.
• Schedule L에는 분배금 계정이 아니라 이익잉여금이 24번 줄에 표시됩니다(Form 1120-S).
• 장부상 순이익은 분배금이 적든 많든 같습니다.

S corp 분배금 때문에 재무상태표와 Schedule L이 맞지 않는 이유는 무엇인가요?

분배금을 제대로 기록하면 현금과 자본이 같은 금액만큼 줄어들어 재무상태표는 계속 맞습니다. 이익잉여금도 함께 줄고, 분배금과 손실이 소득을 넘으면 마이너스가 됩니다. 이는 계산 결과이지 오류가 아닙니다. Schedule L이 더 이상 맞지 않는다면 대개 분개를 기록한 방식 때문입니다. Schedule L의 재무상태표는 법인의 장부 및 기록과 일치해야 하기 때문입니다.

재무상태표가 여전히 맞지 않거나, 자본 조정 줄로 억지로 맞추고 싶다면 Schedule L이 맞지 않을 때를 참고하세요.

이익잉여금을 넘는 분배금은 문제가 되나요? 취득가액과는 어떻게 다른가요?

이익잉여금이 마이너스라는 것은 장부상의 결과입니다. 장부가 다루는 기간 동안 분배금과 손실의 합이 소득을 넘었다는 뜻일 뿐, 그 자체로 세금 문제가 되지는 않습니다. 분배금에 대한 세금은 주주의 주식 취득가액에 따라 정해집니다. 주식 취득가액은 주주가 주식 대가로 낸 돈이나 출자한 금액에서 시작하고(증여나 상속으로 받은 주식은 다른 규정으로 시작합니다), 이후 회사의 소득, 손실, 분배금에 따라 늘거나 줄어듭니다. C corporation 시절에 남은 이익의 세법상 측정치인 누적 이익(earnings and profits)이 없는 S corporation이라면, 분배금은 주식 취득가액까지는 과세되지 않고 초과분은 재산 매각 이익으로 취급됩니다.

서로 헷갈리기 쉬운 세 가지 숫자가 있습니다.

분배금은 주식 취득가액을 0까지만 줄이고(Schedule K-1 작성 안내), 누적 조정 계정도 0까지만 줄입니다. 다만 손실이 있으면 누적 조정 계정은 마이너스가 될 수 있습니다(Schedule M-2 작성 안내). 세 숫자는 서로 다른 것을 측정하기 때문에 차이가 납니다. IRS는 법인이 아니라 주주가 주식 취득가액을 추적할 책임이 있다고 하지만, 그 계산의 기초가 되는 분배금과 소득은 장부에서 나옵니다. 배당이 아닌 분배금을 받은 주주는 본인 신고서와 함께 Form 7203을 제출합니다. S corporation 주주 취득가액을 참고하세요.

장부와는 별개로 지급에 영향을 줄 수 있는 규정이 두 가지 더 있습니다. 예전에 C corporation이었던 법인에는 누적 이익이 남아 있을 수 있습니다. 이 경우 분배금은 먼저 누적 조정 계정에서 나가는 것으로 봅니다. 다만 영향을 받는 모든 주주의 동의를 얻어 누적 이익부터 분배하겠다고 선택하면 달라집니다(해당 연도의 기한 내 제출한 최초 신고서 또는 수정된 Form 1120-S에 진술서를 첨부하며, 그 연도에만 적용되고 철회할 수 없습니다). 그 누적 이익까지의 배당 부분은 주식 취득가액이 높아도 과세됩니다. 주 법도 분배금을 제한하며 주마다 다릅니다. 예를 들어 델라웨어 주는 법에서 정의한 잉여금에서 배당을 허용하고, 잉여금이 없으면 당해 또는 직전 회계연도의 순이익에서 허용합니다. 델라웨어 주의 이사가 위법한 배당을 고의나 과실로 승인하면 지급 후 6년 동안 법인에 대해, 그리고 법인이 해산되거나 지급 불능이면 채권자에 대해서도 개인적으로 책임을 집니다. 어떤 사업체 유형이든 자본이 마이너스인 경우는 소유주 자본이 마이너스일 때를 참고하세요.

Form 1120-S와 K-1에서 분배금은 어디에 나타나나요?

분배금은 Schedule K, 각 Schedule K-1, 이익잉여금을 거쳐 Schedule L, 그리고 Schedule M-2로 이어집니다. 모두 같은 원장에서 나와야 합니다.

출처: Form 1120-S 작성 안내, Form 1120-S, Schedule K-1 작성 안내.

소규모 S corporation도 Schedule L을 작성해야 하나요?

소규모 S corporation은 Schedule B의 11번 질문에 "예"라고 답하면 Schedule L과 M-1을 작성하지 않아도 됩니다. 이를 위해서는 연간 총수입과 연말 총자산이 모두 $250,000 미만이어야 합니다(Form 1120-S). 이 질문의 총수입은 매출보다 범위가 넓으며, 11번 질문 작성 안내에 해당 줄이 나와 있습니다.

Schedule M-2는 이 면제 대상이 아닙니다. M-2 작성 안내에 따르면 누적 이익이 있는 법인은 누적 조정 계정을 관리해야 하고, 모든 S corporation에 이 계정을 관리하도록 권장합니다. 이익잉여금과 주주 대여금은 연말 재무상태표에서 추적하므로, 장부에서는 연말 재무상태표를 계속 작성해야 합니다.

현금이 아니라 재산을 분배하면 어떻게 기록하나요?

재산 분배는 장비, 차량, 유가증권처럼 현금이 아닌 것을 주주에게 지급하는 것입니다. 신고서에서는 평가이익이 난 재산을 공정시장가치로 평가하고, 재산의 가치가 세법상 취득가액보다 크면 법인이 이익을 인식합니다.

• 신고서에서: 16d번 줄에는 취득일, 분배일, 그날의 공정시장가치, 법인의 취득가액을 적은 진술서가 필요합니다.
• 금액: 분배금은 아래의 부채 규정을 적용하기 전에 재산의 공정시장가치로 계산합니다. 이 가치는 주주가 그 재산을 갖게 되는 취득가액이기도 합니다(section 301).
• 이익: 법인은 그 재산을 공정시장가치로 판 것처럼 이익을 인식합니다. subchapter C 규정은 S 규정이 다른 경우를 제외하고 S corporation에도 적용됩니다. 이 이익은 매각했을 때와 같은 성격으로 주주에게 넘어가므로, 감가상각된 장비에서 난 이익은 일반 소득이 될 수 있습니다. 주식 취득가액은 분배금을 따지기 전에 그해 소득만큼 먼저 늘려서 계산합니다.
• 손실: 재산 가치가 세법상 취득가액보다 낮으면 손실을 인식하지 않습니다.

장부를 공정가치로 기록하는 경우 흔히 쓰는 기록 방법 하나는 다음과 같습니다.

다른 기준으로 작성한 장부는 재산을 이익 없이 장부가액 그대로 기록할 수도 있습니다. 신고서는 어느 쪽이든 공정시장가치와 법인의 세법상 취득가액을 사용하므로, 분개와 신고서가 다를 수 있습니다. 대출이 걸린 재산에는 부채에 관한 특별 규정이 적용됩니다. S 선택 후 5년 이내인 법인(또는 C corporation의 이월 취득가액으로 자산을 취득한 경우)은 C corporation 시절에 가치가 오른 재산에 대해 내재이익세를 낼 수 있습니다. 분개를 확정하기 전에 신고서 작성 담당자의 검토가 필요합니다.

분배금이 불균등했거나 급여 없이 분배금만 받았다면 어떻게 하나요?

분배금은 지분 보유 비율에 따라야 합니다. S corporation은 주식 종류가 하나만 있을 수 있으며, 이는 모든 주식이 법인의 정관 등 기본 문서에 따라 분배금과 청산 대금에 대해 동일한 권리를 가져야 한다는 뜻입니다. 주주별 분배금을 따로 기록하고 지분율과 비교하세요. 법인이 특정 주주(예를 들어 비거주 소유주)를 위해 내거나 원천징수한 주 소득세는 그 주주에게 간주 분배금이 됩니다. 이를 반영해도 모든 주식의 권리가 동일하다면 시점의 차이만으로 두 번째 주식 종류가 생기지는 않습니다(26 CFR 1.1361-1(l)(2)(ii)). 금액이 불균등하면 신고 전에 신고서 작성 담당자의 검토가 필요합니다. S 선택에 미치는 영향은 S corporation의 불균등 분배에서 다룹니다.

급여 없이 분배금만 받는 것은 또 다른 함정입니다. Form 1120-S 작성 안내에 따르면 임원에게 지급한 분배금과 그 밖의 지급액은 적정 보수에 해당하는 범위에서 급여로 처리해야 합니다. 장부에 분배금이라고 적었다고 해서 문제가 해결되지 않습니다. 본인에게 얼마의 급여를 지급해야 하는지와 S corporation 급여 지급을 한 번도 하지 않은 경우를 참고하세요.

분배금마다 어떤 기록을 보관해야 하나요?

누구에게, 얼마를, 언제, 무엇으로 지급했는지 보여 줄 수 있을 만큼 보관하세요.

• 지급일, 주주, 금액, 은행 기록
• 현금인지 재산인지. 재산이라면 날짜, 공정시장가치 근거, 법인의 취득가액
• 법인의 기본 문서가 요구하는 서면 승인
• 주주별 원장, 각 K-1, 전년도 Schedule L과 M-2

신고서 항목을 뒷받침하는 기록은 보통 각 주주의 신고 기한 또는 제출일 중 나중 날짜부터 3년 동안 보관하세요. 법인의 재산 취득가액을 확인해 주는 기록은 원래 재산이나 대체 재산의 취득가액을 계산하는 데 필요한 기간 동안 보관하세요(Form 1120-S 작성 안내). 분배금 원장, 각 K-1, 전년도 Schedule L과 M-2는 이월되는 잔액의 근거가 되므로 더 오래 필요할 수 있습니다. 작성 안내는 Internal Revenue Code의 어떤 규정에든 필요할 수 있는 동안 법인의 기록을 보관하라고 합니다. 각 주주는 주식 취득가액을 계산하는 데 필요한 정보를 직접 보관할 책임이 있습니다.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 금액은 미국 달러입니다.

매월 분배금

이미 급여 지급 시스템으로 급여를 받는 소유주가 S corporation에서 매월 $5,000을 분배금으로도 받습니다. 매월 장부에는 주주 분배금 $5,000을 차변에, 현금 $5,000을 대변에 기록하며, 한 해 동안 모두 열두 번 기록합니다. 연말에는 $60,000을 이익잉여금으로 마감합니다. 손익계산서는 분배금이 없을 때와 같습니다.

이익보다 큰 분배금

소유주가 한 명인 S corporation이 $50,000을 벌고 $80,000을 분배합니다. 이익잉여금은 $30,000 줄어듭니다. 연초에 $20,000이었다면 연말에는 마이너스 $10,000이 됩니다($20,000에 소득 $50,000을 더하고 분배금 $80,000을 뺀 금액). 세금 결과는 C corporation 시절의 누적 이익이 없다고 가정할 때 주식 취득가액으로 정해집니다. 그해 소득 $50,000이 분배금을 따지기 전에 취득가액을 늘립니다. 소유주의 연초 취득가액이 $50,000이었다면 소득을 반영한 취득가액은 $100,000이므로 $80,000은 세금이 없습니다. 연초 취득가액이 없었다면(장부 금액과 세법 금액은 다를 수 있습니다) 소득을 반영한 취득가액은 $50,000이므로 $50,000은 세금이 없고 나머지 $30,000은 양도소득이 됩니다. 두 경우 모두 이익잉여금은 마이너스입니다.

주주 두 명, 60/40

주주 두 명이 각각 60%와 40%를 보유합니다. $10,000을 분배하면 $6,000과 $4,000으로 기록합니다. 각각 $5,000씩 지급했다면 금액이 더 이상 지분율과 맞지 않으므로, 신고 전에 신고서 작성 담당자의 검토가 필요합니다.

상황이 다르다면?

• 분배금이 이익보다 많았거나, 불균등했거나, 급여 지급 없이 받았거나, 재무상태표가 작년 Schedule L과 맞지 않는 경우: 분개를 어떻게 고쳐 쓸지, 각 소유주의 취득가액과 누적 조정 계정이 실제로 얼마인지, 이미 제출한 신고서를 수정해야 하는지는 전문가가 판단할 문제입니다. S corporation 장부 관리 지원과 법인 세금 지원을 참고하세요.
• 분배금이 지분율대로 지급되지 않았거나 급여 지급 없이 받은 경우: S corporation의 불균등 분배와 S corporation 급여 지급을 한 번도 하지 않은 경우를 참고하세요.
• 취득가액보다 많이 받았거나 취득가액을 계산해야 하는 경우: 취득가액 초과 분배금과 S corporation 주주 취득가액을 참고하세요.
• 회사가 개인 청구서나 세금을 대신 냈다면: S corporation의 개인 비용 지불을 참고하세요.
• 장부가 몇 달 밀렸거나 전체 장부 관리를 맡기고 싶다면: S corporation 밀린 장부 정리와 S corporation 장부 관리를 참고하세요.
• 법인이 예전에 C corporation이었거나 LLC가 막 S 선택을 한 경우: C corporation에서 S corporation으로 전환과 S 선택 후의 장부를 참고하세요.
• S corporation이 아니라 LLC나 개인사업자인 경우: 소유주 인출금 기록을 참고하세요.
• 소유주가 캐나다에 사는 경우: 캐나다에 사는 미국 S corporation 소유주를 참고하세요.