S corporation 선택 후 LLC 장부 이어 쓰기

S 선택 후에도 LLC 장부를 그대로 쓸 수 있나요? 새 파일, EIN, 은행 계좌가 필요한가요?

S 선택 후에도 LLC 장부는 대개 같은 파일에서 이어 갑니다. LLC는 법적으로 같은 사업체이고, IRS는 수입과 비용이 분명히 드러나는 기록 방식이면 무엇이든 인정합니다. 달라지는 것은 Form 2553에 적은 효력 발생일부터의 세무상 지위입니다. 장부에는 날짜를 정한 구분 시점, 새 자본 계정, 소유주 급여 지급이 필요합니다. 회계 소프트웨어의 사업 유형 설정은 S 선택을 하거나 바꾸지 못합니다. 효력이 있는 것은 IRS가 승인한 Form 2553뿐이며(작성 안내), 임원이 서명하고 모든 주주의 동의를 받아야 합니다.

다음 경우에는 간단하지 않습니다.

• 파트너십으로 과세되는 다수 구성원 LLC가 전환하는 경우: 파트너십이 끝나고 그 자본이 주식으로 바뀝니다.
• LLC가 이미 법인으로 과세받기로 선택한 경우(Form 8832, 사업체 과세 방식 선택 신청서): 이 페이지는 소유주가 한 명이거나 파트너십으로 신고하는 경우를 전제로 합니다. C corporation에서 S corporation으로 전환하기를 참고하세요.
• 구성원이 파트너십, 법인, 비거주 외국인이거나 구성원별 분배 권리가 다른 경우: IRS는 이를 S corporation 자격 요건에 포함시킵니다.
• 효력 발생일이 연도 중간이라 한 해가 두 신고서로 나뉘는 경우
• 구분 시점에 받지 못한 청구서나 내지 못한 청구서가 있거나 LLC가 현금주의로 신고하는 경우: 어느 신고서에 반영되는지는 회계 방식이 정합니다.
• IRS가 선택을 승인하지 않았거나, 요청한 날짜보다 늦은 날짜로 승인한 경우
• 양식을 효력 발생일 이후에 제출해서, 효력 발생일 이후에 소유주가 이미 인출금을 가져간 경우
• LLC의 부채가 자산의 세무상 취득가액보다 큰 경우: 아래에 설명하는 교환에서 차익이 생길 수 있습니다.
• 이전 장부의 대사가 맞지 않는 경우

해당하는 항목이 있으면 기초 자본을 확정하기 전에 마지막 섹션에서 도움받을 방법을 확인하세요.

변경하기 전에 준비할 자료:

• Form 2553, IRS 승인 통지서(CP261), LLC의 EIN 통지서
• 효력 발생일과 소유주별 지분
• 효력 발생일 직전의 재무상태표와 전년도 신고서
• 해당 연도의 소유주 출자금, 대여금, 인출금, 그리고 급여 기록(있는 경우)

법인 장부는 어느 날짜부터 시작하나요?

법인 장부는 IRS가 승인한 Form 2553의 Item E 날짜에 시작합니다. 승인 통지서(CP261)가 이를 확인해 주며, 첫 Form 1120-S에서도 "S election effective date" 칸에 같은 날짜를 적습니다(양식). Form 2553은 일반적으로 선택이 효력을 갖게 할 과세연도가 시작된 후 2개월 15일 이내에 제출해야 하며, 그 전해 중 언제든 제출해도 됩니다(작성 안내). 효력 발생일이 연도 중간이면 작성 안내는 Item E에 적은 날짜부터 그 기간을 셉니다.

이 날짜는 제출한 날보다 앞설 수 있습니다. 3월에 제출한 양식이 그 전 1월 1일부터 효력을 가질 수도 있습니다. 그때부터 소유주가 가져간 현금은 급여, 분배금, 대여금 중 하나로 기록하고, 소유주가 일한 대가는 그 날짜부터 급여입니다. S corporation 급여를 지급하지 않은 경우를 참고하세요.

세법은 선택이 효력 발생일이 시작될 때 효력을 갖는 것으로 보고, 이전 사업의 자산과 부채가 법인으로 넘어간 시점은 전날이 끝나기 직전으로 봅니다. 그래서 이전 장부는 전날에 끝나고 법인 장부는 효력 발생일에 시작합니다. 예를 들어 7월 1일이 효력 발생일이면 6월 30일이 구분 시점입니다.

효력 발생일 이전에 번 소득은 어떻게 되나요?

효력 발생일 이전 기간은 LLC가 전에 쓰던 신고서에 신고합니다. 구분 시점에 받지 못했거나 내지 못한 청구서가 어느 신고서에 들어가는지는 일을 한 시점이 아니라 회계 방식과 교환 규정이 정합니다. 현금주의 사업은 소득을 받은 때 포함하고, 발생주의 사업은 일반적으로 번 때 포함합니다. Form 2553 작성 안내는 선택이 효력을 갖기 전의 연도에는 Form 1120-S를 제출하지 말고 그때까지 이전 신고서를 계속 제출하라고 안내합니다.

세무상 이 변경은 교환으로 취급됩니다. 파트너십은 모든 자산과 부채를 주식을 받는 대가로 법인에 출자한 뒤 그 주식을 파트너에게 분배한 것으로 보고, 소유주 1명인 LLC는 소유주가 주식을 받는 대가로 출자한 것으로 봅니다(규정 (g)(1)항. 주 법에 따른 전환에 대해서도 Revenue Ruling 2004-59가 같은 결론을 냅니다). 결과는 장부가 아니라 세법이 정하며 숫자에 따라 달라집니다. 사업 구조 변경하기를 참고하세요.

자본 계정은 어떻게 바뀌나요?

구분 시점의 LLC 자본은 법인의 기초 자본으로 이어지고, 소유주 인출금은 더 이상 쓰지 않습니다. IRS는 계정 이름을 정해 두지 않았습니다. Form 1120-S 재무상태표의 22번 줄부터 24번 줄까지에는 자본금, 추가 납입 자본, 이익잉여금이 나옵니다.

한 가지 방법을 정해 모든 소유주에게 똑같이 적용하세요. 어느 쪽이든 세무 기록인 Schedule M-2의 누적 조정 계정은 첫 S 과세연도 첫날에 0입니다.

기초 자본은 맞추기 위해 넣는 숫자가 아닙니다. 구분 시점의 자산에서 부채를 뺀 금액과 같아야 합니다. 자본 없이 잔액만 입력하면 차이가 Opening Balance Equity 계정에 남습니다. 그 차이를 주식 계정으로 밀어 넣지 말고 원인을 찾으세요. Opening Balance Equity를 참고하세요.

첫 신고서를 내기 전에 주주별 주식 수를 확정하세요. 소득은 날마다 보유한 주식 수에 따라 배분되고, 모든 주식은 분배와 청산 대금에 대한 권리가 동일해야 합니다. 주주별 실제 분배금은 각각 별도 항목으로 기록하세요. 시기나 금액이 다른 지급에는 같은 규정에 따라 "appropriate tax effect"(적절한 세무상 효과)가 적용되므로 신고 대행인의 검토가 필요합니다. 자세한 내용은 분배금 기록하기와 LLC 자본 계정에서 볼 수 있습니다.

어떤 기초 잔액이 이어지고, 첫 Form 1120-S에는 무엇이 필요한가요?

구분 시점 당일 마감 시점의 모든 잔액이 이어집니다. 법인이 LLC가 가졌던 자산과 부채를 그대로 가지고 시작하기 때문입니다. 신고 대행인에게 필요한 자료는 다음과 같습니다.

• 대사를 마친 은행 계좌·카드 잔액
• 매출채권, 매입채무, 선급비용
• 이전 신고서에서 가져온 고정자산의 취득가액, 사업에 사용하기 시작한 날, 현재까지의 감가상각
• 사업 대출. 소유주와 LLC 사이의 대여금과 구분해서 관리하세요
• 구분 시점의 자산별 세무상 취득가액과 공정 시장가치: 교환이 section 351에 해당하면 이를 나열한 명세서를 소유주의 Form 1040이나 파트너십의 마지막 Form 1065에 첨부하고, 법인의 첫 Form 1120-S에도 첨부합니다

첫 Form 1120-S의 제출 기한은 법인 과세연도가 끝난 뒤 3번째 달 15일입니다(작성 안내).

급여 지급은 무엇이 달라지나요?

효력 발생일부터 사업에서 일하며 그 대가를 받거나 받을 권리가 있는 소유주는 법인의 직원이며, 그 보수는 급여입니다. Publication 15는 법인 형태 사업에서 일하는 법인 임원을 직원으로 봅니다. IRS도 임원이 주주를 겸하더라도 용역의 대가로 받은 지급액은 급여라고 설명합니다.

효력 발생일 이전에 가져간 인출금은 그대로 인출금입니다.

법인이 이제 해야 하는 일은 다음과 같습니다.

• 법인의 EIN으로 급여를 지급합니다. S 선택에 쓰는 번호와 같습니다. 단일 구성원 LLC는 이미 고용세에 자체 EIN을 사용합니다.
• 소득세, 사회보장세, 메디케어세 원천징수와 Form 941(분기별 고용세 신고서), Form 940(연방 실업세 연간 신고서) 제출(IRS), 그리고 소유주에게 Form W-2(직원 급여·원천징수 명세서) 발급(Publication 15).
• 법인 임원 같은 책임자가 이 세금을 고의로 원천징수하지 않거나 납부하지 않으면 미납한 원천징수 소득세와 직원 Social Security 및 Medicare 세금 전액에 대해 개인적으로 책임질 수 있습니다.
• 급여가 아닌 분배금을 가져가기 전에 적정 급여를 먼저 지급해야 합니다. IRS는 주주 겸 직원에게 한 지급을 급여로 재분류할 수 있습니다.
• 법인이 지분 2% 초과를 가진 소유주를 위해 내는 건강보험료는 소유주의 Form W-2에 급여로 보고합니다. 소유주 건강보험을 참고하세요.
• 주에서 요구하는 경우 주 급여 계정. Publication 15는 대부분의 고용주가 연방 실업세와 주 실업세를 모두 낸다고 설명합니다. 첫 급여를 지급하기 전에 해당 주 담당 기관을 확인하세요.

적정 급여 수준: S corporation 소유주 급여. 설정 방법: 직접 급여 지급하기. 선택은 적용 중인데 급여를 지급하지 않았다면: S corporation 급여를 지급하지 않은 경우.

선택 후 소유주에게 간 돈은 어떻게 기록하나요?

이체마다 은행에서 부르는 이름이 아니라 실제 성격에 따라 기록하세요. Form 1120-S 작성 안내는 임원에게 한 지급을 적정 보수의 범위까지는 급여로 봅니다. IRS는 일하는 소유주에게 한 지급을 대여금이나 분배금이라고 불렀지만 급여로 본 법원 판례도 소개합니다.

S 선택이 LLC 자체, 주 등록, 주 세금을 바꾸나요?

LLC는 계속 LLC입니다. Form 2553은 연방 세무 선택입니다. IRS는 LLC를 주 법에 따라 만들어지고 IRS가 별도로 분류하는 구조라고 설명합니다. 주 세금은 별개의 문제이며 주마다 다릅니다. 뉴욕 주가 한 예입니다.

• 뉴욕 주는 법으로 정한 경우가 아니면 연방 S corporation을 뉴욕 S corporation으로 자동으로 인정하지 않습니다. 선택하려면 Form CT-6을 제출합니다(뉴욕).
• 뉴욕 시에는 S corporation 선택 제도가 없고 뉴욕 주의 S 지위도 인정하지 않습니다. 시 안에서 사업하는 연방 S corporation은 일반적으로 시 일반 법인세(general corporation tax)의 적용을 받습니다(NYC Finance).

첫 주 신고서를 내기 전에, 그리고 LLC의 기존 주 제출 서류가 중단된다고 가정하기 전에 해당 주의 취급 방식을 확인하세요. 주별 내용은 S corporation 과세 방식을 참고하세요.

선택이 늦었거나 승인되지 않았다면?

IRS가 선택을 승인하기 전에는 효력 발생일이 확정되지 않으므로 구분 시점도 확정되지 않습니다. 법인으로 간주되는 분류는 기한 내 S 선택에 적용되며, 늦은 선택은 구제가 필요합니다. IRS가 요청한 날보다 늦은 날짜로 승인했다면 CP261 통지서에 요청한 날짜 기준으로는 Form 2553이 기한 내 제출되지 않았으며 Revenue Procedure 2013-30에 따라 구제받을 수 있다고 적혀 있습니다. 그동안 다음과 같이 하세요.

• 날짜가 확정될 때까지는 신중하게 접근하세요. 소유주 보수, 분배금, 대여금을 별도 계정에 두고 기존 자본 계정은 닫지 마세요.
• 선택이 적용되지 않는 기간에는 나중에 구제가 승인되지 않는 한 이전의 신고 유형과 소유주 보수 처리 방식이 일반적으로 계속됩니다. 그 기간의 신고서 기한 전에 신고 입장을 정하세요. 법인 자격도 함께 필요한 LLC가 받는 구제는, 필요한 모든 신고서를 기한 내에 S 지위와 일관되게 제출했거나 첫해 신고서의 기한이 아직 오지 않았어야 가능합니다(작성 안내, Rev. Proc. 2013-30, 5.03항). 예전 방식대로 제출한 신고서 때문에 구제가 불가능해질 수 있으니 제출 전에 전문가와 상의하세요.

IRS가 양식을 승인했는지 확인하는 방법과 구제 절차: 늦은 S corporation 선택 구제. 선택이 승인되었는데도 사업이 계속 Schedule C를 제출했다면 Schedule C로 신고한 S corporation을 참고하세요.

전환 전에 이전 파일은 언제 정리해야 하나요?

기초 잔액을 확정하기 전에 이전 파일을 정리하세요. Schedule L을 내야 하는 경우 첫 Form 1120-S의 재무상태표는 장부와 일치해야 하며, 내지 않더라도 이전 파일에 남은 오류는 기초 자본의 오류가 됩니다. 아래 순서는 IRS 규정이 아니라 장부 관리 실무에서 권하는 방식입니다.

1. 구분 시점까지 모든 은행·카드 계좌를 대사합니다.
2. 개인 지출을 장부에서 빼냅니다. 사업과 개인 자금이 섞인 경우를 참고하세요.
3. 소유주 인출금, 출자금, 대여금을 각각 별도 계정에 넣습니다.
4. 구분 시점의 매출채권, 매입채무, 선급비용을 정리하고 Opening Balance Equity를 비웁니다.
5. 이전 파일의 구분 시점 기준 보고서를 저장해 두고, 마지막 Schedule C나 Form 1065에 사용합니다.

그다음 어떻게 이어 갈지 선택합니다. IRS는 어느 쪽도 정해 두지 않았습니다.

전체 비교는 정리할지 새로 시작할지와 장부 정리 체크리스트에 있습니다.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 미국 달러 기준입니다.

소유주 1명인 컨설팅 LLC가 7월 1일에 선택하는 경우

소유주가 장부와 Schedule C 모두 발생주의로 회계를 처리하고, 장부와 세무 사이의 차이는 없다고 가정합니다. LLC는 연초에 자본이 없습니다. 1월부터 6월까지 US$60,000의 이익이 나서 소유주의 Schedule C에 자영업세와 함께 신고되고, 소유주는 이 중 US$15,000을 인출했습니다. 6월 30일 장부에는 현금 US$40,000, 매출채권 US$10,000, 매입채무 US$5,000이 있으므로 자본은 US$45,000입니다.

7월 1일에 소유주의 자본 US$45,000을 자본금과 추가 납입 자본으로 열고 인출은 중단합니다. 고객이 갚아야 할 US$10,000은 이미 Schedule C 이익에 들어 있으므로, 7월에 받아도 매출채권이 현금으로 바뀔 뿐입니다. 현금주의였다면 아직 그 이익에 들어 있지 않으며, 어느 신고서에 반영되는지는 교환 규정이 정합니다. 7월부터 12월까지의 이익은 법인의 이익이며 Form 1120-S에 신고하고, 소유주의 급여는 급여 지급으로 처리합니다.

구성원 2명인 디자인 LLC가 1월 1일에 선택하는 경우

구성원의 자본 계정은 US$60,000과 US$40,000이고, 각각 60%와 40% 주주가 됩니다. 파트너십의 마지막 Form 1065는 12월 31일에 끝나는 전년도를 다룹니다. 1월 1일 장부에는 자본금과 추가 납입 자본 US$100,000이 주주별로 한 항목씩 올라갑니다. 그 비율대로 지급한 US$20,000 분배금은 실제 지급액에 맞춰 주주마다 US$12,000과 US$8,000으로 한 건씩 기록합니다.

인출금이 급여와 분배금으로 바뀌는 경우

선택 전에 소유주는 매달 US$4,000을 인출했습니다. 선택 후에는 급여 지급으로 매달 총급여 US$2,500이 기록되고, 이 금액에서 소득세와 직원 몫의 사회보장세·메디케어세가 원천징수되며, 고용주 몫은 회사가 따로 부담하는 비용이라고 가정해 보겠습니다. 나머지 US$1,500은 자본에 기록하는 분배금입니다. 이 급여액은 설명용일 뿐이며, 적정 급여는 하는 일에 따라 달라집니다.

상황이 다르다면?

• 선택은 제출했지만 효력 발생일, 기초 잔액, 급여와 분배금 비율이 불분명한 경우, 파트너십이 전환하는 경우, 또는 선택이 적용되기를 바란 기간의 신고서를 이미 예전 방식으로 제출한 경우: 구분 시점, 기초 자본, 기존 장부로 급여와 첫 Form 1120-S를 작성할 수 있는지는 경험칙이 아니라 보유한 서류에 따라 달라집니다. 급여나 신고서를 그 위에 작성하기 전에 장부 관리 도움을 받으세요.
• 아직 선택할지 고민 중이라면: S corporation 선택, 해야 할까요?를 참고하세요.
• Form 2553이 늦었거나, 거부되었거나, 확인되지 않았다면: 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.
• 소유주가 비거주 외국인이거나 소유주의 미국 세법상 거주 지위가 확실하지 않다면: 선택 가능한 대상은 S corporation 선택, 해야 할까요?에서, 국경 간 세무 지원은 국경 간 세무 도움에서 확인하세요.
• LLC가 이미 법인으로 과세받기로 선택했다면(Form 8832): C corporation에서 S corporation으로 전환하기를 참고하세요.
• S corporation 계정과 분개 전체가 필요하다면: S corporation 장부 관리를, 신고서는 S corporation 과세 방식을 참고하세요.
• 장부가 몇 달 밀렸거나 개인 지출과 섞여 있다면: S corporation 밀린 장부 정리와 장부 관리 도움을 참고하세요.
• LLC를 둘 이상 소유한다면: 여러 회사의 장부를 참고하세요.
• 선택 전에 단일 구성원 LLC에서 본인에게 W-2 급여를 지급했다면: 본인 단일 구성원 LLC에서 받는 급여를 참고하세요.