인출 후 소유주 자본이 마이너스일 때: 문제일까요?

인출 후 소유주 자본이 마이너스인 것은 문제인가요?

그 자체로는 문제가 아닌 경우가 많습니다. 소유주 자본은 사업체가 가진 것에서 갚을 것을 뺀 금액으로, Publication 583은 이를 순자산(net worth)이라고 부릅니다. 인출금이나 분배금은 이익을 줄이지 않고 자산을 밖으로 내보냅니다. 소유주 자본이 마이너스라는 것은 소유주가 사업체가 번 돈에 소유주가 넣은 돈을 더한 금액보다 많이 가져갔다는 뜻입니다. 재무상태표는 이 사실을 보여 줄 뿐이며, 세금은 아닙니다. 다만 재무상태표를 보는 대출 기관이나 인수자는 이를 알게 됩니다.

마이너스의 바탕이 된 기록이 잘못되었거나, 사업체가 파트너십, S corporation, C corporation이고 분배금이 소유주의 취득가액을 넘었거나 법인의 세법상 이익잉여(E&P)에서 나갔다면 문제가 됩니다. "자본"이라고 부르는 숫자는 세 가지이며, 서로 일치하는 경우가 드뭅니다.

취득가액(basis)은 소유주의 세무상 지분입니다. 대략 소유주가 넣었거나 남겨 둔 금액이며, 해마다 소득, 손실, 분배금에 따라 조정됩니다. 세법상 이익잉여(E&P)는 장부와 별개로 법인이 번 이익을 세법으로 계산한 수치입니다.

장부상 잔액이나 자본 계정 잔액이 마이너스라는 것만으로는 세금이 생기지 않습니다. 취득가액을 넘는 분배금은 세금이 생기며, 법인의 세법상 이익잉여(E&P)에서 지급한 배당도 마찬가지입니다.

다음에 해당하면 간단한 사례가 아닙니다.

• 사업체가 파트너십이나 다수 구성원 LLC, S corporation, C corporation입니다.
• 마이너스 잔액이 한 해를 넘겼거나 계속 커지고 있습니다.
• 이미 제출한 신고서에서 인출금을 비용으로 기록했습니다.
• 소유주의 취득가액을 추적한 사람이 없습니다.

연도별 재무상태표, 모든 자본 계정의 상세 내역, 지난 신고서의 Schedule L, Schedule M-2 또는 K-1 item L, 사업체 은행 계좌에서 소유주에게 나간 모든 이체 내역을 모으세요.

소유주 인출금은 재무상태표의 어디에 기록하고, 왜 자본을 줄이나요?

소유주 인출금은 소유주 자본에 차감합니다. 소유주 자본은 자산에서 부채를 뺀 금액으로, 복식부기에서 "순자산" 계정에 해당합니다(Publication 583). 이익과 소유주가 넣은 돈은 자본을 늘리고, 손실과 소유주가 가져간 돈은 자본을 줄입니다.

인출금은 비용이 아닙니다. 개인사업자는 개인 인출을 공제할 수 없으므로(Publication 334) 인출금은 손익계산서를 거치지 않고 자본에 바로 차감합니다. Publication 334는 인출 계정을 개인과 가족 지출을 위해 사업 소득에서 꺼낸 돈을 따로 기록하는 계정이라고 설명합니다. 이 계정만 따로 보면 보통 잔액이 마이너스로 나오는데, 가져간 돈의 합계이므로 정상이며 보통 연말에 자본으로 마감합니다. 사업체가 마이너스인지는 이 한 줄이 아니라 전체 자본으로 판단합니다.

인출금을 올바르게 기록하려면 소유주 인출금 기록하기를 참고하세요. 계정 자체는 LLC 자본 계정을 참고하세요.

소유주 자본이 왜 마이너스가 되었나요?

인출금이 실제로 사업체가 번 돈보다 많았거나, 기록이 잘못된 것입니다. 자본 계정을 연도별로 하나씩 읽고 각 항목을 아래 표와 맞춰 보세요.

개인 계좌로 인출한 돈이 왜 비용으로 나오나요?

소프트웨어가 개인 계좌로 보낸 이체를 비용으로 분류할 수 있습니다. 이익이 줄면 자본도 줄므로 전체 자본은 같게 나오지만 이익과 세금 신고서는 틀리게 됩니다. 개인 자금과 사업 자금이 섞였다면 섞인 자금 바로잡기와 사업 계좌에서 낸 개인 청구서를 참고하세요. 마이너스 금액이 임시 조정 계정에 있다면 Opening Balance Equity를 참고하세요.

자본이 마이너스이면 개인사업자나 단일 구성원 LLC의 세금이 달라지나요?

자본이 마이너스라는 것만으로는 개인사업자나 단일 구성원 LLC 소유주의 세금이 달라지지 않습니다. 법인 과세를 선택하지 않은 단일 구성원 LLC는 소유주와 별도로 과세되지 않으며(세법에서는 이를 "disregarded"라고 부릅니다), 활동 내역은 소유주의 신고서, 보통 Schedule C에 들어갑니다(IRS). 세금은 수입에서 비용을 뺀 순이익을 기준으로 계산하고(Publication 334), 자영업세도 같은 Schedule C에서 계산합니다. 이익보다 큰 인출금은 세금을 늘리지도 줄이지도 않습니다. 개인 인출금을 마련하려고 빌린 돈의 이자는 대출금을 어디에 썼는지에 따라 정해지므로 Schedule C에서 공제되지 않을 수 있습니다(Schedule C 작성 안내).

개인사업자에게는 분배금에 관한 취득가액 규정이 적용되지 않습니다. S 또는 C 과세를 선택한 단일 구성원 LLC는 아래의 법인 항목을 따릅니다. 법인을 설립하거나 S 또는 C 과세를 선택하면 사업체의 자산과 부채가 법인으로 이전됩니다. 부채가 자산의 세무상 취득가액을 넘으면 그 초과분은 이익으로 보며, 예외가 있습니다(section 357(c); Regulations section 301.7701-3). 사업 구조 바꾸기를 참고하세요. LLC에서 본인에게 급여를 지급하는 방법은 본인에게 보수 지급하기를 참고하세요.

파트너십 또는 다수 구성원 LLC: 자본 계정이 마이너스이면 취득가액도 마이너스인가요?

자본 계정이 마이너스라고 취득가액이 마이너스인 것은 아닙니다. 구성원이 둘 이상인 미국 LLC는 법인 과세를 선택하지 않는 한 연방 소득세에서 파트너십입니다. 부부만 공동재산으로 소유한 LLC는 대신 별도 과세 대상이 아닌 사업체로 취급될 수 있습니다(IRS). 파트너십은 장부에서 파트너별 자본 계정을 관리하고, 세무 기준 방식으로 Schedule K-1의 item L에 보고합니다. 이 금액은 파트너십의 기록을 바탕으로 한 것이며 "can't be used to figure the partner's adjusted basis"(파트너의 조정 취득가액 계산에 쓸 수 없음)입니다(K-1 작성 안내). 취득가액은 장부에 자본이나 지분으로 적힌 금액과 관계없이 결정됩니다(Publication 541).

둘이 다른 이유 하나는, 취득가액에는 파트너십 부채 중 파트너의 몫이 포함되지만 세무 기준 자본 계정에는 포함되지 않기 때문입니다(K-1 작성 안내). 그래서 파트너의 자본 계정은 마이너스인데 취득가액은 플러스일 수 있습니다.

분배금 때문에 취득가액이 0 아래로 내려가지는 않습니다(section 705). 파트너는 일반적으로 분배받은 현금이 취득가액을 넘을 때만 이익을 인식하며, 보통 양도소득입니다(section 731; Publication 541). 시장성 있는 증권도 현금으로 볼 수 있습니다. 그해 예상 이익을 기준으로 가져간 인출금은 그해 마지막 날에 가져간 것으로 보며, 이때는 그해 소득이 이미 취득가액을 늘린 뒤입니다(Publication 541; K-1 작성 안내). 파트너십 부채 중 파트너의 몫이 줄어들면 현금을 분배받은 것으로 보므로, 그 간주 분배가 취득가액을 넘으면 현금을 받지 않고도 이익이 생길 수 있습니다(Publication 541). 취득가액은 파트너십이 아니라 파트너가 직접 추적해야 합니다(K-1 작성 안내).

파트너별 계정을 관리하는 방법은 파트너 자본 계정을 참고하세요. K-1에 이미 마이너스 잔액이 나온 경우, 적자를 파트너십에 갚아야 하는지 여부, 손실 한도는 마이너스 자본 계정을 참고하세요. 인출금과 급여의 차이는 guaranteed payment와 파트너 인출금을 참고하세요.

S corporation: 자본이나 이익잉여금이 마이너스일 때 분배금에는 언제 과세되나요?

S corporation의 분배금은 보통 장부가 마이너스가 될 때가 아니라 주주의 주식 취득가액을 넘을 때 과세됩니다. 법인에 C corporation 시절 등에서 쌓인 세법상 이익잉여(E&P)가 있으면 취득가액 안이라도 분배금의 일부가 과세 대상 배당이 될 수 있습니다(아래 누적 조정 계정 항목 참고). 배당이 아닌 분배금은 주식 취득가액까지는 세금이 없고, 초과분은 양도소득이며 주식을 1년을 넘게 보유했다면 장기 양도소득입니다(IRS; section 1368).

장부와 취득가액은 따로 관리합니다.

• 주식 취득가액은 주주가 출자한 금액이나 매입한 주식의 비용에서 시작해, 법인의 소득, 손실, 분배금에 따라 달라집니다. 이를 추적하는 쪽은 법인이 아니라 주주입니다(IRS). 파트너와 달리 주주는 법인 자체의 차입으로는 취득가액이 생기지 않습니다. 주주가 개인적으로 빌려준 대여금만 대여금 취득가액을 만들며(보증은 해당하지 않습니다), 분배금을 판단할 때는 대여금 취득가액을 고려하지 않습니다.
• Schedule L이 필요한 경우에는 법인의 장부 및 기록과 일치해야 하므로, 자본 항목을 잘못 입력하면 신고서에도 그대로 반영됩니다(Form 1120-S 작성 안내).
• 분배금은 급여를 대신하지 못합니다. 사업체에서 일하는 주주는 급여가 아닌 분배금을 받기 전에 적정한 보수를 받아야 하며, IRS는 지급액을 급여로 재분류할 수 있습니다(IRS). S corporation 소유주 급여를 참고하세요.
• Schedule M-2의 누적 조정 계정(AAA)은 또 다른 별도의 계산입니다. 세법상 이익잉여(E&P)가 쌓여 있는 S corporation은 분배금의 세금 효과를 판단하려면 이를 관리해야 하며, 이때 section 1368(c)는 다른 순서를 정합니다(Form 1120-S 작성 안내; section 1368). 기한 내에 제출하는 Form 1120-S에서 그해 분배금을 받은 모든 주주의 동의를 얻어 section 1368(e)(3)에 따라 1년간 선택하면 세법상 이익잉여(E&P)를 먼저 분배한 것으로 처리할 수 있으며, 이 선택은 취소할 수 없습니다(Regulations section 1.1368-1(f)).

초과 분배금의 세금, 제출 단계, 대여금 취득가액은 취득가액을 넘는 S corporation 분배금을 참고하세요. Form 7203과 장부로 취득가액을 계산하는 방법은 S corporation 주주의 취득가액을 참고하세요. 분개는 S corporation 분배금 기록하기를 참고하세요.

C corporation: 이익잉여금이 적자이면 분배금은 어떻게 되나요?

이익잉여금 적자는 장부상 수치입니다. 세금은 세법상 이익잉여(E&P)를 기준으로 합니다. 분배금은 그해의 세법상 이익잉여(E&P)와 이전에 쌓인 금액 범위까지 배당입니다(section 316). 배당이 아닌 부분은 주주의 주식 취득가액을 줄이고, 취득가액을 넘는 부분은 이익이며 보통 양도소득입니다(section 301; Publication 542).

따라서 장부상 적자인 법인도 그해의 세법상 이익잉여(E&P)가 있으면 과세 대상 배당을 지급할 수 있습니다. 그해의 세법상 이익잉여(E&P)가 그해 분배금보다 많으면 분배금 전체가 당해 세법상 이익잉여(E&P)에서 나온 배당입니다(Publication 542). 세법상 이익잉여(E&P)는 재무상태표가 아니라 그해 과세소득에서 시작하는 별도의 계산표로 계산합니다(Form 5452).

법인은 분배금을 Form 1099-DIV로 보고하며(배당이 아닌 부분을 알 수 있으면 box 3에), 배당이 아닌 분배금이 있으면 신고서에 Form 5452를 첨부합니다. 다음 해 Form 1099-DIV 제출 기한(서면 제출은 2월 28일, 전자 제출은 3월 31일)까지 일부라도 배당인지 알 수 없으면 지급액 전체를 배당으로 보고합니다(Form 1099-DIV 작성 안내; Publication 542; Form 5452). 법인 자체에 어떻게 과세되는지는 C corporation의 과세 방식을 참고하세요. 배당으로 보수를 받는 방법은 C corporation 소유주 배당을 참고하세요.

소유주 자본이 마이너스일 때 어떻게 바로잡나요?

틀린 부분만 고치세요. 인출금이 실제로 이익을 넘었다면 마이너스 잔액은 정확하며, 그 바탕이 된 기록을 고칠 필요가 없습니다. 다만 파트너십, S corporation, C corporation에는 세금 문제가 여전히 있을 수 있습니다(위 항목 참고). 잘못된 기록은 마감한 기간을 수정하지 않고, 날짜가 있는 별도의 분개로 바로잡는 것이 일반적입니다.

일어나지 않은 출자금이나 대여금을 기록하면 장부와 소유주의 취득가액 기록이 틀려집니다. 자본을 늘리려고 분배금을 주주 대여금으로 옮기는 것도 실제 대여금이 없다면 마찬가지입니다.

S corporation에서 주주 대여금을 상환하는 것은 분배금이 아닙니다. 이전 손실로 주주의 대여금 취득가액이 줄었다면 상환액의 일부 또는 전부가 과세될 수 있습니다(IRS).

장부를 바꾸기 전에 신고 대행인이 필요한 경우는 어떤 때인가요?

수정이 신고서에 영향을 줄 수 있거나 이미 내야 할 세금이 있을 수 있다면 신고 대행인이 먼저 살펴봐야 합니다.

• 파트너나 S corporation 주주가 취득가액을 넘는 분배금을 받았을 수 있거나, C corporation이 어느 부분이 과세 대상 배당인지 따져 보지 않고 분배금을 지급했을 수 있습니다.
• 이미 제출한 신고서에서 개인 인출을 공제했습니다.
• S corporation 소유주가 급여 없이 분배금만 받았습니다.
• 마이너스 잔액이 한 해를 넘겼고, 연도별 재무상태표나 취득가액 기록이 없습니다.
• 장부가 Schedule L, Schedule M-2 또는 K-1 item L과 맞지 않습니다.
• IRS가 K-1, Form 1099-DIV 또는 신고하지 않은 이익에 관한 통지를 보냈습니다.
• 분배금 때문에 사업체의 부채가 자산보다 많아졌을 수 있습니다. 주법은 분배를 제한할 수 있으며, 그 기준은 장부상 자본이 아닙니다. 예를 들어 Delaware LLC Act는 분배 후 부채(일부 예외 제외)가 자산의 공정가치를 넘게 되는 한도까지는 분배를 금지하며, 이를 알고 받은 구성원은 일반적으로 분배 후 3년 동안 돌려줄 책임이 있습니다(6 Del. C. section 18-607). Delaware 법인은 잉여금에서 배당할 수 있고, 잉여금이 없으면 순이익에서 배당할 수 있습니다. 위법한 배당을 고의나 과실로 승인한 이사는 배당 지급 후 6년 동안 책임을 집니다(8 Del. C. sections 170 and 174). 규정은 주마다 다르며 법률 문제입니다.
• 법인이 연방 소득세를 내야 하는데 재산을 이미 분배한 경우입니다. 이를 받은 주주는 법률에 따라 책임이 인정되는 때 이전받은 사람(transferee)으로서 그 세금을 부과받을 수 있으며, 일반적으로 법인에 대한 부과 기간이 끝난 뒤 한 해 안에 부과됩니다(26 U.S.C. 6901).

예시

아래 예시는 설명용이며 금액은 미국 달러 기준입니다.

개인사업자, 2년간

한 개인사업자의 시작 자본은 $5,000입니다. 첫해 이익은 $60,000, 인출금은 $75,000이므로 자본이 $15,000 줄어 -$10,000이 됩니다. 둘째 해 이익은 $40,000, 인출금은 $50,000이므로 자본이 -$20,000으로 내려갑니다.

해마다 세금은 인출금이 아니라 그해 이익인 $60,000과 $40,000을 기준으로 계산합니다. 기록이 정확하다면 마이너스 잔액은 인출금을 반영한 것이며, 이를 바로잡는 분개는 필요하지 않습니다.

구성원 2명인 LLC

연초에 한 구성원의 장부상 자본 계정은 인출금을 반영해 -$10,000이며, 세무 기준 방식으로 계산한 지난 K-1의 item L도 같은 금액입니다. 장비 구입에 쓴 LLC 대출 중 그 구성원의 몫은 $30,000이며, 이는 취득가액에는 포함되지만 세무 기준 자본 계정에는 포함되지 않습니다. 그 구성원의 취득가액은 약 $20,000입니다. 올해는 소득이 없다고 가정합니다. 소득이 있으면 먼저 취득가액을 늘립니다.

$15,000의 현금 분배는 취득가액 범위 안이며 취득가액이 $5,000이 됩니다. 반면 $25,000을 분배받으면 취득가액을 $5,000 넘고, 그 $5,000이 이익입니다.

S corporation, 2년간

사업체에서 일하지 않는 주주가 주식 대금으로 $20,000를 냅니다. 첫해에 법인은 $50,000을 벌고(장부상 소득과 세무상 소득이 같고, C corporation 시절에서 비롯된 세법상 이익잉여(E&P)는 없습니다) $90,000을 분배합니다. 분배 전 주식 취득가액은 $70,000으로, 낸 돈 $20,000에 소득 $50,000을 더한 금액입니다. 처음 $70,000은 세금이 없고 취득가액이 0이 됩니다. 마지막 $20,000은 양도소득이며 취득가액은 0으로 유지됩니다. 장부에는 납입 자본 $20,000, 이익잉여금 -$40,000, 전체 자본 -$20,000이 나옵니다. 법인은 추가로 분배한 $20,000을 빌렸으며, 이 대여금은 주주의 취득가액에 아무것도 더하지 않습니다.

둘째 해에 법인은 $30,000을 벌고 $10,000을 분배합니다. 취득가액은 $20,000이며 이익은 없습니다. 장부에는 이익잉여금 -$20,000, 전체 자본 $0이 나옵니다. 이익잉여금은 두 해 모두 마이너스였지만 과세 대상 분배는 첫해에만 있었습니다.

상황이 다르다면?

• 잔액이 크거나, 한 해를 넘겨 커졌거나, 파트너십·S corporation·C corporation에 있는 경우: 분배금에 과세되었는지는 취득가액, 자본 계정, 세법상 이익잉여(E&P)가 결정하며, 여러 해에 걸쳐 기록이 틀렸을 수 있습니다. 이를 풀려면 장부와 신고서를 나란히 놓고 봐야 합니다. 장부 관리 지원을 참고하세요.
• 제출한 신고서에서 개인 인출을 공제했거나, IRS에서 K-1, Form 1099-DIV 또는 신고하지 않은 이익에 관한 통지를 받았거나, 장부가 Schedule L, Schedule M-2, K-1 item L과 맞지 않는 경우: 장부와 제출한 신고서를 모두 고쳐야 할 수 있습니다. 신고서와 맞지 않는 이익잉여금과 장부 관리 지원을 참고하세요.
• S corporation 분배금이 주식 취득가액을 넘었을 수 있는 경우: 취득가액을 넘는 S corporation 분배금을 참고하세요.
• 파트너십 자본 계정을 관리한 적이 없는 경우: 파트너십 자본 계정 다시 만들기를 참고하세요.
• 장부가 밀렸거나 신고서가 빠진 경우: 밀린 장부 정리와 제출하지 않은 사업체 신고서 정리, 장부 관리 지원을 참고하세요.
• 법인을 설립하거나 S 또는 C 과세를 선택할 계획이고 부채가 자산의 취득가액보다 많은 경우: 이 변경에 과세될 수 있습니다. 사업 구조 바꾸기를 참고하세요.
• 외국인이 미국 LLC나 법인을 소유한 경우: 외국인이 소유한 미국 단일 구성원 LLC에 대한 출자와 그 LLC에서의 분배는 Form 5472로 보고합니다(Form 5472 작성 안내). 외국인 주주에게 분배금을 지급하는 법인은 일반적으로 전체 금액에 원천징수해야 하며, 원천징수하지 않은 금액에 대해 책임을 집니다(Publication 515). 외국인 소유 LLC의 거래 기록과 해외 지급의 원천징수 누락, 장부 관리 지원을 참고하세요.
• 캐나다 법인인 경우: 이익잉여금이 마이너스일 때의 배당을 참고하세요.