Divórcio entre Canadá e EUA: como dividir RRSP, IRA e 401(k)

Como dividir um RRSP ou RRIF sem imposto no Canadá?

Uma transferência direta elegível move os ativos de aposentadoria para o plano registrado canadense do cônjuge ou companheiro em união estável que os recebe, sem imposto de renda canadense no momento.

Para um RRSP que ainda não foi convertido em renda (matured), a transferência deve ir direto para um RRSP ou RRIF em nome do seu cônjuge ou companheiro em união estável, atual ou ex. Você e essa pessoa precisam viver separados (living separate and apart) quando a transferência for feita, e ela deve seguir uma decisão, ordem ou sentença judicial, ou um acordo de separação escrito que divida os bens porque a relação terminou. Não é preciso um divórcio. O valor não é renda nem dedução apenas por causa da transferência. Income Tax Act, subseção 146(16).

Uma divisão de RRIF que se qualifica também exige uma transferência direta para o RRSP ou RRIF do cônjuge que recebe, conforme a ordem ou o acordo de divisão de bens. Subseção 146.3(14). As instruções do T2220 aplicam a condição de viver separados também a um RRIF.

O Form T2220 instrui as duas instituições a mover o dinheiro diretamente. Você assina a Seção 1; a instituição que recebe e seu ex-cônjuge assinam a Seção 2; a instituição que envia preenche a Seção 3; e a instituição que recebe confirma o recebimento na Seção 4. Use um formulário para cada plano. Para receber em um RRSP, quem recebe precisa ter 71 anos ou menos no fim do ano; caso contrário, considere o destino permitido de um RRIF. CRA Chart 10.

Uma transferência que se qualifica não exige espaço de contribuição do RRSP não usado; o Chart 10 diz para não pedir dedução por ela nem incluí-la na sua declaração. Uma transferência feita sem decisão, ordem, sentença ou acordo de separação escrito pode deixar os dois cônjuges devendo imposto (instruções do T2220).

Esta resposta vale apenas para o Canadá. Para um cidadão ou residente dos EUA, o tratamento nos EUA da divisão de um RRSP ou RRIF ainda é incerto; veja “Quem é tributado sobre o quê, e em qual país?” abaixo.

Como dividir um 401(k), e o que é uma QDRO?

Um 401(k) (plano de aposentadoria patrocinado pelo empregador nos EUA) ou outro plano qualificado semelhante geralmente exige uma QDRO (qualified domestic relations order, ordem judicial qualificada de relações domésticas) para pagar um valor ao ex-cônjuge. Um acordo particular, sozinho, não comprova que o plano pode fazer o pagamento pedido.

Uma QDRO identifica o participante, quem recebe e os benefícios atribuídos. Quem recebe é chamado de beneficiário alternativo (alternate payee). A ordem não pode exigir um benefício que o plano não oferece. Um cônjuge ou ex-cônjuge pode fazer o rollover (reaplicar o valor em outra conta de aposentadoria) de uma distribuição elegível de QDRO para um IRA (conta individual de aposentadoria dos EUA) ou outro plano de aposentadoria elegível dos EUA. O que ficar em dinheiro geralmente é tributável para esse cônjuge, com a ressalva de qualquer parte atribuída a contribuições já tributadas (after-tax). Regras da QDRO do IRS.

O administrador do plano decide se a ordem se qualifica. Peça os procedimentos e as informações de benefícios do plano antes de redigir a ordem e obtenha a decisão do administrador antes do pagamento. Orientação do Department of Labor sobre QDROs, perguntas 1-13 e 2-1 a 2-7.

Enquanto decide, o plano separa o que a ordem pagaria. Se a ordem não for considerada qualificada em até 18 meses da primeira data de pagamento que ela exige, esse dinheiro vai para quem o receberia sem a ordem, e uma aprovação posterior vale apenas para pagamentos futuros. Internal Revenue Code, seção 414(p)(7).

Uma QDRO deve ser emitida com base na lei de relações domésticas de um estado dos EUA ou de uma tribo. Uma ordem judicial canadense não é, então ela não atende a esse requisito por si só. Em um divórcio no Canadá, pergunte ao administrador qual ordem dos EUA ele aceita. Internal Revenue Code, seção 414(p), Publication 504.

Como dividir um IRA sem imposto nem multa por saque antecipado?

Um IRA usa uma transferência em decorrência de divórcio (transfer incident to divorce), e não o caminho da QDRO dos planos de empregador. A transferência deve ocorrer por decreto de divórcio ou de separate maintenance (separação judicial com pensão), ou por documento escrito ligado a esse decreto. Um acordo de separação escrito sem decreto não se encaixa nesse texto, embora a regra do RRSP no Canadá o aceite. Internal Revenue Code, seção 408(d)(6).

Em um IRA tradicional, o custodiante (a instituição financeira que guarda a conta) pode transferir os ativos concedidos diretamente para um IRA tradicional em nome do cônjuge que recebe. Se a conta inteira muda de titular, trocar o nome da conta é outro método permitido. A participação transferida passa a ser o IRA de quem recebe a partir da data da transferência. Publication 590-A, transferências em decorrência de divórcio.

Um saque de IRA depositado na sua própria conta e depois enviado ao seu ex-cônjuge é um saque comum, não uma transferência de divórcio, e pode gerar o imposto adicional de 10%. Regras do IRS sobre distribuições antecipadas.

O imposto sobre saque antecipado vale para um pagamento ao meu ex-cônjuge?

Depende de como o dinheiro chega ao seu ex-cônjuge. Um pagamento de plano de empregador por uma QDRO pode evitar o imposto adicional de 10%, e uma transferência de IRA em decorrência de divórcio não é um saque. O dinheiro que você mesmo saca e depois entrega é um saque comum, e a exceção da QDRO não vale para IRAs. O imposto adicional geralmente se aplica a saques tributáveis antes dos 59½ anos, a menos que uma exceção se aplique. Tabela de exceções do IRS.

Depois que um valor concedido chega a um IRA, um saque posterior é uma distribuição de IRA e não mantém a exceção da QDRO do plano de empregador. Outras exceções exigem os próprios fatos qualificantes.

Dá para transferir um RRSP para um IRA, ou um 401(k) para um RRSP, sem imposto?

As regras de transferência por divórcio não criam uma ponte geral e livre de imposto entre contas de aposentadoria do Canadá e dos EUA. A conta que recebe precisa se qualificar na regra específica que está sendo usada.

Se cada cônjuge tem uma conta no seu próprio país, uma opção é deixar as duas onde estão e equilibrar a divisão com outros bens, como uma casa, que tem seu próprio imposto: veja transferência de bens para a família.

Para quem recebe e é residente no Canadá, o modo como o Canadá trata um rollover de QDRO ou uma transferência de IRA por divórcio não está definido nas fontes consultadas. O tratado isenta de imposto canadense um valor de pensão dos EUA que os EUA excluiriam da renda se quem recebe morasse lá (Artigo XVIII(1)), mas a página da CRA sobre pensões do exterior manda contatar a CRA se você recebeu valores de um IRA e não trata de uma transferência por divórcio (linha 11500 da CRA). Confirme o tratamento canadense antes da transferência.

Mover o seu próprio dinheiro de aposentadoria dos EUA para um RRSP envolve condições separadas, tratadas em contas de aposentadoria dos EUA no Canadá.

O que é retido se meu ex-cônjuge mora no outro país?

A retenção depende de quem recebe o dinheiro, da situação fiscal dessa pessoa e de o valor sair por transferência qualificada ou por pagamento tributável. Um cidadão dos EUA ou titular de green card que mora no Canadá continua sendo uma pessoa dos EUA (US person) nesse contexto; um estrangeiro não residente (nonresident alien) não é cidadão dos EUA nem residente fiscal dos EUA.

O teto de 15% do tratado cobre apenas pagamentos periódicos de pensão; por isso, um pagamento único de divórcio a um estrangeiro não residente geralmente sofre retenção à alíquota de 30%, e o Canadá geralmente tributa também o valor bruto. Artigo XVIII(2)(a).

Um estrangeiro não residente entrega ao pagador dos EUA o Form W-8BEN (formulário em que um não residente comprova seu status estrangeiro) para documentar o status estrangeiro e qualquer pedido do tratado; um cidadão dos EUA que mora no Canadá entrega o Form W-9 (formulário em que quem recebe informa seu número de identificação fiscal, o TIN). Nenhum dos dois formulários torna isento um pagamento único tributável. Mudar-se para os EUA antes do pagamento torna o W-8BEN incorreto: avise o pagador em até 30 dias. Instruções do W-8BEN.

Um cidadão dos EUA, titular de green card ou outro residente fiscal dos EUA fica fora das regras de não residente. Um pagamento de plano de aposentadoria feito a essa pessoa geralmente está sujeito à retenção obrigatória de 20%, mesmo que ela planeje fazer o rollover depois. Um rollover direto (quem recebe pede ao plano que envie o dinheiro direto à conta de destino) não sofre essa retenção, e uma transferência entre instituições (trustee-to-trustee) de um IRA também não. Se o plano paga a quem recebe, essa pessoa tem 60 dias para fazer o rollover do dinheiro e precisa repor o valor retido com outros recursos para transferir tudo. Orientação do IRS sobre rollovers.

Em uma transferência direta que envolve um não residente do Canadá, a CRA diz que o Form NRTA1, Authorization for Non-Resident Tax Exemption (autorização de isenção de imposto para não residente), deve ser preenchido para dispensar a retenção de não residente nas transferências que ele lista, mas suas páginas não dizem se uma transferência de divórcio pelo T2220 está entre elas. Pergunte à instituição emissora, antes da transferência, se ela exige o NRTA1 e fará a retenção. CRA T4040, capítulo 6, instruções de transferência da CRA.

Se o Canadá reteve imposto de um pagamento a alguém no exterior, veja a declaração de não residente para renda de pensão e RRSP. Se um pagador dos EUA reteve imposto de um residente no Canadá, veja imposto dos EUA retido em pagamentos a canadenses.

Nosso acordo diz para pagar em dinheiro a partir do RRSP: quanto isso custa?

Um saque comum de RRSP é renda de aposentadoria tributável, mesmo quando o acordo exige que o dinheiro seja pago a um ex-cônjuge. Uma transferência direta que se qualifica mantém o valor concedido dentro do sistema de planos registrados.

Para um residente do Canadá, a instituição retém imposto sobre um saque em dinheiro do RRSP: fora de Quebec, 10% até C$5.000, 20% acima disso até C$15.000, e 30% acima desse valor. As alíquotas federais de Quebec são menores, e Quebec também retém imposto provincial. A retenção é um pagamento por conta do imposto final, que depende da renda tributável total e da província ou do território. Orientação da CRA sobre saques.

Antes de assinar, diferencie a concessão de ativos de aposentadoria de uma promessa de entregar dinheiro líquido. Pergunte se o acordo pode usar uma transferência direta que se qualifica e quem arcará com o imposto sobre o saque. Uma transferência direta adia a tributação; o cônjuge que recebe é tributado nos saques posteriores.

Se o dinheiro já foi sacado, o Chart 10 diz que o dinheiro recebido deve entrar na renda e não pode ser transferido sem imposto. Guarde juntos as datas dos pagamentos, os informes e o acordo, e revise as opções com um profissional de impostos antes de entregar a declaração.

Quem é tributado sobre o quê, e em qual país?

Uma transferência que cumpre a regra do seu próprio país não é tributada nesse país quando acontece. Quando o dinheiro é pago em espécie, quem o recebe é tributado sobre ele. Um cônjuge que recebe benefícios tributáveis de uma QDRO geralmente os declara, e não o empregado (Publication 504); o titular de um IRA que saca dinheiro para pagar um ex-cônjuge declara o próprio saque (26 U.S.C. 408(d)(1)).

Cada país que pode tributar quem recebe aplica então as próprias regras. Os EUA tributam cidadãos e estrangeiros residentes sobre a renda mundial, onde quer que morem (orientação do IRS). Como um residente do Canadá declara uma pensão dos EUA está em contas de aposentadoria dos EUA no Canadá.

Incerto: uma transferência de divórcio de RRSP para RRSP para um cidadão ou residente dos EUA. O Revenue Procedure 2014-55 define como os EUA tratam o crescimento, os saques e a declaração de um RRSP. Ele não menciona transferências de divórcio e, portanto, não mostra que essa transferência é isenta de imposto nos EUA. A regra usual dos EUA para bens movidos entre cônjuges tem uma exceção quando o cônjuge é estrangeiro não residente (Publication 504); por isso, ela também não resolve a questão. Faça uma revisão nos EUA antes de assinar. Revenue Procedure 2014-55, seções 4 a 6.

Os créditos por imposto estrangeiro podem reduzir a dupla tributação, mas são limitados. Veja rendimentos do exterior em uma declaração canadense e rendimentos do exterior em uma declaração dos EUA.

O que cada um de nós declara depois da divisão?

Uma transferência sem imposto de renda no momento ainda pode deixar obrigações de declaração para cada cônjuge.

As instruções do T2220 dizem para não enviar o formulário à CRA, a menos que ela peça para vê-lo. As instituições emissoras canadenses podem informar uma divisão direta em um T4RSP ou T4RIF, os informes de pagamentos de RRSP e RRIF, sem emitir um recibo de contribuição. Informações da CRA sobre transferências.

O Revenue Procedure 2014-55 mantém as obrigações do FBAR e do Form 8938 para uma conta de aposentadoria canadense (seção 5); os demais formulários de planos canadenses estão em contas registradas canadenses em uma declaração dos EUA. Uma pessoa dos EUA que transferiu uma conta para fora ainda pode precisar considerar a participação que tinha mais cedo no ano-calendário. Regras de declaração da FinCEN.

Para os limites e as regras de entrega, use declaração de contas no exterior.

Em que ordem devem ocorrer o acordo, a aprovação e a transferência?

Segue uma ordem típica; cada plano ou instituição define o próprio procedimento. A ordem ou o acordo estabelece o valor concedido; a instituição então executa a transferência permitida.

1. Identifique cada conta. Reúna extratos, tipos de conta, registros de contribuições já tributadas e a residência, a cidadania e a situação fiscal nos EUA de cada cônjuge.
2. Defina o resultado pretendido. O valor continuar em contas de aposentadoria ou virar dinheiro disponível define o caminho tributário nos dois países. Confira o tratamento dos dois países antes de assinar.
3. Obtenha os requisitos da instituição. Peça os procedimentos de QDRO do plano dos EUA ou os requisitos de transferência do IRA; confirme o plano canadense que recebe e o processo do T2220.
4. Conclua os documentos legais. Indique a conta, o cônjuge que recebe, o valor ou a fórmula e o caminho da transferência. Uma transferência de IRA exige um decreto ou um instrumento ligado a ele; uma transferência de RRSP pode usar um acordo de separação escrito. Peça a um advogado que obtenha qualquer ordem dos EUA que um plano exigir.
5. Obtenha a aceitação antes da execução. Em um plano de empregador, obtenha a decisão sobre a QDRO. Preencha os formulários do custodiante e a documentação de retenção.
6. Transfira diretamente e concilie. Guarde confirmações, informes, registros de custo-base e conversões de moeda; confira as duas declarações e a declaração de contas no exterior.

Os requisitos de direito de família estadual e de divisão de bens provincial exigem aconselhamento jurídico separado.

Exemplo

Estes são valores ilustrativos em dólares americanos, não uma estimativa de imposto. Um ex-cônjuge de 45 anos recebe um valor de US$40.000 de um 401(k) tradicional, sem contribuições já tributadas.

Se o plano paga US$40.000 diretamente a esse cônjuge por uma QDRO válida, o pagamento geralmente é tributável nos EUA, a exceção da QDRO pode eliminar o imposto adicional de 10% sobre distribuição antecipada, e um cidadão ou residente dos EUA tem 20% (US$8.000) retidos como pagamento antecipado. Se o valor for, em vez disso, transferido diretamente por rollover para um IRA tradicional, o imposto de renda dos EUA do momento pode ser adiado. Um saque posterior de US$10.000 desse IRA já não tem a exceção da QDRO; assim, sem outra exceção, o imposto adicional geralmente seria de US$1.000, além do imposto de renda comum.

Se o ex-cônjuge mora no Canadá e não é cidadão dos EUA nem titular de green card, um pagamento em dinheiro geralmente sofre retenção de 30% (US$12.000), porque o teto de 15% do tratado cobre apenas pagamentos periódicos, e o Canadá também geralmente tributa o valor bruto em dólares canadenses. Como o Canadá trata um rollover direto para um IRA não está definido nas fontes consultadas.

E no seu caso?

• Um cônjuge mora no exterior, tem cidadania dos EUA ou receberá a divisão de um RRSP por uma ordem dos EUA: providencie uma revisão tributária entre países antes de assinar. Leve o rascunho do acordo, os extratos, o histórico de residência e cidadania e as instruções de transferência propostas.
• Vocês são companheiros em união estável (common-law) ou estão separados, mas não divorciados: a regra de transferência do Canadá cobre os dois casos. As regras de IRA e de QDRO dos EUA falam em cônjuge ou ex-cônjuge e em um decreto, e o IRS trata uma relação que a lei estadual ou estrangeira não chama de casamento como se as pessoas fossem solteiras (Publication 504); por isso, não presuma que elas se apliquem. Peça uma revisão tributária entre países antes de mover uma conta dos EUA.
• Você tem um green card dos EUA e mora no Canadá: você pode ser residente dos dois países. A regra de desempate do tratado (tie-breaker, Artigo IV(2)) escolhe um deles, começando pela moradia permanente (permanent home), e os EUA tratam quem alega residência canadense com base nela como estrangeiro não residente (instruções do W-8BEN). Peça uma revisão tributária entre países antes de escolher o Form W-9 ou o W-8BEN.
• Você tem, ou vai receber, uma conta de aposentadoria dos EUA enquanto mora no Canadá: veja contas de aposentadoria dos EUA no Canadá.
• Você precisa do tratamento contínuo nos EUA das contas registradas canadenses: veja contas registradas canadenses em uma declaração dos EUA.
• Você é cidadão dos EUA e mora no Canadá: veja americanos morando no Canadá.
• O acordo inclui pensão alimentícia de cônjuge ou de filhos: esses pagamentos têm regras próprias em pensão alimentícia entre o Canadá e os EUA.
• Seu cônjuge é não residente dos EUA e vocês pensam em uma declaração conjunta: veja casado com um não residente.