Classificação tributária da LLC: como conferir e corrigir o registro no IRS

Qual é a classificação tributária da minha LLC se nunca entreguei uma opção?

Uma LLC dos EUA que nunca entregou uma opção é classificada pelo número de proprietários: um proprietário a torna uma entidade desconsiderada; dois ou mais a tornam uma sociedade de pessoas (IRS). Uma LLC só é tributada como corporação depois de uma opção: Form 8832 para a tributação de corporação C, ou Form 2553 para a tributação de corporação S, que também vale como opção por corporação (Publication 3402). Se uma opção pelo regime S termina depois, a LLC continua sendo uma corporação, agora uma corporação C, até que um Form 8832 a mude, o que o limite de opções repetidas abaixo pode atrasar (Treasury Regulations section 301.7701-3).

Uma LLC desconsiderada de um proprietário ainda é uma entidade separada para os impostos sobre a folha de pagamento e certos impostos especiais de consumo (Publication 3402). Para todas as declarações que cada classificação entrega, veja quais declarações o seu negócio entrega.

A resposta deixa de ser simples quando:

• Uma opção foi enviada pelo correio, mas nenhuma carta de aceitação do IRS chegou, ou a carta mostra uma data de início posterior à que você pediu.
• As declarações entregues até agora não batem com o registro do IRS. Cada membro deve declarar de forma coerente com a opção da entidade, e há multas para declarações que não o fazem (instruções do Form 8832). Um Form 1120-S atrasado do ano fiscal indicado acima pode custar $260 por acionista por mês, por até 12 meses, mesmo sem imposto a pagar, a menos que o atraso tenha causa razoável; anos anteriores têm valores menores (Rev. Proc. 2025-32; instruções do Form 1120-S).
• Um membro entrou ou saiu, o que pode mudar a classificação sem nenhum registro.
• Cônjuges são donos da LLC em um estado de bens comunitários.

Reúna antes de conferir: o aviso do EIN (CP575) ou a Letter 147C, qualquer CP261, CP264 ou CP277, cópias de qualquer Form SS-4, 8832 ou 2553 que você entregou com o comprovante de envio, todas as declarações federais entregues para o negócio desde a abertura e as datas em que cada membro entrou ou saiu.

Como sei se minha LLC é corporação S ou C? As cartas do IRS que mostram isso

A prova mais clara de uma opção é o aviso de aceitação do IRS: CP277 para o Form 8832 e CP261 para o Form 2553. O aviso do EIN comprova o número, não a classificação.

O IRS orienta as corporações S a guardar o CP261 nos registros permanentes. Se ele for perdido, o alívio para opção tardia pelo regime de corporação S trata de como provar a opção.

Como conferir a classificação tributária da LLC quando você não acha nenhuma carta

Peça ao IRS a transcrição completa da entidade empresarial (business entity transcript) da LLC. A transcrição da entidade mostra o EIN, as obrigações de declaração, a data de estabelecimento no IRS e se o IRS lista o negócio como LLC de um membro ou de vários membros (IRS). Uma obrigação de entregar o Form 1065 aponta para uma sociedade de pessoas, o Form 1120 para uma corporação e o Form 1120-S para uma corporação S, mas a obrigação pode estar errada (veja abaixo).

Na ligação, pergunte:

1. Quais obrigações de declaração e qual número de membros o registro da entidade mostra.
2. Se há um Form 8832 ou Form 2553 registrado, se foi aceito e qual é a data de vigência.
3. Quais declarações o IRS processou sob o EIN, e de quais anos. As transcrições das declarações dos Forms 1065, 1120 e 1120-S são gratuitas; “No record of return filed” pode significar que uma declaração recente ainda não foi processada (IRS).

Uma LLC desconsiderada não entrega declaração de imposto de renda própria (Publication 3402); assim, um Form 1065, 1120 ou 1120-S sob o EIN dela não combina com essa classificação. A exceção é uma LLC desconsiderada com proprietário estrangeiro: ela entrega um Form 1120 pro forma com o Form 5472 anexado, o que não a torna uma corporação (instruções do Form 5472). Veja declaração de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira.

Por que o registro do IRS pode diferir da classificação real da minha LLC, e como corrijo?

O tipo de entidade no pedido de EIN não é uma opção, e a classificação padrão muda com a composição de membros sem nenhum registro. Assim, o registro, as cartas e as declarações podem se afastar:

• Tipo de entidade no Form SS-4. Uma LLC que planejava optar marca Corporation na linha 9a e escreve Form 1120 ou 1120-S. A caixa sozinha não faz opção alguma; sem uma opção válida, vale a classificação padrão. Se escreveu 1120-S, o IRS a trata como declarante do Form 1120 até receber e aprovar um Form 2553; por isso a transcrição pode mostrar o Form 1120 para uma LLC que nunca optou (instruções do SS-4).
• Uma opção entregue, mas nunca aceita. As instruções do Form 8832 e do Form 2553 dizem para esperar uma decisão em 60 dias e acompanhar o caso se ela não chegar. O comprovante de entrega que o IRS aceita inclui o recibo de correspondência certificada ou registrada com carimbo postal dentro do prazo, uma cópia carimbada como recebida ou aceita, ou uma carta de aceitação do IRS (Form 8832; instruções do Form 2553).
• Um Form 2553 entregue com atraso. O CP261 mostra uma data de vigência posterior porque o formulário perdeu o prazo para a data pedida (IRS).
• Um membro entrou ou saiu. A classificação padrão muda automaticamente, e um novo proprietário inelegível encerra uma opção pelo regime S (veja abaixo).
• Cônjuges em um estado de bens comunitários que são os únicos donos da LLC, como bem comunitário, podem tratá-la como desconsiderada ou como sociedade de pessoas; mudar essa posição de declaração é tratado como uma conversão (Publication 3402). Veja LLCs de cônjuges e de família.

Para corrigir:

1. Se a transcrição da entidade estiver errada, o IRS diz para escrever ao endereço do IRS onde a LLC entrega a declaração; outros erros de transcrição vão para 800-829-4933 (IRS). Peça que a obrigação de declaração corresponda à classificação verdadeira.
2. O IRS não descreve nenhum formulário que corrija o tipo de entidade marcado no Form SS-4; sem uma opção válida, a classificação padrão vale de qualquer forma. Não entregue o Form 8832 só para reafirmar o padrão: o formulário diz para não fazer isso (Form 8832).
3. Entregue declarações que correspondam à classificação verdadeira. Para mudá-la, entregue uma nova opção (abaixo).

Que classificação tributária marco para a minha LLC em um W-9?

Uma LLC desconsiderada de um proprietário marca a caixa da classificação do proprietário, com o nome do proprietário na linha 1 e o nome da LLC na linha 2. Toda outra LLC marca “LLC” e informa C, S ou P (Form W-9).

Uma LLC desconsiderada com proprietário estrangeiro entrega o Form W-8 correto, não um W-9 (Form W-9); veja o formulário de imposto que uma LLC de propriedade estrangeira entrega aos pagadores. Use a classificação que a LLC realmente tem, não a caixa marcada no pedido de EIN. Os pagadores confiam na caixa: pagamentos a uma LLC tributada como corporação C ou S em geral não exigem Form 1099-NEC ou 1099-MISC, com exceções como honorários de advogados (instruções dos Forms 1099-MISC e 1099-NEC). Qual número uma LLC de um único membro informa está em EIN para uma LLC de um único membro.

Minhas declarações não batem com o registro do IRS: o que fazer?

Uma opção aceita continua em vigor até ser encerrada ou revogada (instruções do Form 2553); por isso, declarações entregues em outro formulário não mudam a classificação. Liste cada ano desde a abertura: o que o registro do IRS mostra e o que você entregou. Depois siga o guia da sua divergência.

Não entregue o Form 1120-S para um ano anterior à vigência da opção pelo regime S (instruções do Form 2553). Um Form 1065 atrasado do ano fiscal indicado acima pode custar $260 por sócio por mês, por até 12 meses, a menos que o atraso tenha causa razoável; anos anteriores têm valores menores (Rev. Proc. 2025-32; instruções do Form 1065). Vários anos com divergência podem significar declarações atrasadas ou retificadoras para o negócio e seus proprietários, ou, em vez disso, um pedido de opção tardia; o guia de cada linha diz qual.

Como mudo a classificação tributária da minha LLC daqui em diante?

Entregue o Form 8832 para optar pela tributação de corporação C ou mudar a classificação, e o Form 2553 para optar pela tributação de corporação S; uma LLC que entrega o Form 2553 não entrega também o Form 8832 (Publication 3402).

O limite de opções repetidas não conta a primeira opção de uma LLC recém-aberta que passa a valer na data de abertura. O IRS pode permitir uma mudança anterior por decisão em carta particular (private letter ruling) quando mais de 50% das participações pertencem a novos proprietários (instruções do Form 8832).

Uma mudança de classificação pode ser tributável: uma corporação que vira sociedade de pessoas ou entidade desconsiderada é tratada como se estivesse sendo liquidada (Publication 3402). Por isso uma opção é difícil de desfazer; o custo tributário está em como mudar a estrutura do seu negócio.

Anexe uma cópia do Form 8832 à declaração da entidade do ano da opção (Form 8832). Perdeu o prazo? Veja alívio para opção tributária tardia da LLC ou alívio para opção tardia pelo regime de corporação S. Sobre se vale a pena optar: LLC tributada como corporação C e opção pelo regime de corporação S.

Entrar ou sair um membro muda a classificação da minha LLC?

Sim, pelas regras padrão. Uma LLC desconsiderada que ganha um segundo membro vira uma sociedade de pessoas, e uma LLC sociedade de pessoas que cai para um membro vira desconsiderada, sem nenhum formulário entregue (instruções do Form 8832; Publication 3402). Uma LLC classificada como corporação mantém essa classificação quando os membros mudam. Mas uma opção pelo regime S termina automaticamente no dia em que entra um proprietário que não pode deter ações de corporação S, como um estrangeiro não residente, uma corporação ou uma sociedade de pessoas: a partir desse dia a LLC é uma corporação C que entrega o Form 1120, e seu Form 1120-S final indica a data do término (26 U.S.C. 1362(d)(2); instruções do Form 1120-S). Quem pode deter ações, e o alívio por um término inadvertido, estão em elegibilidade para corporação S. Para o EIN e as declarações seguintes, veja como adicionar um sócio à sua LLC e LLC que volta a ter um só membro.

Os estados seguem a classificação tributária federal da minha LLC?

As regras estaduais variam; por isso confira cada estado em que a LLC foi aberta ou faz negócios. A Califórnia, por exemplo, exige que uma LLC tenha a mesma classificação para fins da Califórnia e para o imposto federal (Franchise Tax Board). Se um estado exige a própria opção pelo regime S, isso está em opção estadual pelo regime de corporação S.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos.

Nenhuma opção pelo regime S registrada

Uma proprietária abriu uma LLC de um membro e acredita que enviou o Form 2553 pelo correio no Ano 2, mas não tem o CP261 nem o comprovante de envio. O lucro é de cerca de US$90.000 por ano, declarado no Schedule C nos Anos 1 a 3. No Ano 4, a linha empresarial confirma que nenhum Form 2553 está registrado. As declarações do Schedule C dela batem com o registro do IRS; assim, nada precisa ser retificado se o regime S começar agora. O procedimento de opção tardia do IRS exige declarações entregues de forma coerente com o regime S a partir do Ano 2; as declarações do Schedule C dela não eram; por isso, o alívio retroativo até o Ano 2 em geral dependeria de uma decisão em carta particular (private letter ruling), uma questão de alívio tardio.

Dois membros, dois Schedule C

Dois membros detêm metade cada um de uma LLC que ganha US$120.000 por ano. O pedido de EIN marcou Partnership, e a transcrição da entidade mostra uma obrigação de entregar o Form 1065. Nos Anos 1 a 3, cada membro declarou US$60.000 em um Schedule C pessoal. O registro está certo e as declarações estão erradas: faltam três Forms 1065, e a correção está no guia sobre o tipo errado de declaração.

Opção por corporação C com um CP277

Uma LLC de dois membros é tributada como sociedade de pessoas nos Anos 1 e 2. Ela entrega o Form 8832 para ser tributada como corporação C a partir de 1º de janeiro do Ano 3, e chega um CP277. A partir do Ano 3, ela entrega o Form 1120 e informa nele US$200.000 de renda tributável, em vez de nos K-1s. No Ano 4, os proprietários querem voltar ao tratamento de sociedade de pessoas. O limite de 60 meses corre até o fim do Ano 7 e, com os mesmos proprietários, a exceção da decisão por novos proprietários não se aplica; assim, a mudança mais cedo valeria a partir do Ano 8, e essa mudança seria tratada como uma liquidação da corporação.

E no seu caso?

• O IRS mostra uma opção pelo regime S, mas você entregou Schedule C: veja corporação S declarada no Schedule C e peça ajuda de imposto corporativo.
• Vários anos foram entregues no formulário errado: veja LLC que entregou o tipo errado de declaração; declarações empresariais atrasadas ou retificadoras são trabalho de imposto corporativo.
• Sua opção foi tardia ou nunca foi aceita: veja alívio para opção tributária tardia da LLC ou alívio para opção tardia pelo regime de corporação S.
• Um membro entrou ou saiu: veja como adicionar um sócio à sua LLC ou LLC que volta a ter um só membro.
• O proprietário da LLC mora fora dos EUA: veja declaração de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira ou, do Canadá, como corrigir uma LLC dos EUA de propriedade de um canadense, e peça ajuda de imposto entre países.
• Você e seu cônjuge são donos da LLC: veja LLCs de cônjuges e de família.
• Você perdeu a carta do EIN, ou o nome no IRS não bate: veja EIN atrasado, perdido ou com nome divergente.
• As declarações corrigidas precisam de escrituração de anos anteriores: peça ajuda de escrituração contábil para reconstruí-la.