Green card e empresa na China: Form 5471 e imposto dos EUA

Quem tem green card e mora na China ainda entrega declaração de imposto de renda dos EUA?

Sim. O titular de green card é residente fiscal dos EUA pelo teste do green card enquanto durar o status de residente permanente legal, onde quer que more. Esse status continua até ser retirado ou até ser considerado abandonado por decisão administrativa ou judicial; um endereço na China ou uma longa ausência não o encerram por si sós, embora você, o USCIS ou um oficial consular dos EUA possam iniciar um processo para decidir se houve abandono (IRS Publication 519). O residente dos EUA declara a renda mundial, incluindo a renda de uma empresa na China.

O que torna este caso complexo:

• Uma empresa na China. Ela traz o Form 5471 e pode levar parte do lucro dela para a sua declaração dos EUA todo ano, mesmo sem pagamento de dividendos.
• Dois países. O imposto chinês sobre a empresa e sobre você precisa ser comparado com as regras e os créditos dos EUA.
• Um pedido pelo tratado. Pedir para ser tratado como residente da China pelo tratado muda o cálculo do imposto dos EUA e, para quem tem green card há muito tempo, pode ativar as regras do imposto de saída.
• Anos não declarados. Cada Form 5471 não entregue tem a própria multa, e o IRS pode lançar o imposto daquele ano até três anos depois da entrega do formulário (26 USC 6501(c)(8)).

O que reunir: a licença empresarial da empresa (ela mostra o tipo de empresa), o contrato social e o registro de acionistas, as demonstrações financeiras e as declarações de imposto chinesas de cada ano, os registros de dividendos e do imposto chinês retido, os seus registros de salário e de imposto de renda de pessoa física, os saldos do fim do ano e os saldos mais altos de cada conta chinesa que você possui ou em que pode assinar, a data em que seu green card foi emitido e qualquer ano em que você entregou declaração como não residente, e os dias que você passou nos EUA e na China em cada ano.

O Form 5471 é anexado ao seu Form 1040 e vence junto com ele, inclusive com prorrogação (instruções do Form 5471); os prazos para quem mora no exterior estão em entregar a declaração morando no exterior.

Uma empresa chinesa é uma corporação para fins fiscais dos EUA?

Depende do tipo de empresa na licença empresarial. Uma gufen youxian gongsi (sociedade anônima de responsabilidade limitada por ações) consta da lista dos EUA de entidades estrangeiras que são sempre corporações (26 CFR 301.7701-2(b)(8)). Uma youxian zeren gongsi (empresa de responsabilidade limitada) não consta dessa lista. Ela é uma “entidade elegível” (eligible entity): por padrão, uma entidade elegível estrangeira cujos membros têm todos responsabilidade limitada é tratada como corporação, e pode optar por outra classificação no Form 8832 (26 CFR 301.7701-3).

Seja qual for o nome da empresa em inglês, como WFOE, o que decide é o tipo impresso na licença. Uma empresa individual (个体工商户) ou uma sociedade de pessoas (合伙企业) não consta desta tabela. Escolher ou mudar a classificação nos EUA tem efeitos duradouros; veja qual formulário se aplica a uma empresa estrangeira.

Quais formulários acompanham uma empresa na China?

O titular de green card que tem uma empresa chinesa geralmente entrega o Form 5471 com a declaração dos EUA e, muitas vezes, também o FBAR e o Form 8938. A categoria do Form 5471 e os anexos que se aplicam dependem de quanto da empresa você possui e controla (instruções do Form 5471).

As ações da empresa contam para o limite do Form 8938; se você o atingir, entrega o Form 8938 e indica o Form 5471 na Parte IV, em vez de descrever as ações de novo (instruções do Form 8938). Para casais que entregam declaração conjunta e cumprem os mesmos testes, o limite do Form 8938 é de $400.000 no fim do ano ou $600.000 em qualquer momento. O cônjuge que não é cidadão nem residente dos EUA só pode entregar declaração conjunta se optar por ser tratado como residente dos EUA, o que traz a renda e as contas dele também; veja casado com um não residente. Se o saldo de um aplicativo de pagamento ou uma conta conjunta da família conta no FBAR, está em quais contas entram no FBAR. As categorias e os anexos do Form 5471 estão em proprietários nos EUA de empresas estrangeiras.

Ações no nome de um parente: de quem é a participação que conta no Form 5471?

O Form 5471 não para no nome que consta do registro de acionistas. As instruções pedem que cada pessoa que entrega o formulário informe as ações que possui diretamente, indiretamente (por meio de outras entidades estrangeiras, pela seção 958(a)(2)) e por atribuição (atribuídas de pessoas e entidades relacionadas, pela seção 958(b)), e medem o controle pelas ações possuídas dessas formas (instruções do Form 5471). As instruções dispensam dois tipos de titular por atribuição: quem não tem participação direta e cujas ações são atribuídas de outra pessoa dos EUA que entrega um Form 5471 completo, e quem não tem participação direta nem indireta e entregaria o formulário só por causa de ações atribuídas de um estrangeiro não residente, como um dos pais que mora na China. Essa exceção não ajuda se as ações são, na prática, suas e um parente as mantém só no nome.

As regras de atribuição familiar são explicadas em proprietários nos EUA de empresas estrangeiras. Quando as ações estão no nome de outra pessoa, peça uma revisão da titularidade antes de entregar a declaração.

O imposto da empresa chinesa afasta o lucro do imposto dos EUA?

Nem sempre. Uma empresa chinesa com mais de 50% nas mãos de acionistas dos EUA é uma corporação estrangeira controlada (CFC), e cada acionista dos EUA pode ter que incluir todo ano na declaração dos EUA uma parte do lucro dela, chamada de renda testada líquida da CFC, haja ou não pagamento de dividendos. Uma opção pode excluir a renda tributada no exterior a uma alíquota efetiva acima de 18,9% (26 CFR 1.951A-2; instruções do Form 5471, Schedule Q).

O teste é a alíquota chinesa efetiva da empresa sobre essa renda, e não a alíquota nominal de imposto corporativo. Uma empresa que paga imposto a uma alíquota reduzida ou preferencial pode ficar abaixo do limite dos EUA, e o lucro dela pode então ser tributado também nos EUA. O proprietário pessoa física geralmente não recebe crédito dos EUA pelo imposto chinês da empresa sobre essa inclusão, a menos que faça a opção da seção 962 (26 USC 960; 26 USC 962). Compare o imposto chinês que a empresa realmente pagou com a renda dela pelas regras dos EUA antes de supor que não há imposto nos EUA. Como a inclusão é calculada, e a opção da seção 962, estão em proprietários nos EUA de empresas estrangeiras.

Dividendos de uma empresa chinesa: retenção, status de qualificado e crédito

A China pode reter imposto sobre um dividendo pago a um residente dos EUA, mas, pelo artigo 9 do tratado, no máximo 10% do dividendo bruto quando o residente dos EUA é o beneficiário final (acordo entre os EUA e a China). O teto protege só o proprietário que é residente dos EUA pelo tratado; o proprietário que mora na China e também é residente chinês não é coberto por ele, a menos que a residência seja decidida a favor dos EUA. Do lado dos EUA, o dividendo de uma empresa com direito aos benefícios do tratado pode ser um dividendo qualificado: a China consta da lista de tratados que atendem ao teste da Publication 550, Table 1-3 (Publication 550).

Um limite importa aqui: os dividendos de uma CFC só são qualificados quando pagos com lucros ainda não tributados nos EUA e quando os outros requisitos são atendidos (Publication 550). O imposto chinês retido pode ser pedido como crédito por imposto estrangeiro, dentro de limites, que são mais apertados para um dividendo pago com lucros já tributados pelas regras de CFC. Como o dividendo é tributado em detalhe, incluindo os lucros já tributados pelas regras de CFC, está em dividendos da sua empresa estrangeira.

Quem tem green card pode usar o tratado tributário entre os EUA e a China para ser tributado como não residente?

Só se você também for residente fiscal da China e a residência for decidida a favor da China; mesmo assim, você ainda entrega uma declaração dos EUA, como não residente. O tratado entre os EUA e a China não fixa um teste para pessoas físicas. O artigo 4 diz que, quando uma pessoa física é residente dos dois países, as autoridades fiscais dos dois países decidem a residência por consulta, guiadas pelas regras de desempate do tratado modelo das Nações Unidas (Protocolo, parágrafo 5) (acordo entre os EUA e a China). O tratado não diz como o contribuinte sustenta o pedido sem essa decisão; a Publication 519 observa que quem é residente dos dois países pode pedir ajuda à autoridade competente dos EUA (Publication 519).

Como o tratado deixa a decisão para as duas autoridades fiscais, um pedido de não residente feito só na declaração pode ser contestado; se ele se sustenta depende dos fatos.

Se o pedido for feito, o titular de green card:

1. Entrega o Form 1040-NR em vez do Form 1040 e calcula o imposto como estrangeiro não residente, anexando o Form 8833 (26 CFR 301.7701(b)-7; Publication 519).
2. Continua sendo tratado como residente dos EUA para outros fins do código tributário, incluindo saber se uma corporação estrangeira é uma CFC (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3)). Por isso, o pedido não tira por si só da empresa o status de CFC nos EUA; como ele muda o Form 5471 e as inclusões de renda do próprio proprietário precisa ser revisado conforme os fatos. Esse regulamento e a Publication 519 são anteriores à regra da lei (abaixo) de que um pedido de tratado notificado encerra o tratamento como residente permanente legal, e como as duas se combinam não está definido; peça uma revisão do seu status, do status de CFC da empresa e das suas obrigações do Form 5471 antes de fazer o pedido. Uma exceção: o Form 8938 não é exigido pela parte do ano coberta por um Form 1040-NR entregue no prazo com o Form 8833 anexado (instruções do Form 8938).
3. Corre o risco da multa separada de $1.000 se o Form 8833 estiver faltando (Form 8833).

O regulamento também avisa que entregar o Form 1040-NR pode afetar a manutenção do status de residente permanente; as consequências de imigração ficam fora desta página.

O que um pedido de não residente pelo tratado causa a quem tem green card há muito tempo?

Pode encerrar a residência nos EUA para fins fiscais e ativar as regras de expatriação. O titular de green card por pelo menos 8 dos últimos 15 anos fiscais é um residente de longo prazo; um ano em que você foi tratado como residente de outro país pelo tratado, sem renunciar aos benefícios do tratado, não conta (instruções do Form 8854). Pela lei, o titular de green card que passa a ser tratado como residente da China pelo tratado, não renuncia aos benefícios do tratado e notifica o IRS deixa de ser residente permanente legal para fins fiscais (26 USC 7701(b)(6)). Para um residente de longo prazo, esse encerramento é uma expatriação, e o aviso é dado nos Forms 8833 e 8854 (imposto de expatriação do IRS; Publication 519).

Essa data é uma data de expatriação. Se a pessoa for um expatriado coberto (covered expatriate), todos os bens, incluindo as ações da empresa chinesa, são tratados como vendidos pelo valor justo de mercado no dia anterior (imposto de expatriação do IRS). Essa escolha é difícil de desfazer; pese-a antes de entregar um único Form 1040-NR. Os testes do expatriado coberto e o Form 8854 estão no guia do imposto de saída.

Salário da sua própria empresa chinesa enquanto você mora na China

O salário que a sua própria empresa chinesa lhe paga por trabalho na China é renda do trabalho no exterior na sua declaração dos EUA. Se o seu domicílio fiscal é na China e você cumpre o teste de residência de boa-fé ou de presença física, pode excluir até $132.900 com a exclusão de renda do trabalho no exterior, ou pedir, em vez disso, um crédito pelo imposto de renda de pessoa física chinês sobre esse salário. A escolha afeta outros créditos e é difícil de reverter; veja a exclusão ou o crédito. O imposto chinês sobre a renda depois de uma volta à China está em voltar para a China e o imposto chinês sobre renda do exterior.

Exemplo

Todos os valores são ilustrativos, em renminbi (RMB) e dólares americanos, com alíquotas escolhidas só para o exemplo.

Uma empresa de Xangai tributada a uma alíquota reduzida

Um titular de green card que mora em Xangai possui 100% de uma youxian zeren gongsi. A empresa lucra RMB 2.000.000 e paga RMB 100.000 de imposto chinês, uma alíquota efetiva de 5%. A empresa é uma corporação por padrão e uma CFC. A alíquota efetiva dela está abaixo do limite de imposto elevado dos EUA; por isso, o proprietário pode ter que incluir o lucro dela, calculado pelas regras dos EUA, na declaração dos EUA do ano, sem pagamento de dividendos. O proprietário entrega o Form 5471, um FBAR com as contas da empresa e as suas, e o Form 8938 se o limite for atingido.

O mesmo proprietário recebe um dividendo

Mais tarde, depois de voltar para os EUA, o proprietário faz a empresa pagar um dividendo de RMB 1.000.000. A China pode reter até RMB 100.000 (10%, o limite do tratado para um residente dos EUA que é o beneficiário final). Na declaração dos EUA, a parte paga com lucros já incluídos em anos anteriores geralmente não é tributada de novo; a parte paga com lucros ainda não tributados pode ser um dividendo qualificado, porque o tratado da China se qualifica. O imposto chinês retido pode ser pedido como crédito por imposto estrangeiro, sujeito aos limites do guia sobre dividendos.

Quem tem green card há muito tempo avalia um pedido pelo tratado

Um titular de green card desde 2014 mora em Pequim desde 2021.

• 2025: entrega o Form 1040 como residente, com o Form 5471, o FBAR e o Form 8938.
• 2026: tem o green card há 13 dos últimos 15 anos, então é residente de longo prazo. Se o proprietário pedir de forma válida a residência chinesa pelo tratado, entregar o Form 1040-NR com o Form 8833 e o Form 8854, e não renunciar aos benefícios do tratado, a residência permanente legal terminaria para fins fiscais e essa data seria uma data de expatriação.
• Antes de entregar: o proprietário testa as regras do expatriado coberto, incluindo o patrimônio líquido com as ações da empresa pelo valor justo de mercado, e decide se o pedido vale esse custo.

E no seu caso?

• A sua empresa fica em Hong Kong, e não na China continental: veja proprietário nos EUA de uma empresa de Hong Kong.
• A sua empresa paga uma alíquota chinesa reduzida e o lucro dela nunca esteve na sua declaração dos EUA: veja proprietários nos EUA de empresas estrangeiras e conte com ajuda com impostos entre países.
• Você nunca entregou o Form 5471 da empresa: veja a declaração informativa em atraso de empresa estrangeira e conte com ajuda com impostos entre países.
• Você está atrasado nas declarações dos EUA e nos FBARs morando no exterior: veja os procedimentos simplificados para quem mora no exterior (Streamlined Foreign Offshore) e conte com ajuda com impostos entre países.
• Você pensa em pedir a não residência pelo tratado ou em abrir mão do green card: teste primeiro as regras do imposto de saída e conte com ajuda com impostos entre países.
• As ações estão no nome de um parente, ou você tem a empresa com outras pessoas: veja proprietários nos EUA de empresas estrangeiras e conte com ajuda com impostos entre países.
• Você quer mudar a classificação da empresa: veja qual formulário se aplica a uma empresa estrangeira.
• Você está decidindo entre a exclusão e o crédito sobre o seu salário: veja a exclusão ou o crédito.