Kanada Şirketi Sahibi ABD'ye Taşınınca: CCPC ve Form 5471

CCPC sahibi ABD'ye taşınınca ne değişir?

Şirket Kanada şirketi olarak kalır ve her yıl T2 vermeye devam eder. Değişen şey sahibidir: ABD'de mukim biri şirketi kontrol etmeye başlayınca şirket genellikle Kanada'da Kanada kontrollü özel şirket (CCPC) olmaktan çıkar ve ABD'de kontrol edilen yabancı şirket (CFC) olur. İki değişiklik de yıllık iş yükünü artırır ve vergiyi yükseltebilir.

Bir durumu basit olmaktan çıkaranlar: şirketin içindeki dağıtılmamış kazançlar veya yatırımlar, hâlâ hisse sahibi olan ve Kanada'da yaşayan bir eş ya da partner, ABD'den şirket için yapılan iş ve atlanmış herhangi bir Form 5471 yılı. Toplamanız gerekenler: şirketin T2'leri ve mali tabloları, hisse defteri, karar defteri ve yönetim kurulu üyeleri listesi, taşınma tarihiniz ve size ödenen her temettü, maaş ve kredi.

Şirketi elde tutup tutmamak şirketle sınırı geçerek taşınmak rehberinde anlatılmaktadır. Ayrılırken hisseler üzerinden alınan ayrılış vergisi özel şirket hisselerinde ayrılış vergisi rehberindedir.

Taşındıktan sonra şirket Kanada şirketi olarak kalır mı?

Evet. 26 Nisan 1965 tarihinden sonra Kanada'da kurulan bir şirket, sahibi nerede yaşarsa yaşasın Kanada'da mukim sayılır (CRA: şirketin mukimliği).

ABD vergisi bakımından bir şirket, ancak ABD'de kurulmuşsa yerli sayılır (26 U.S.C. 7701(a)(4)); bu yüzden şirketi ABD'deki evinizden yönetmeniz, bazı başka ülkelerde olabildiği gibi, şirketin vergi mukimliğini taşımaz. Bir şirket her iki ülkede de mukim olsaydı, Kanada–ABD anlaşmasının Madde IV(3) hükmü onu yalnızca kurulduğu ülkede mukim sayar (anlaşma). Bu yine de şirketin kendisi için ABD'de bir iş varlığı oluşturabilir; aşağıdaki maaş bölümüne bakın.

Kanada şirketi ABD vergisi bakımından şirket sayılır mı?

Genellikle evet, otomatik olarak. ABD yönetmelikleri “Canada, Corporation and Company” ifadesini her zaman şirket sayılan kuruluşlar arasında sayar; bu yüzden şirket ortaklık veya yok sayılan işletme olarak vergilendirilmeyi seçemez (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

İstisna, Nova Scotia sınırsız sorumlu şirketi (unlimited liability company) veya tüm sahiplerinin federal ya da eyalet hukuku uyarınca sınırsız sorumluluğa sahip olduğu başka bir Kanada şirketidir. Bu tür bir şirket otomatik listede değildir. Aksini seçmediği sürece tek sahipli sınırsız sorumlu şirket ABD vergisi bakımından yok sayılır; bu yüzden geliri kendi beyannamenize girer ve Form 5471 yerine Form 8858 ile bildirilir. İki veya daha fazla sahibi varsa ortaklık olur (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Kanada yine de onu şirket olarak vergilendirir; bu yüzden ilk ABD beyannamesinden önce ayrıca incelenmesi gerekir.

Mukim olmayan olduğumda şirket CCPC statüsünü kaybeder mi?

Mukim olmayanlar kontrol ediyorsa genellikle evet. Bir CCPC, doğrudan veya dolaylı olarak bir ya da daha fazla mukim olmayan kişi tarafından kontrol edilmemelidir. Mukim olmayanların elindeki hisseler ayrıca tek bir kişinin hepsine sahipmiş gibi test edilir; o kişi şirketi kontrol ederdiyse şirket CCPC değildir (CRA: şirket türü).

CCPC statüsünü kaybetmek Kanada'daki sonucu değiştirir:

Kaynaklar: CRA: şirket vergi oranları.

Zamanlama tuzağı: bir şirket kontrolün devralınması dışında bir nedenle CCPC olmaktan çıkarsa, vergi yılı o andan hemen önce sona ermiş sayılır ve yeni bir yıl başlar (Income Tax Act, section 249(3.1)). Taşınmanız fazladan kısa bir T2 yılı oluşturabilir. Kontrol, eşin veya akrabanın elindeki hisseleri ve oy hakkının ötesindeki olguları da kapsar; bu yüzden Kanada'da kalan bir ortak tek başına cevabı belirlemez. Kontrolün işleyişi Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri rehberindedir.

Her yıl hangi ABD formlarını veririm: Form 5471, Form 8938, FBAR?

Bir Kanada şirketinin ABD'de mukim sahibi, şirket hiçbir ödeme yapmasa bile, genellikle her yıl Form 5471'i Form 1040 ile birlikte, uzatmalar dahil beyannamenin son tarihine kadar verir (IRS: Form 5471 talimatları).

ABD'de yaşayan tek sahip genellikle aynı Form 5471'de hem Category 4 hem Category 5 beyan vericisidir. Form 5471'de zaten bildirilmiş bir hisse, Form 8938 eşiğine yine de dahil edilir; Form 8938'e, onu bildiren formun adını yazarak listelersiniz (IRS: Form 8938 talimatları). Zamanında verilmeyen bir Form 5471, şirket başına ve yıl başına US$10.000 cezaya yol açabilir.

Hangi kategorilerin geçerli olduğu ve ekleri yabancı şirket için bilgi formları rehberindedir. Kanada muhasebe kayıtlarının Form 5471 rakamlarına dönüştürülmesi Kanada şirketi kayıtlarından ABD bilgi beyannamesi rehberindedir. Form 8938'deki hisseler için bkz. Kanada'dan taşındıktan sonra yabancı varlık bildirimi. Zaten atlanmış bir yıl için bkz. geç verilen yabancı şirket bilgi beyannamesi.

Şirketin kazancı, ben çekmeden önce ABD'de bana vergilendirilir mi?

Olabilir. ABD hissedarları oyun veya değerin %50'den fazla kadarına sahip olduğunda yabancı şirket CFC olur ve bir CFC'nin ABD hissedarı, şirketin bazı gelirlerini hiç nakit ödenmese bile şirketin kazandığı yıl Form 1040'a dahil etmek zorunda kalabilir. Bunu iki kural belirler:

Test edilen gelir için yüksek vergi istisnası, yalnızca bir seçim yürürlükteyse ve kalemin ABD kurallarına göre ölçülen fiili Kanada oranı %18,9 üzerindeyse uygulanır; bu oran ABD şirket oranının %90 kadarıdır (26 CFR 1.951A-2(c)(7)). Şirketin bir ABD işinden kazandığı gelir, bir anlaşma onu muaf tutmadıkça veya ABD vergisini düşürmedikçe, her iki kuraldan da hariç tutulur ve şirketin kendi ABD beyannamesinde vergilendirilir (26 U.S.C. 952(b); 26 CFR 1.951A-2(c)(1)). Kontrol eden ABD hissedarı, CFC yılı için seçimi ilk beyannameyle birlikte verdiği bir beyanla veya ilk beyannamenin uzatılmamış son tarihinden itibaren 24 ay içinde düzeltme beyannamesiyle yapar.

CCPC statüsünün kaybı burada önem kazanır. Federal genel oran artı bir eyalet genel oranı, örneğin Ontario'nun %11,5 oranı, ile vergilenen aktif gelirin nominal oranı %18,9 üzerindedir. Küçük işletme oranını almaya devam eden gelir ise genellikle bu eşiğin üzerinde değildir. Nominal oran yalnızca bir başlangıç noktasıdır; test, ABD kurallarına göre hesaplanan gelir üzerinden kalemin fiilen ödediği Kanada vergisini kullanır ve her yıl kontrol edilmelidir.

Kâr beyannamenize dahil edilirse, bunun üzerinden kendi oranlarınızla ABD vergisi ödersiniz ve şirketin ödediği Kanada vergisi için kredi almazsınız; bu yüzden aynı kâr iki kez vergilendirilebilir. Yüksek vergi seçiminin önemi budur. Section 962 seçimi, bir bireyin dahil edilen tutar üzerinden bir yıl boyunca ABD şirketi gibi vergilendirilmesine ve Kanada vergisinin bir kısmı için kredi almasına izin verir; temettüler üzerinde sonraki etkileri vardır.

Hisse sahibi olup Kanada'da kalan bir eş sayımı değiştirir: ABD vatandaşı veya mukimi olmayan eşin elindeki hisseler CFC testinde sizinmiş gibi sayılmaz (26 U.S.C. 958(b)(1)). Eşit paylaşımda şirket CFC olmayabilir ve çoğunlukla yatırım tutan bir şirket bu durumda bunun yerine PFIC kurallarına girebilir. Eşiniz taşındığı yıl iki ülkenin testlerini yeniden kontrol edin. Ayrıntılı kurallar yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri rehberindedir.

Çektiğim temettüler Kanada'da ve ABD'de nasıl vergilendirilir?

Kanada temettüden vergi keser ve ABD, bu stopaj için kredi vererek temettüyü yeniden vergilendirir.

1. Kanada: mukim olmayana yapılan temettüler %25 oranında Part XIII vergisine tabidir. Şirket bunu keser, aktarır ve bir NR4 belgesi düzenler (CRA: T4061). ABD'de yaşayan bir birey için anlaşmanın Madde X(2) hükmü oranı %15 ile sınırlar (anlaşma); şirket, ona Form NR301 veya ABD mukimliğinin eşdeğer kanıtını verdiğinizde bunu uygular. Stopaj yapmazsa şirket vergiyi ve %10 cezayı öder ve yönetim kurulu üyeleri onunla birlikte sorumludur (Income Tax Act, madde 227.1). %5 oranı bireyler için değil, şirket hissedarları içindir.
2. ABD: temettüyü Form 1040'ta bildirin. Bir Kanada şirketi anlaşma kapsamında olduğu için genellikle nitelikli yabancı şirkettir; bu yüzden elde tutma süresi kuralları karşılanırsa temettü nitelikli temettü oranlarından yararlanabilir. Şirket, temettünün ödendiği yılda veya önceki yılda pasif yabancı yatırım şirketi (PFIC) idiyse nitelikli sayılmaz (IRS: Publication 550). Eyaletiniz de temettüyü kendi kurallarına göre vergilendirebilir.
3. Kredi: Kanada stopajı yabancı vergi kredisi olarak talep edilebilir, ancak yalnızca anlaşma oranına kadar. NR301 verilmediği için daha fazla kesilmişse, fazlası ABD'de kredi olarak kullanılamaz; geri almak için CRA'ya başvurursunuz (IRS: Publication 514).
4. Çift sayım yok: Subpart F veya net CFC test edilen gelir olarak zaten bildirdiğiniz kazançlardan ödenen bir temettü genellikle önceden vergilendirilmiş kazançtır ve ABD gelirinden hariç tutulur. Bu tutarları Form 5471'de yıl yıl takip edin.
5. Krediler: hissedar kredisi olarak aldığınız ve kredinin verildiği şirket vergi yılının bitiminden bir yıl sonra tarihine kadar geri ödemediğiniz para, mukim olmayana temettü sayılır ve aynı Part XIII stopajına tabidir (Income Tax Act, sections 15(2) ve 214(3)). Bkz. Kanada'dan ayrılırken hissedar kredisi.

Taşınmadan önce veya sonra parayı ne zaman ve nasıl çekeceğiniz yurt dışına taşındıktan sonra şirketinizden kendinize ödeme yapmak rehberindedir.

ABD'den yaptığım iş için aldığım maaş Kanada'da vergilendirilir mi?

İş ABD'de yapılıyorsa genellikle hayır. Anlaşmanın Madde XV(1) hükmüne göre, ABD'de mukim birinin ücret geliri, iş Kanada'da yapılmadıkça yalnızca ABD'de vergilendirilir (anlaşma). ABD bunu ABD kaynaklı ücret olarak vergilendirir, çünkü hizmet karşılığı ödemenin kaynağı işin yapıldığı yerdir (IRS: gelirin kaynağı).

İşvereniniz bir Kanada şirketi olduğu için, Kanada'da çalıştığınız günlerin ücreti, yıl içinde Kanada doları cinsinden $10.000 tutarını aşınca Kanada'da vergilendirilir (Madde XV(2)) ve bunun için bir Kanada beyannamesi vermeniz gerekebilir.

Şirket, işvereniniz olarak, kendi mukimliği ne olursa olsun, ABD'de yapılan işe ödenen ücret için genellikle ABD bordro stopajı ile Sosyal Güvenlik ve Medicare vergisi öder (26 U.S.C. 3121(b)). Maaş ayrıca şirketin kârını düşürür; bu da CFC hesabını değiştirir. Şirket için ABD'deki bir evden çalışmak, şirketin kendisi için bir ABD ticari faaliyeti veya daimi iş yeri oluşturabilir; bkz. Kanada şirketinin ABD vergi beyannamesi.

Yalnızca yatırım tutan bir şirket neden en zor durumdur?

Gelirinin neredeyse tamamı pasiftir; bu yüzden Subpart F kapsamında her yıl size vergilendirilebilir. Şirket genel oranları ödemeye başlayınca faiz yüksek vergi testini geçebilir; ancak Kanada sermaye kazancının yalnızca yarısını vergilendirir (Income Tax Act, madde 38) ve diğer Kanada şirketlerinden alınan temettüleri genellikle indirim olarak düşer (madde 112); bu yüzden bu kalemler genellikle testi geçmez. Üstüne iki katman daha biner:

• Şirketin kendisi: yabancı bir şirket, brüt gelirinin en az %75 kadarı pasif ise veya varlıklarının en az %50 kadarı pasif gelir üretiyorsa pasif yabancı yatırım şirketidir (PFIC). Siz ABD hissedarıyken ve şirket CFC iken, bu hisseler için genellikle PFIC kuralları yerine CFC kuralları uygulanır (26 U.S.C. 1297(d)).
• Elindeki fonlar: Kanada yatırım fonları ve ETF'ler, gelirleri ve varlıkları çoğunlukla pasif olduğu için sıklıkla PFIC'tir (26 U.S.C. 1297(a)). Şirketin değerinin %50 veya daha fazlasına sahipseniz, şirketin elindeki fonların payınıza düşen kısmına sahipmişsiniz gibi işlem görürsünüz (26 U.S.C. 1298(a)(2)); bu, Form 5471'in üstüne Form 8621 ve PFIC vergisi getirebilir.

Bu yüzden şirketle sınırı geçerek taşınmak rehberindeki elde tutma ya da kapatma karşılaştırması, en çok bir holding şirketi için ve ideal olarak taşınmadan önce önem taşır. Fon kuralları ABD'ye taşınırken PFIC kuralları rehberindedir.

İlk yıl neleri kurmalıyım?

İlk yıldan itibaren iki ülkeye de hizmet eden kayıtlar tutun; çünkü Form 5471, ilk ABD beyannamenizle birlikte verilir.

• Muhasebe kayıtları: Form 5471 gelir tablosuna, bilançosuna ve kazanç ve kâr çizelgelerine eşlenen Kanada doları cinsinden kayıtlar tutun.
• Taşınma tarihi ve sahiplik: ABD'de mukim olduğunuz tarih, hisse defteri ve eşin veya akrabanın elindeki hisseler.
• Ödemeler: tarihiyle her temettü, kesilen Part XIII vergisi, NR4 belgesi ve şirkete verdiğiniz NR301.
• ABD'de zaten vergilendirilmiş kazançlar: Subpart F ve test edilen gelir dahil etmelerinin ve bunlardan ödenen temettülerin yıl yıl kaydı.
• Yönetim: yönetim kurulu üyeleri listesi, kurul kararlarının nerede alındığı, tutanaklar ve her ülkede çalıştığınız günlerin kaydı; bu kayıt, maaşınız üzerindeki Kanada vergisini ve şirketin ABD'de iş varlığı olup olmadığını etkiler. Federal olarak kurulmuş bir şirketin hâlâ Kanada'da yaşayan en az bir yönetim kurulu üyesi olmalıdır (Canada Business Corporations Act, section 105(3)); eyalet kuralları farklıdır.
• Yatırımlar: şirketin elindeki her fonun veya ETF'nin satın alma tarihleri ve maliyetiyle listesi.

Örnek

Tüm rakamlar örnek amaçlıdır ve Kanada dolarıyla gösterilmiştir. Oranlar yuvarlanmıştır.

Danışmanlık şirketi, sahibi artık Arizona'da

Ontario'daki bir danışmanlık şirketi yılda C$200.000 kâr elde ediyor. Tek hissedarı Arizona'ya taşınıyor. Kanada'da şirket CCPC olmaktan çıkar; bu, değişiklik anında kısa bir T2 yılı oluşturabilir. Sonrasında aktif geliri federal genel oran artı Ontario genel oranına, toplamda yaklaşık %26,5'e tabi olur. ABD'de sahip, taşınma yılında Form 5471'i Category 3, 4 ve 5 beyan vericisi olarak, sonrasında Category 4 ve 5 beyan vericisi olarak verir. Yaklaşık %26,5 ile Kanada vergisi yaklaşık C$53.000 olur ve C$147.000 kalır. Bu kârın ayrıca her yıl ona vergilendirilip vergilendirilmeyeceği sınıflandırmasına bağlıdır: adını belirten veya müşterilerin onu seçmesine izin veren sözleşmeler kapsamındaki ücretler Subpart F gelirdir; diğer aktif kâr test edilen gelirdir. İkisi de ancak, ABD kurallarına göre ölçülen fiili Kanada oranı %18,9'u aşarsa kendi yüksek vergi seçimiyle bundan kurtulur. Aşmazsa, section 962 seçimi yapmadığı sürece C$53.000 için kredi olmadan yaklaşık C$147.000'e kadar ABD gelirine eklenebilir. Arizona'dan çalıştığı için kârın bir kısmı bunun yerine şirketin kendi ABD ticari geliri olabilir ve şirketin kendi ABD beyannamesinde vergilendirilir.

C$100.000 temettü çekmek

Aynı sahip şirkete Form NR301 verir ve şirket C$100.000 temettü öder. Kanada %15 stopaj keser, yani C$15.000; şirket bunu aktarır ve bir NR4 belgesi düzenler. Sahip temettüyü Form 1040'ta bildirir ve C$15.000 için yabancı vergi kredisi talep eder. CFC geliri olarak zaten bildirdiği kazançlardan ödenen kısım ABD gelirinden hariç tutulur. NR301 veya eşdeğer kanıt olmasaydı Kanada C$25.000 keserdi ve ABD'de yalnızca C$15.000 kredi olarak kullanılabilirdi.

C$800.000 tutarında Kanada ETF'leri olan holding şirketi

Bir holding şirketi, Kanada ETF'lerinden yılda C$30.000 temettü ve kazanç elde ediyor. Taşınmadan sonra bu gelir, ödensin ya da ödenmesin sahibin her yıl bildirebileceği Subpart F gelirdir. Sahip aynı zamanda PFIC olabilecek ve kendi formları bulunan ETF'lere sahipmiş gibi işlem görür. Söz konusu gelire kıyasla yıllık ABD beyanları ağır olabilir; bu durumun taşınmadan önce gözden geçirilmeye değer olmasının nedeni budur.

Sizin için farklı mı?

• Dağıtılmamış kazançlarınız, şirkette yatırımlarınız veya Kanada'da bir eş ortağınız var: CCPC statüsü, CFC testi ve yüksek vergi seçimi olgulara bağlıdır; ilk ABD beyannamesinden önce sınır ötesi vergi desteği alın.
• Henüz taşınmadınız: elde tutma, ödeme ve kapatmayı şirketle sınırı geçerek taşınmak rehberinde karşılaştırın.
• Kanada'da yaşayan bir ABD vatandaşısınız: bkz. Kanada şirketlerinin Amerikalı sahipleri.
• Bir yıl Form 5471'i vermediniz: bkz. geç verilen yabancı şirket bilgi beyannamesi ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• Şirket ABD'ye satış yapıyor veya orada çalışıyor: bkz. Kanada şirketinin ABD vergi beyannamesi.
• Part XIII, NR4 ve NR301 adımlarına ihtiyacınız var: bkz. Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri.