Corporação canadense e mudança para os EUA: Form 5471

O que muda quando o proprietário de uma CCPC se muda para os EUA?

A corporação continua sendo uma corporação canadense e continua entregando a T2 todo ano. O que muda é o proprietário: quando um residente dos EUA a controla, ela em geral deixa de ser uma CCPC (corporação privada sob controle canadense) no Canadá e passa a ser uma CFC (controlled foreign corporation, corporação estrangeira controlada) nos EUA. As duas mudanças aumentam o trabalho anual e podem aumentar o imposto.

O que torna um caso não simples: lucros acumulados ou investimentos dentro da empresa, um cônjuge ou sócio que ainda tem ações e mora no Canadá, trabalho feito para a empresa a partir dos EUA e qualquer ano em que o Form 5471 não foi entregue. Reúna as T2 e as demonstrações financeiras da corporação, o registro de acionistas, o livro de atas e a lista de administradores, a data da sua mudança e todo dividendo, salário e empréstimo pago a você.

Se vale manter a empresa é assunto de mudar-se de país com uma empresa. O imposto de saída sobre as ações quando você sai está em imposto de saída sobre ações de empresas fechadas.

A corporação continua canadense depois que me mudo?

Sim. Uma corporação constituída no Canadá depois de 26 de abril de 1965 é considerada residente no Canadá, não importa onde more o proprietário (CRA: residência de uma corporação).

Para o imposto dos EUA, uma corporação só é doméstica se foi criada nos EUA (26 U.S.C. 7701(a)(4)); por isso, administrar a empresa da sua casa nos EUA não muda a residência fiscal dela, como poderia acontecer em outros países pelo critério de gestão e controle central. Se uma empresa algum dia fosse residente nos dois países, o tratado entre o Canadá e os EUA, Artigo IV(3), a torna residente apenas onde foi criada (tratado). Ainda assim, o trabalho feito nos EUA pode criar uma presença empresarial americana para a própria empresa; veja a seção sobre salário mais abaixo.

Uma corporação canadense é uma corporação para o imposto dos EUA?

Em geral sim, automaticamente. A regulamentação dos EUA lista “Canada, Corporation and Company” entre as entidades sempre tratadas como corporações; por isso, a empresa não pode optar por ser tratada como sociedade de pessoas ou entidade desconsiderada (disregarded entity) (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

A exceção é uma Nova Scotia unlimited liability company (empresa de responsabilidade ilimitada da Nova Escócia) ou qualquer outra empresa canadense cujos proprietários todos tenham responsabilidade ilimitada pela lei federal ou provincial. Uma empresa assim não consta da lista automática. Se não houver opção em contrário, uma empresa de responsabilidade ilimitada com um único proprietário é ignorada para o imposto dos EUA; por isso, a renda dela vai na sua própria declaração e a empresa é informada no Form 8858, em vez do Form 5471; com dois ou mais proprietários, é uma sociedade de pessoas (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). O Canadá ainda a tributa como corporação; por isso, ela precisa de uma análise própria antes da primeira declaração dos EUA.

A corporação perde o status de CCPC quando me torno não residente?

Em geral sim, se não residentes a controlam. Uma CCPC não pode ser controlada, direta ou indiretamente, por uma ou mais pessoas não residentes. As ações mantidas por não residentes também são testadas como se uma só pessoa fosse dona de todas; se essa pessoa controlaria a empresa, ela não é uma CCPC (CRA: tipo de corporação).

Perder o status de CCPC muda o resultado no Canadá:

Fontes: CRA: alíquotas de imposto das corporações.

Armadilha de prazo: quando uma corporação deixa de ser uma CCPC por um motivo que não seja uma aquisição de controle, considera-se que o seu ano fiscal termina imediatamente antes desse momento e que um novo ano começa (Income Tax Act, seção 249(3.1)). Sua mudança pode criar uma T2 extra de ano curto. O controle inclui ações de cônjuge ou parente e fatos além dos votos; por isso, um coproprietário que fica no Canadá não resolve a questão sozinho. A mecânica do controle está em proprietários não residentes de uma corporação canadense.

Quais formulários dos EUA entrego todo ano: Form 5471, Form 8938, FBAR?

O proprietário residente nos EUA de uma corporação canadense em geral entrega o Form 5471 com o Form 1040, até o vencimento da declaração, inclusive com prorrogações, todo ano, mesmo que a empresa não pague nada aos sócios (IRS: instruções do Form 5471).

Um proprietário único que mora nos EUA em geral entrega as Categories 4 e 5 no mesmo Form 5471. Uma ação já informada no Form 5471 continua contando para o limite do Form 8938; você a lista no Form 8938 indicando o formulário que a informa (IRS: instruções do Form 8938). Um Form 5471 não entregue no prazo pode gerar uma multa de US$10.000 por empresa por ano.

Quais categorias se aplicam e seus anexos estão em formulários informativos de uma empresa estrangeira. Transformar a escrituração canadense em números do Form 5471 está em declaração informativa dos EUA a partir da escrituração de uma corporação canadense. Para as ações no Form 8938, veja relatório de ativos estrangeiros depois de se mudar do Canadá. Para um ano já perdido, veja declaração informativa atrasada de empresa estrangeira.

O lucro da empresa é tributado em mim nos EUA antes de eu retirá-lo?

Pode ser. Uma corporação estrangeira é uma CFC quando acionistas dos EUA possuem mais de 50% do voto ou do valor dela, e um acionista dos EUA de uma CFC pode ter que incluir certos rendimentos da empresa no Form 1040 no ano em que a empresa os obtém, sem que nenhum dinheiro seja pago a ele. Duas regras decidem isso:

A exceção de alta tributação para a renda testada só vale quando há uma opção em vigor e a alíquota canadense efetiva do item, medida pelas regras dos EUA, é maior que 18,9%, que é 90% da alíquota de corporação dos EUA (26 CFR 1.951A-2(c)(7)). A renda que a empresa obtém de um negócio nos EUA fica fora das duas regras, a menos que um tratado a isente ou reduza o imposto dos EUA sobre ela, e é tributada na declaração dos EUA da própria empresa (26 U.S.C. 952(b); 26 CFR 1.951A-2(c)(1)). O acionista controlador dos EUA faz a opção para o ano da CFC por uma declaração anexada à declaração original, ou em uma declaração retificadora dentro de 24 meses do vencimento sem prorrogação da declaração original.

Aqui a perda do status de CCPC pesa. A renda de atividade empresarial à alíquota geral federal mais uma alíquota geral provincial, por exemplo a de 11,5% de Ontário, tem uma alíquota nominal acima de 18,9%. A renda que ainda recebe a alíquota de pequenas empresas em geral não passa. A alíquota nominal é só um ponto de partida; o teste usa o imposto canadense efetivamente pago sobre a renda apurada pelas regras dos EUA e precisa ser conferido todo ano.

Se o lucro é incluído na sua declaração, você paga imposto dos EUA sobre ele às suas próprias alíquotas, sem crédito pelo imposto canadense que a empresa pagou; por isso, o mesmo lucro pode ser tributado duas vezes. É por isso que a opção de alta tributação importa. Uma opção pela seção 962 permite que um indivíduo seja tributado sobre a inclusão como uma corporação dos EUA por um ano, com crédito por parte do imposto canadense, com efeitos posteriores sobre os dividendos.

Um cônjuge que fica no Canadá com ações muda a contagem: ações de um cônjuge que não é cidadão nem residente dos EUA não são tratadas como suas no teste da CFC (26 U.S.C. 958(b)(1)). Em uma divisão meio a meio, a empresa pode não ser uma CFC, e uma empresa que mantém principalmente investimentos pode então cair nas regras de PFIC. Confira de novo os testes dos dois países no ano em que seu cônjuge se mudar. As regras detalhadas estão em proprietários americanos de empresas estrangeiras.

Como os dividendos que recebo são tributados no Canadá e nos EUA?

O Canadá retém imposto sobre o dividendo, e os EUA o tributam de novo, com crédito por essa retenção.

1. Canadá: dividendos pagos a um não residente estão sujeitos ao imposto da Parte XIII de 25%. A corporação o retém, o recolhe e emite um informe NR4 (CRA: T4061). Para um indivíduo que mora nos EUA, o Artigo X(2) do tratado limita a alíquota a 15% (tratado); a corporação a aplica quando você entrega a ela o Form NR301 ou outra prova equivalente de residência nos EUA. Se ela deixar de reter, a empresa deve o imposto mais uma multa de 10%, e seus administradores respondem junto com ela (Income Tax Act, seção 227.1). A alíquota de 5% é para um acionista que seja empresa, não para um indivíduo.
2. EUA: informe o dividendo no Form 1040. Uma corporação canadense é, em geral, uma corporação estrangeira qualificada (qualified foreign corporation) porque está coberta pelo tratado; por isso, o dividendo pode ter as alíquotas de dividendos qualificados se as regras de período de manutenção forem atendidas. Ele não é qualificado se a empresa foi uma PFIC (empresa ou fundo estrangeiro de investimento passivo) no ano do pagamento ou no ano anterior (IRS: Publication 550). Seu estado também pode tributar o dividendo pelas próprias regras.
3. Crédito: a retenção canadense pode ser pedida como crédito por imposto estrangeiro, mas só até a alíquota do tratado. Se foi retido mais porque o NR301 não foi entregue, o excesso não é creditável nos EUA; você pede a devolução à CRA (IRS: Publication 514).
4. Sem contagem dupla: um dividendo pago com lucros que você já informou como Subpart F ou como renda líquida testada da CFC é, em geral, lucro já tributado (previously taxed earnings) e fica excluído da renda dos EUA. Acompanhe esses valores ano a ano no Form 5471.
5. Empréstimos: o dinheiro que você retira como empréstimo de acionista e não devolve até um ano após o fim do ano fiscal da corporação em que o empréstimo foi feito é tratado como dividendo a um não residente, com a mesma retenção da Parte XIII (Income Tax Act, seções 15(2) e 214(3)). Veja empréstimo de acionista quando você sai do Canadá.

Quando e como retirar dinheiro, antes ou depois da mudança, está em pagar a si mesmo pela sua corporação depois de se mudar para o exterior.

O salário pelo trabalho que faço a partir dos EUA é tributado no Canadá?

Em geral não, se o trabalho é feito nos EUA. Pelo Artigo XV(1) do tratado, a renda de emprego de um residente dos EUA só é tributável nos EUA, a menos que o trabalho seja feito no Canadá (tratado). Os EUA a tributam como salário de fonte americana, porque o pagamento por serviços tem a origem no local onde o trabalho é feito (IRS: origem da renda).

Como seu empregador é uma empresa canadense, o pagamento pelos dias em que você trabalha no Canadá é tributável no Canadá quando passa de $10.000 em dólares canadenses no ano (Artigo XV(2)), e talvez você precise entregar uma declaração canadense por ele.

A empresa, como sua empregadora, em geral deve retenção da folha de pagamento dos EUA e o imposto de Social Security e Medicare sobre o pagamento por trabalho feito nos EUA, seja qual for a residência dela (26 U.S.C. 3121(b)). O salário também reduz o lucro da empresa, o que muda o cálculo da CFC. Trabalhar para a empresa de uma casa nos EUA pode criar uma atividade empresarial (trade or business) ou um estabelecimento permanente nos EUA para a própria empresa; veja declaração de imposto dos EUA de uma corporação canadense.

Por que uma corporação que só mantém investimentos é o caso mais difícil?

Quase toda a renda dela é passiva; por isso, pode ser tributada em você todo ano pela Subpart F. Os juros podem passar no teste de alta tributação quando a empresa paga as alíquotas gerais, mas o Canadá tributa apenas metade de um ganho de capital (Income Tax Act, seção 38) e em geral deduz dividendos de outras empresas canadenses (seção 112); por isso, esses itens em geral não passam. Duas camadas a mais se somam:

• A própria empresa: uma corporação estrangeira é uma PFIC (empresa ou fundo estrangeiro de investimento passivo) quando pelo menos 75% da renda bruta dela é passiva ou pelo menos 50% dos ativos dela geram renda passiva. Enquanto você é acionista dos EUA e ela é uma CFC, as regras da CFC em geral se aplicam no lugar das regras de PFIC para essas ações (26 U.S.C. 1297(d)).
• Os fundos que ela mantém: fundos mútuos e ETFs canadenses costumam ser PFICs, porque a renda e os ativos deles são em sua maior parte passivos (26 U.S.C. 1297(a)). Se você possui 50% ou mais do valor da empresa, é tratado como dono da sua parte dos fundos que ela mantém (26 U.S.C. 1298(a)(2)), o que pode trazer o Form 8621 e o imposto de PFIC além do Form 5471.

É por isso que a comparação entre manter e encerrar em mudar-se de país com uma empresa importa mais para uma holding, de preferência antes da mudança. As regras sobre os fundos estão em regras de PFIC ao se mudar para os EUA.

O que devo organizar no primeiro ano?

Organize desde o primeiro ano registros que sirvam aos dois países, porque o Form 5471 vence junto com a sua primeira declaração dos EUA.

• Escrituração: mantenha a escrituração em dólares canadenses, mapeada para a demonstração do resultado, o balanço patrimonial e os anexos de lucros e reservas (earnings and profits) do Form 5471.
• Data da mudança e propriedade: a data em que você se tornou residente dos EUA, o registro de acionistas e quaisquer ações mantidas por cônjuge ou parente.
• Pagamentos: cada dividendo com a data, o imposto da Parte XIII retido, o informe NR4 e o NR301 que você entregou à empresa.
• Lucros já tributados nos EUA: um registro ano a ano das inclusões da Subpart F e da renda testada e dos dividendos pagos com elas.
• Governança: lista de administradores, onde as decisões do conselho são tomadas, atas e um registro dos dias em que você trabalha em cada país, que influenciam o imposto canadense sobre o seu salário e a existência de uma presença empresarial da empresa nos EUA. Uma empresa constituída em âmbito federal ainda precisa de pelo menos um administrador residente no Canadá (Canada Business Corporations Act, seção 105(3)); as regras provinciais variam.
• Investimentos: uma lista de todos os fundos ou ETFs que a empresa mantém, com datas e custo de compra.

Exemplo

Todos os valores são ilustrativos e em dólares canadenses. As alíquotas estão arredondadas.

Corporação de consultoria, proprietário agora no Arizona

Uma corporação de consultoria de Ontário tem lucro de C$200.000 por ano. Seu único acionista se muda para o Arizona. No Canadá, ela deixa de ser uma CCPC, o que pode criar uma T2 curta no momento da mudança; depois, sua renda de atividade empresarial paga a alíquota geral federal mais a alíquota geral de Ontário, cerca de 26,5% no total. Nos EUA, o proprietário entrega o Form 5471 como contribuinte das Categories 3, 4 e 5 no ano da mudança e das Categories 4 e 5 daí em diante. A cerca de 26,5%, o imposto canadense é de cerca de C$53.000, restando C$147.000. Se esse lucro também é tributado nele a cada ano depende da classificação: honorários de contratos que o indicam ou deixam os clientes escolhê-lo são renda da Subpart F; o outro lucro de atividade empresarial é renda testada. Ambos só escapam pela opção de alta tributação, se a alíquota canadense efetiva, medida pelas regras dos EUA, passar de 18,9%. Se não passar, até cerca de C$147.000 podem ser somados à renda dele nos EUA, sem crédito pelos C$53.000, a menos que ele faça uma opção pela seção 962. Como ele trabalha do Arizona, parte do lucro pode ser, em vez disso, renda de atividade empresarial da própria empresa nos EUA, tributada na declaração dos EUA da própria empresa.

Retirada de um dividendo de C$100.000

O mesmo proprietário entrega à empresa o Form NR301, e ela paga um dividendo de C$100.000. O Canadá retém 15%, ou C$15.000; a empresa recolhe o valor e emite um informe NR4. O proprietário informa o dividendo no Form 1040 e pede crédito por imposto estrangeiro pelos C$15.000. Qualquer parte paga com lucros que ele já informou como renda da CFC fica excluída da renda dos EUA. Sem o NR301 ou prova equivalente, o Canadá reteria C$25.000, e apenas C$15.000 poderiam ser creditados nos EUA.

Corporação holding com C$800.000 em ETFs canadenses

Uma corporação holding obtém C$30.000 por ano em dividendos e ganhos de ETFs canadenses. Depois da mudança, essa renda é renda da Subpart F que o proprietário pode ter de informar todo ano, seja ou não paga a ele. O proprietário também é tratado como dono dos ETFs, que podem ser PFICs com formulários próprios. As entregas anuais nos EUA podem pesar muito para a renda envolvida, e é por isso que vale revisar este caso antes de se mudar.

E no seu caso?

• Você tem lucros acumulados, investimentos na empresa ou um cônjuge coproprietário no Canadá: o status de CCPC, o teste da CFC e a opção de alta tributação dependem dos fatos; busque ajuda com impostos entre países antes da primeira declaração dos EUA.
• Você ainda não se mudou: compare manter, pagar os valores aos sócios e encerrar em mudar-se de país com uma empresa.
• Você é cidadão dos EUA e mora no Canadá: veja proprietários americanos de corporações canadenses.
• Você deixou de entregar o Form 5471 em algum ano: veja declaração informativa atrasada de empresa estrangeira e busque ajuda com impostos entre países.
• A empresa vende para os EUA ou trabalha lá: veja declaração de imposto dos EUA de uma corporação canadense.
• Você precisa das etapas da Parte XIII, do NR4 e do NR301: veja proprietários não residentes de uma corporação canadense.