CCPC 所有人搬到美国：保留公司与 5471 表

CCPC 所有人搬到美国后，有什么变化？

公司仍是加拿大公司，每年继续提交 T2 税表。变化的是它的所有人：一旦美国居民控制了它，它在加拿大通常就不再是加拿大控股私人公司（CCPC），在美国则成为受控外国公司（CFC）。这两项变化都会增加每年的工作量，也可能增加税负。

哪些情况不简单：公司内有留存收益或投资、配偶或伴侣仍在加拿大持有股份并居住在加拿大、您从美国为公司工作，以及任何一年漏报 5471 表。需要准备：公司的 T2 税表和财务报表、股东名册、公司记录簿和董事名单、您的搬家日期，以及公司支付给您的每笔股息、工资和贷款。

是否应该保留公司，参见带着公司跨境搬家。离开加拿大时对股份征收的离境税，参见私人公司股份的离境税。

我搬家后，公司仍是加拿大公司吗？

是。1965 年 4 月 26 日之后在加拿大注册成立的公司，无论所有人住在哪里，都被视为加拿大居民（CRA：公司的居民身份）。

在美国税务上，公司只有在美国注册成立才算本国公司（26 U.S.C. 7701(a)(4)），所以从您在美国的家里经营公司，不会改变公司的税务居民身份，这与其他一些国家以中央管理和控制来判断的做法不同。如果一家公司同时是两国居民，加美税收协定第四条第 3 款规定，它只算在注册成立地的居民（税收协定）。这仍可能使公司本身在美国形成经营存在；参见下文的工资部分。

加拿大公司在美国税务上算公司吗？

一般算，而且是自动的。美国法规把“加拿大的 Corporation 和 Company”列为总是被视为公司的实体，所以这类公司不能选择被视为合伙企业或被忽略实体（26 CFR 301.7701-2(b)(8)）。

例外是新斯科舍省无限责任公司，或任何其他所有人按联邦或省法律承担无限责任的加拿大公司。这类公司不在自动名单之内。除非另作选择，只有一位所有人的无限责任公司在美国税务上被忽略，所以它的收入填在您自己的税表上，并用 8858 表而不是 5471 表申报；有两位或更多所有人的，则按合伙企业处理（26 CFR 301.7701-3(b)(2)）。加拿大仍把它当作公司征税，所以在第一份美国税表之前，需要单独复核。

我成为非居民后，公司会失去 CCPC 身份吗？

通常会，如果非居民控制了它。CCPC 不得被一个或多个非居民直接或间接控制。非居民持有的股份还要合并起来，当作由一个人全部持有来测试；如果这个人会控制公司，公司就不是 CCPC（CRA：公司类型）。

失去 CCPC 身份，会改变加拿大方面的结果：

来源：CRA：公司税率。

时间陷阱：当公司因控制权收购以外的原因不再是 CCPC 时，它的纳税年度被视为在该时刻之前立即结束，并开始新的一年（《所得税法》第 249(3.1) 款）。您的搬家可能因此多出一个短期的 T2 年度。控制权也包括配偶或亲属持有的股份以及投票权之外的其他事实，所以仍留在加拿大的共同所有人，本身并不能决定结果。控制权的判断方法，参见加拿大公司的非居民所有人。

我每年要提交哪些美国表格：5471 表、8938 表、FBAR？

拥有加拿大公司的美国居民所有人，通常每年都要随 1040 表提交 5471 表，截止日期与税表相同，包括延期，即使公司没有向您支付任何款项也一样（IRS：5471 表填报说明）。

住在美国的独资所有人，通常在同一份 5471 表上同时属于第 4 类和第 5 类申报人。已在 5471 表上申报的股份，仍计入 8938 表的门槛；您在 8938 表上通过注明申报该股份的表格来列示它（IRS：8938 表填报说明）。未按时提交的 5471 表，每家公司每年可能被罚 US$10,000。

各类别适用什么以及相应附表，参见外国公司的信息申报表。如何把加拿大账簿转成 5471 表所需的数字，参见根据加拿大公司账簿编制美国信息申报表。8938 表上的股份，参见从加拿大搬家后的境外资产申报。已经漏报的年度，参见逾期的外国公司信息申报表。

公司的利润在我取出之前，就要在美国向我征税吗？

可能会。当美国股东持有外国公司 超过 50% 的表决权或价值时，该外国公司就是 CFC，而 CFC 的美国股东可能需要在公司赚取收入的当年，把公司的某些收入列入 1040 表，即使没有收到任何现金。由两条规则决定：

受测收入的高税率例外，只有在选择有效、且该项收入按美国规则计算的加拿大有效税率高于 18.9% 时才适用，这相当于美国公司税率的 90%（26 CFR 1.951A-2(c)(7)）。公司来自美国业务的收入不在这两条规则之内，除非税收协定对其免税或降低其美国税，它按公司自己的美国税表征税（26 U.S.C. 952(b)；26 CFR 1.951A-2(c)(1)）。控制该 CFC 的美国股东，通过随原始税表附上的声明，或在原始税表未延期截止日期后的 24 个月 内通过更正税表，为该 CFC 年度作出这项选择。

此时，失去 CCPC 身份就很重要。积极经营收入适用联邦一般税率加省的一般税率，例如安大略省的 11.5%，名义税率高于 18.9%。仍适用小企业税率的收入，通常达不到。名义税率只是起点；测试用的是该项收入按美国规则计算后实际缴纳的加拿大税，并且必须每年核对。

如果利润被列入您的税表，您按自己的税率缴美国税，且不能就公司已缴的加拿大税申请抵免，所以同一笔利润可能被征两次税。这就是高税率选择的重要性。第 962 条选择允许个人在某一年按美国公司的方式就列入的金额缴税，包括抵免一部分加拿大税，但会对之后的股息产生影响。

仍留在加拿大的配偶持有股份，会改变计算：不是美国公民或居民的配偶所持有的股份，在 CFC 测试中不视为您的股份（26 U.S.C. 958(b)(1)）。如果持股对半，公司可能不是 CFC，而主要持有投资的公司，这时可能改为适用 PFIC 规则。配偶搬家的那一年，要重新核对两国的测试。详细规则参见美国人持有外国公司。

我取得的股息，在加拿大和美国如何征税？

加拿大从股息中预扣税款，美国再次征税，但允许抵免这笔预扣税。

1. 加拿大： 支付给非居民的股息，要缴第 XIII 部分税，税率为 25%。公司负责预扣、汇缴并开具 NR4 税单（CRA：T4061）。对住在美国的个人，税收协定第十条第 2 款把税率上限定为 15%（税收协定）；您向公司提供 NR301 表或同等的美国居民证明后，公司才会适用该税率。如果公司没有预扣，公司要缴这笔税，外加 10% 的罚款，公司董事也要连带承担责任（《所得税法》第 227.1 条）。5% 的税率适用于公司股东，不适用于个人。
2. 美国： 在 1040 表上申报股息。加拿大公司因受税收协定涵盖，一般属于合格外国公司，所以只要满足持有期规则，股息可以适用合格股息税率。如果公司在支付当年或前一年是被动外国投资公司，则不是合格股息（IRS：第 550 号出版物）。您所在的州也可能按其自己的规则对股息征税。
3. 抵免： 加拿大预扣税可以作为外国税收抵免，但最高只能抵到协定税率。如果因为没有提供 NR301 表而多扣了税，超出的部分不能在美国抵免；您需要向 CRA 申请退还（IRS：第 514 号出版物）。
4. 不重复计算： 从您已按 Subpart F 或 CFC 净受测收入申报过的收益中支付的股息，一般属于已征税收益，不计入美国收入。请在 5471 表上逐年记录这些金额。
5. 贷款： 您以股东贷款方式取出的钱，如果没有在 贷款发放所在公司纳税年度结束后一年之前归还，将被视为支付给非居民的股息，适用同样的第 XIII 部分预扣税（《所得税法》第 15(2) 款和第 214(3) 款）。参见离开加拿大时的股东贷款。

搬家之前或之后何时、如何取钱，参见搬到境外后从公司取酬。

我在美国为公司做的工作，工资要在加拿大征税吗？

一般不用，只要工作是在美国完成的。依据税收协定第十五条第 1 款，美国居民的受雇收入只在美国征税，除非工作是在加拿大完成的（税收协定）。美国把它作为美国来源工资征税，因为劳务报酬的来源地是工作所在地（IRS：收入来源）。

因为您的雇主是加拿大公司，您在加拿大工作的那些日子的报酬，一旦当年超过 $10,000（加元），就要在加拿大征税（第十五条第 2 款），您可能因此需要提交加拿大税表。

公司作为您的雇主，就在美国完成的工作支付的报酬，通常要承担美国的工资预扣税以及社会保障税和 Medicare 税，无论公司自身是哪国居民（26 U.S.C. 3121(b)）。工资还会降低公司的利润，从而改变 CFC 的计算。在美国的家里为公司工作，可能使公司本身在美国形成贸易或经营活动，或常设机构；参见加拿大公司的美国税表。

为什么只持有投资的公司是最难处理的情形？

它几乎所有的收入都是被动收入，所以可能每年都要按 Subpart F 向您征税。公司按一般税率纳税后，利息也许能通过高税率测试，但加拿大只对资本收益的一半征税（《所得税法》第 38 条），并且一般允许扣除来自其他加拿大公司的股息（第 112 条），所以这些项目通常通不过。此外还有两层：

• 公司本身： 当外国公司至少有 75% 的总收入是被动收入，或至少有 50% 的资产产生被动收入时，它就是被动外国投资公司（PFIC）。当您是美国股东、且它是 CFC 时，这些股份一般适用 CFC 规则，而不是 PFIC 规则（26 U.S.C. 1297(d)）。
• 公司持有的基金： 加拿大的共同基金和 ETF 往往是 PFIC，因为它们的收入和资产大多是被动的（26 U.S.C. 1297(a)）。如果您持有公司价值的 50% 或以上，就被视为拥有公司所持基金中您的份额（26 U.S.C. 1298(a)(2)），这可能在 5471 表之外，再带来 8621 表和 PFIC 税。

这就是为什么带着公司跨境搬家中的保留与关闭比较，对控股公司最重要，最好在搬家之前做。基金规则参见搬到美国时的 PFIC 规则。

第一年应该建立哪些资料？

从第一年起就建立同时满足两国要求的记录，因为 5471 表要随您的第一份美国税表一起提交。

• 账簿： 保留加元账簿，并对应到 5471 表的利润表、资产负债表以及收益与利润附表。
• 搬家日期和所有权： 您成为美国居民的日期、股东名册，以及配偶或亲属持有的任何股份。
• 分配： 每笔股息的日期、预扣的第 XIII 部分税、NR4 税单，以及您交给公司的 NR301 表。
• 已在美国征过税的收益： 逐年记录 Subpart F 和受测收入的列入金额，以及从中支付的股息。
• 治理： 董事名单、董事会在何处作出决定、会议记录，以及您在每个国家工作天数的日志，这些影响加拿大对您工资的征税，也影响公司是否在美国形成经营存在。联邦注册的公司仍然至少需要一名居住在加拿大的董事（《加拿大商业公司法》第 105(3) 款）；各省的规则不同。
• 投资： 列出公司持有的每只基金或 ETF，并附上购买日期和成本。

示例

所有数字仅为示意，以加元计。税率已四舍五入。

咨询公司，所有人现在住在亚利桑那州

一家安大略省的咨询公司每年赚取 C$200,000 利润。它唯一的股东搬到亚利桑那州。在加拿大，公司不再是 CCPC，转变时可能多出一个短期的 T2 年度；此后它的积极经营收入适用联邦一般税率加安大略省一般税率，合计约 26.5%。在美国，所有人在搬家当年作为第 3、4、5 类申报人提交 5471 表，之后作为第 4、5 类申报人提交。按约 26.5% 计算，加拿大税约为 C$53,000，剩余 C$147,000。这笔利润是否还要每年向他征税，取决于它的分类：依据指定他、或让客户选择他的合同取得的费用，属于 Subpart F 收入；其他积极经营利润属于受测收入。两者都只能通过各自的高税率选择来避免，前提是按美国规则计算的实际加拿大税率超过 18.9%。如果没有，最多约 C$147,000 可能被加到他的美国收入中，而 C$53,000 的加拿大税不能抵免，除非他作出第 962 条选择。因为他在亚利桑那州工作，一部分利润也可能是公司本身的美国经营收入，按公司自己的美国税表征税。

取得 C$100,000 的股息

同一位所有人向公司提供了 NR301 表，公司支付 C$100,000 的股息。加拿大预扣 15%，即 C$15,000；公司汇缴并开具 NR4 税单。所有人在 1040 表上申报该股息，并就 C$15,000 申请外国税收抵免。其中从他已作为 CFC 收入申报的收益中支付的部分，不计入美国收入。如果没有 NR301 表或同等的证明，加拿大会预扣 C$25,000，而在美国只能抵免 C$15,000。

持有 C$800,000 加拿大 ETF 的控股公司

一家控股公司每年从加拿大 ETF 取得 C$30,000 的股息和收益。搬家之后，这笔收入属于 Subpart F 收入，无论是否分配，所有人都可能每年申报。所有人还被视为拥有这些 ETF，它们可能是 PFIC，要用各自的表格申报。相对于这笔收入，每年的美国申报可能很繁重，所以这种情形值得在搬家之前先复核。

您的情况不同？

• 您有留存收益、公司内的投资，或在加拿大的配偶共同所有人： CCPC 身份、CFC 测试和高税率选择都取决于具体事实；在第一份美国税表之前，请获取跨境税务协助。
• 您还没有搬家： 在带着公司跨境搬家中比较保留、分配和清算。
• 您是住在加拿大的美国公民： 参见加拿大公司的美国籍所有人。
• 您有一年漏报了 5471 表： 参见逾期的外国公司信息申报表，并获取跨境税务协助。
• 公司向美国销售或在美国工作： 参见加拿大公司的美国税表。
• 您需要第 XIII 部分、NR4 和 NR301 的办理步骤： 参见加拿大公司的非居民所有人。