CCPC-Eigentümer zieht in die USA: Firma behalten, Form 5471

Was ändert sich, wenn der Eigentümer einer CCPC in die USA zieht?

Die Gesellschaft bleibt eine kanadische Kapitalgesellschaft und reicht jedes Jahr weiter eine T2-Erklärung ein. Es ändert sich ihr Eigentümer: Sobald ein in den USA Ansässiger sie beherrscht, ist sie in Kanada meist keine kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft (Canadian-controlled private corporation, CCPC) mehr und wird in den USA zu einer beherrschten ausländischen Gesellschaft (Controlled Foreign Corporation, CFC). Beides erhöht den jährlichen Aufwand und kann die Steuer erhöhen.

Nicht einfach wird ein Fall durch: einbehaltene Gewinne oder Anlagen in der Gesellschaft, einen Ehepartner oder Lebenspartner, der weiter Anteile hält und in Kanada lebt, Arbeit für die Gesellschaft aus den USA und jedes versäumte Jahr bei Form 5471. Halten Sie bereit: die T2-Erklärungen und Jahresabschlüsse der Gesellschaft, das Anteilsregister, das Protokollbuch und die Liste der Direktoren, Ihr Umzugsdatum sowie jede Dividende, jedes Gehalt und jedes Darlehen, das Sie erhalten haben.

Ob Sie die Gesellschaft überhaupt behalten sollten, behandelt Umzug über die Grenze mit einer Gesellschaft. Die Wegzugsteuer auf die Anteile beim Wegzug steht in Wegzugsteuer auf Anteile an Privatgesellschaften.

Bleibt die Gesellschaft nach meinem Umzug kanadisch?

Ja. Eine Kapitalgesellschaft, die in Kanada nach dem 26. April 1965 gegründet wurde, gilt als in Kanada ansässig, egal wo ihr Eigentümer lebt (CRA: Residency of a corporation).

Für die US-Steuer ist eine Kapitalgesellschaft nur dann inländisch, wenn sie in den USA gegründet wurde (26 U.S.C. 7701(a)(4)). Wenn Sie die Gesellschaft von Ihrem Zuhause in den USA aus führen, verlegt das ihre steuerliche Ansässigkeit also nicht, anders als „zentrale Verwaltung und Kontrolle“ es in manchen anderen Ländern könnte. Wäre eine Gesellschaft je in beiden Ländern ansässig, macht Artikel IV(3) des Steuerabkommens zwischen Kanada und den USA sie nur dort ansässig, wo sie gegründet wurde (Abkommen). Dennoch kann die Gesellschaft selbst in den USA eine geschäftliche Präsenz begründen; siehe den Abschnitt zum Gehalt weiter unten.

Ist eine kanadische Kapitalgesellschaft für die US-Steuer eine Kapitalgesellschaft?

In der Regel ja, automatisch. Die US-Vorschriften führen „Canada, Corporation and Company“ unter den Einheiten auf, die immer als Kapitalgesellschaft behandelt werden. Die Gesellschaft kann daher nicht wählen, als Personengesellschaft oder als steuerlich nicht eigenständige Einheit (Disregarded Entity) behandelt zu werden (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

Die Ausnahme ist eine Nova Scotia Unlimited Liability Company oder jede andere kanadische Gesellschaft, deren Eigentümer alle nach Bundes- oder Provinzrecht unbeschränkt haften. Eine solche Gesellschaft steht nicht auf der automatischen Liste. Wählt sie nichts anderes, wird eine Unlimited Liability Company mit nur einem Eigentümer für die US-Steuer übergangen. Ihre Einkünfte kommen dann in Ihre eigene Erklärung, und sie wird in Form 8858 statt in Form 5471 gemeldet; bei zwei oder mehr Eigentümern ist sie eine Personengesellschaft (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Kanada besteuert sie weiter als Kapitalgesellschaft, daher braucht sie vor der ersten US-Erklärung eine eigene Prüfung.

Verliert die Gesellschaft den CCPC-Status, wenn ich nicht mehr in Kanada ansässig bin?

In der Regel ja, wenn Nichtansässige sie beherrschen. Eine CCPC darf weder direkt noch indirekt von einer oder mehreren nicht ansässigen Personen beherrscht werden. Anteile von Nichtansässigen werden außerdem so geprüft, als gehörten sie alle einer Person. Würde diese Person die Gesellschaft beherrschen, ist sie keine CCPC (CRA: Type of corporation).

Der Verlust des CCPC-Status verändert das kanadische Ergebnis:

Quellen: CRA: Körperschaftsteuersätze.

Fristenfalle: Verliert eine Kapitalgesellschaft den CCPC-Status aus einem anderen Grund als dem Erwerb der Kontrolle, gilt ihr Steuerjahr als unmittelbar vor diesem Zeitpunkt beendet, und ein neues Jahr beginnt (Income Tax Act, Section 249(3.1)). Ihr Umzug kann also ein zusätzliches kurzes T2-Jahr auslösen. Zur Kontrolle zählen auch Anteile eines Ehepartners oder Verwandten sowie Umstände jenseits der Stimmrechte. Ein Miteigentümer, der in Kanada bleibt, entscheidet die Frage daher nicht allein. Wie die Kontrolle geprüft wird, steht in nicht ansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft.

Welche US-Formulare reiche ich jedes Jahr ein: Form 5471, Form 8938, FBAR?

Ein in den USA ansässiger Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft reicht in der Regel jedes Jahr Form 5471 mit Form 1040 ein, bis zur Fälligkeit der Erklärung einschließlich Fristverlängerungen, auch wenn die Gesellschaft nichts ausschüttet (IRS: Anleitung zu Form 5471).

Ein Alleineigentümer mit Wohnsitz in den USA reicht meist in derselben Form 5471 als Category-4- und Category-5-Einreicher ein. Ein Anteil, der schon in Form 5471 gemeldet ist, zählt trotzdem für den Schwellenwert von Form 8938; Sie führen ihn in Form 8938 auf, indem Sie das meldende Formular nennen (IRS: Anleitung zu Form 8938). Eine nicht rechtzeitig eingereichte Form 5471 kann einen Strafzuschlag von US$10.000 pro Gesellschaft und Jahr nach sich ziehen.

Welche Kategorien gelten und welche Schedules dazugehören, steht in Informationsformulare für eine ausländische Gesellschaft. Wie Sie die kanadische Buchhaltung in Werte für Form 5471 übertragen, steht in US-Informationserklärung aus der Buchhaltung einer kanadischen Kapitalgesellschaft. Zu den Anteilen in Form 8938 siehe Meldung ausländischer Vermögenswerte nach dem Umzug aus Kanada. Für ein bereits versäumtes Jahr siehe verspätete Informationserklärung für eine ausländische Gesellschaft.

Wird der Gewinn der Gesellschaft in den USA bei mir besteuert, bevor ich ihn entnehme?

Das kann sein. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine CFC, wenn US-Gesellschafter mehr als 50 % der Stimmrechte oder des Werts besitzen. Ein US-Gesellschafter einer CFC muss bestimmte Einkünfte der Gesellschaft möglicherweise in dem Jahr in Form 1040 angeben, in dem die Gesellschaft sie erzielt, ohne dass Geld ausgezahlt wird. Zwei Regeln entscheiden darüber:

Die High-Tax-Ausnahme für Tested Income gilt nur, wenn eine Wahl besteht und der effektive kanadische Satz des Postens, nach US-Regeln gemessen, über 18,9 % liegt, das sind 90 % des US-Körperschaftsteuersatzes (26 CFR 1.951A-2(c)(7)). Einkünfte, die die Gesellschaft aus einer US-Geschäftstätigkeit erzielt, bleiben bei beiden Regeln außen vor, es sei denn, ein Abkommen befreit sie oder senkt ihre US-Steuer, und werden in der eigenen US-Erklärung der Gesellschaft besteuert (26 U.S.C. 952(b); 26 CFR 1.951A-2(c)(1)). Der beherrschende US-Gesellschafter trifft die Wahl für das CFC-Jahr durch eine Erklärung mit der ursprünglichen Erklärung oder in einer Änderungserklärung innerhalb von 24 Monate nach dem nicht verlängerten Fälligkeitstermin der ursprünglichen Erklärung.

Hier kommt es auf den Verlust des CCPC-Status an. Aktive Einkünfte zum allgemeinen Bundessatz plus einem allgemeinen Provinzsatz, etwa dem Satz von 11,5 % in Ontario, haben einen nominalen Satz über 18,9 %. Einkünfte, die noch den Satz für kleine Unternehmen erhalten, erreichen ihn meist nicht. Der nominale Satz ist nur ein Ausgangspunkt; der Test nimmt die tatsächliche kanadische Steuer auf Einkünfte, die nach US-Regeln ermittelt werden, und muss jedes Jahr geprüft werden.

Wird der Gewinn in Ihrer Erklärung erfasst, zahlen Sie darauf US-Steuer zu Ihren eigenen Sätzen, ohne Anrechnung der kanadischen Steuer, die die Gesellschaft gezahlt hat. Derselbe Gewinn kann also doppelt besteuert werden. Deshalb ist die High-Tax-Wahl wichtig. Eine Wahl nach Section 962 erlaubt einer Privatperson, die Erfassung für ein Jahr wie eine US-Kapitalgesellschaft zu versteuern, einschließlich einer Anrechnung eines Teils der kanadischen Steuer, mit späteren Folgen für Dividenden.

Ein Ehepartner mit Anteilen, der in Kanada bleibt, verändert die Zählung: Anteile eines Ehepartners, der weder US-Staatsbürger noch in den USA ansässig ist, werden Ihnen für den CFC-Test nicht zugerechnet (26 U.S.C. 958(b)(1)). Bei einer hälftigen Aufteilung ist die Gesellschaft möglicherweise keine CFC, und eine Gesellschaft, die überwiegend Anlagen hält, kann dann stattdessen unter die PFIC-Regeln fallen. Prüfen Sie die Tests beider Länder in dem Jahr neu, in dem Ihr Ehepartner umzieht. Die Einzelheiten stehen in US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Wie werden Dividenden, die ich entnehme, in Kanada und den USA besteuert?

Kanada behält Steuer auf die Dividende ein, und die USA besteuern sie erneut, mit Anrechnung dieser Quellensteuer.

1. Kanada: Dividenden an Nichtansässige unterliegen der Part-XIII-Steuer von 25 %. Die Gesellschaft behält sie ein, führt sie ab und stellt eine NR4-Bescheinigung aus (CRA: T4061). Für eine in den USA lebende Privatperson begrenzt Artikel X(2) des Abkommens den Satz auf 15 % (Abkommen); die Gesellschaft wendet ihn an, wenn Sie ihr Form NR301 oder einen gleichwertigen Nachweis der US-Ansässigkeit geben. Behält sie nicht ein, schuldet die Gesellschaft die Steuer plus einen Strafzuschlag von 10 %, und ihre Direktoren haften mit (Income Tax Act, Section 227.1). Der Satz von 5 % gilt für einen Gesellschafter, der eine Gesellschaft ist, nicht für eine Privatperson.
2. USA: Geben Sie die Dividende in Form 1040 an. Eine kanadische Kapitalgesellschaft ist in der Regel eine „Qualified Foreign Corporation“, weil sie unter das Abkommen fällt. Die Dividende kann daher die Sätze für qualifizierte Dividenden erhalten, wenn die Haltefristen erfüllt sind. Sie ist nicht qualifiziert, wenn die Gesellschaft im Zahlungsjahr oder im Jahr davor eine passive ausländische Anlagegesellschaft (Passive Foreign Investment Company, PFIC) war (IRS: Publication 550). Auch Ihr Bundesstaat kann die Dividende nach eigenen Regeln besteuern.
3. Anrechnung: Die kanadische Quellensteuer können Sie als Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit) geltend machen, aber nur bis zum Abkommenssatz. Wurde mehr einbehalten, weil Sie kein NR301 abgegeben haben, ist der Mehrbetrag in den USA nicht anrechenbar; Sie beantragen die Erstattung bei der CRA (IRS: Publication 514).
4. Keine Doppelzählung: Eine Dividende aus Gewinnen, die Sie bereits als Subpart F oder Net CFC Tested Income gemeldet haben, sind in der Regel bereits besteuerte Gewinne (Previously Taxed Earnings) und von den US-Einkünften ausgenommen. Führen Sie diese Beträge Jahr für Jahr in Form 5471 nach.
5. Darlehen: Geld, das Sie als Gesellschafterdarlehen nehmen und nicht bis ein Jahr nach Ende des Steuerjahres der Kapitalgesellschaft, in dem das Darlehen gewährt wurde zurückzahlen, gilt als Dividende an einen Nichtansässigen, mit derselben Part-XIII-Quellensteuer (Income Tax Act, Sections 15(2) und 214(3)). Siehe Gesellschafterdarlehen beim Wegzug aus Kanada.

Wann und wie Sie Geld vor oder nach dem Umzug entnehmen, steht in sich selbst aus der Gesellschaft bezahlen nach dem Umzug ins Ausland.

Wird Gehalt für Arbeit aus den USA in Kanada besteuert?

In der Regel nicht, wenn die Arbeit in den USA geleistet wird. Nach Artikel XV(1) des Abkommens sind Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit einer in den USA ansässigen Person nur in den USA steuerpflichtig, es sei denn, die Arbeit wird in Kanada geleistet (Abkommen). Die USA besteuern es als Lohn aus US-Quellen, weil Vergütung für Dienstleistungen dort zugeordnet wird, wo die Arbeit geleistet wird (IRS: Source of income).

Weil Ihr Arbeitgeber eine kanadische Gesellschaft ist, wird die Vergütung für Tage, an denen Sie in Kanada arbeiten, in Kanada steuerpflichtig, sobald sie im Jahr $10.000 in kanadischen Dollar übersteigt (Artikel XV(2)). Möglicherweise müssen Sie dafür eine kanadische Erklärung einreichen.

Die Gesellschaft schuldet als Ihr Arbeitgeber in der Regel den US-Lohnsteuereinbehalt sowie Social-Security- und Medicare-Steuer auf Vergütung für Arbeit in den USA, unabhängig von ihrer eigenen Ansässigkeit (26 U.S.C. 3121(b)). Gehalt senkt außerdem den Gewinn der Gesellschaft und verändert damit die CFC-Berechnung. Arbeit für die Gesellschaft von einem Zuhause in den USA aus kann für die Gesellschaft selbst einen US-Gewerbebetrieb (US Trade or Business) oder eine Betriebsstätte begründen; siehe US-Steuererklärung einer kanadischen Kapitalgesellschaft.

Warum ist eine Gesellschaft, die nur Anlagen hält, der schwierigste Fall?

Fast alle ihre Einkünfte sind passiv, sodass sie Ihnen jedes Jahr nach Subpart F zugerechnet werden können. Zinsen können den High-Tax-Test bestehen, sobald die Gesellschaft allgemeine Sätze zahlt. Kanada besteuert aber nur die Hälfte eines Kapitalgewinns (Income Tax Act, Section 38) und zieht Dividenden anderer kanadischer Gesellschaften in der Regel ab (Section 112). Diese Posten bestehen den Test daher meist nicht. Zwei weitere Ebenen kommen hinzu:

• Die Gesellschaft selbst: Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine passive ausländische Anlagegesellschaft (PFIC), wenn mindestens 75 % ihrer Bruttoeinkünfte passiv sind oder mindestens 50 % ihres Vermögens passive Einkünfte erzeugt. Solange Sie US-Gesellschafter sind und sie eine CFC ist, gelten für diese Anteile in der Regel die CFC-Regeln statt der PFIC-Regeln (26 U.S.C. 1297(d)).
• Die Fonds, die sie hält: Kanadische Investmentfonds und ETFs sind oft PFICs, weil ihre Einkünfte und Vermögenswerte überwiegend passiv sind (26 U.S.C. 1297(a)). Besitzen Sie 50 % oder mehr des Werts der Gesellschaft, gelten Sie als Eigentümer Ihres Anteils an den Fonds, die sie hält (26 U.S.C. 1298(a)(2)). Das kann zusätzlich zu Form 5471 Form 8621 und PFIC-Steuer auslösen.

Deshalb ist der Vergleich zwischen Behalten und Schließen in Umzug über die Grenze mit einer Gesellschaft für eine Holdinggesellschaft am wichtigsten, am besten vor dem Umzug. Die Fondsregeln stehen in PFIC-Regeln beim Umzug in die USA.

Was sollte ich im ersten Jahr einrichten?

Richten Sie vom ersten Jahr an Unterlagen ein, die beiden Ländern genügen, denn Form 5471 ist mit Ihrer ersten US-Erklärung fällig.

• Buchhaltung: Führen Sie die Buchhaltung in kanadischen Dollar und ordnen Sie sie der Gewinn- und Verlustrechnung, der Bilanz und den Schedules zu Earnings and Profits in Form 5471 zu.
• Umzugsdatum und Eigentum: das Datum, an dem Sie in den USA ansässig wurden, das Anteilsregister und alle Anteile, die ein Ehepartner oder Verwandter hält.
• Auszahlungen: jede Dividende mit Datum, die einbehaltene Part-XIII-Steuer, die NR4-Bescheinigung und das NR301, das Sie der Gesellschaft gegeben haben.
• Bereits in den USA besteuerte Gewinne: eine Aufstellung Jahr für Jahr der Erfassungen nach Subpart F und Tested Income und der daraus gezahlten Dividenden.
• Unternehmensführung: Liste der Direktoren, Ort der Vorstandsentscheidungen, Protokolle und ein Protokoll der Tage, die Sie in jedem Land arbeiten. Diese Angaben sind für die kanadische Steuer auf Ihr Gehalt wichtig und dafür, ob die Gesellschaft eine geschäftliche Präsenz in den USA hat. Eine auf Bundesebene gegründete Gesellschaft braucht weiterhin mindestens einen Direktor, der in Kanada lebt (Canada Business Corporations Act, Section 105(3)); die Regeln der Provinzen unterscheiden sich.
• Anlagen: eine Liste jedes Fonds oder ETFs, den die Gesellschaft hält, mit Kaufdatum und Anschaffungskosten.

Beispiel

Alle Werte sind erfundene Beispielwerte in kanadischen Dollar. Die Sätze sind gerundet.

Beratungsgesellschaft, Eigentümer jetzt in Arizona

Eine Beratungsgesellschaft in Ontario erzielt C$200.000 Gewinn im Jahr. Ihr alleiniger Gesellschafter zieht nach Arizona. In Kanada ist sie dann keine CCPC mehr, was beim Wechsel ein kurzes T2-Jahr auslösen kann. Danach tragen ihre aktiven Einkünfte den allgemeinen Bundessatz plus den allgemeinen Satz von Ontario, zusammen etwa 26,5 %. In den USA reicht der Eigentümer im Jahr des Umzugs Form 5471 als Einreicher der Categories 3, 4 und 5 ein, danach als Einreicher der Categories 4 und 5. Bei etwa 26,5 % beträgt die kanadische Steuer etwa C$53.000, es bleiben C$147.000. Ob dieser Gewinn zusätzlich jedes Jahr bei ihm besteuert wird, hängt von der Einstufung ab: Honorare aus Verträgen, die ihn nennen oder den Kunden erlauben, ihn auszuwählen, sind Subpart-F-Einkünfte; übriger aktiver Gewinn ist Tested Income. Beides entfällt nur durch die jeweilige High-Tax-Wahl, wenn der tatsächliche kanadische Satz, nach US-Regeln gemessen, 18,9 % übersteigt. Andernfalls können bis zu etwa C$147.000 seinen US-Einkünften hinzugerechnet werden, ohne Anrechnung der C$53.000, es sei denn, er trifft eine Wahl nach Section 962. Weil er von Arizona aus arbeitet, kann ein Teil des Gewinns stattdessen US-Geschäftseinkünfte der Gesellschaft selbst sein, besteuert in ihrer eigenen US-Erklärung.

Eine Dividende von C$100.000 entnehmen

Derselbe Eigentümer gibt der Gesellschaft Form NR301, und sie zahlt eine Dividende von C$100.000. Kanada behält 15 % ein, C$15.000; die Gesellschaft führt sie ab und stellt eine NR4-Bescheinigung aus. Der Eigentümer gibt die Dividende in Form 1040 an und macht die Anrechnung ausländischer Steuern für die C$15.000 geltend. Jeder Teil, der aus Gewinnen gezahlt wird, die er bereits als CFC-Einkünfte gemeldet hat, ist von den US-Einkünften ausgenommen. Ohne das NR301 oder einen gleichwertigen Nachweis würde Kanada C$25.000 einbehalten, und nur C$15.000 könnten in den USA angerechnet werden.

Holdinggesellschaft mit C$800.000 in kanadischen ETFs

Eine Holdinggesellschaft erzielt jährlich C$30.000 an Dividenden und Gewinnen aus kanadischen ETFs. Nach dem Umzug sind diese Einkünfte Subpart-F-Einkünfte, die der Eigentümer jedes Jahr angeben muss, ob sie ausgeschüttet werden oder nicht. Der Eigentümer gilt außerdem als Eigentümer der ETFs, die PFICs mit eigenen Formularen sein können. Die jährlichen US-Einreichungen können für die betroffenen Einkünfte aufwendig sein. Deshalb lohnt es sich, diesen Fall vor dem Umzug zu prüfen.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie haben einbehaltene Gewinne, Anlagen in der Gesellschaft oder einen Ehepartner als Miteigentümer in Kanada: CCPC-Status, CFC-Test und High-Tax-Wahl hängen alle von den Tatsachen ab; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor Sie die erste US-Erklärung einreichen.
• Sie sind noch nicht umgezogen: Vergleichen Sie Behalten, Ausschütten und Auflösen in Umzug über die Grenze mit einer Gesellschaft.
• Sie sind US-Staatsbürger und leben in Kanada: siehe amerikanische Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften.
• Sie haben Form 5471 für ein Jahr versäumt: siehe verspätete Informationserklärung für eine ausländische Gesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Die Gesellschaft verkauft in die USA oder arbeitet dort: siehe US-Steuererklärung einer kanadischen Kapitalgesellschaft.
• Sie brauchen die Schritte zu Part XIII, NR4 und NR301: siehe nicht ansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft.