CCPC y mudanza a EE. UU.: conservar la empresa y el Form 5471

¿Qué cambia cuando el propietario de una CCPC se muda a EE. UU.?

La corporación sigue siendo una corporación canadiense y presenta la T2 todos los años. Lo que cambia es su propietario: cuando un residente de EE. UU. la controla, por lo general deja de ser una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC) en Canadá y pasa a ser una corporación extranjera controlada (CFC) en EE. UU. Ambos cambios aumentan el trabajo anual y pueden aumentar el impuesto.

Lo que vuelve complejo un caso: utilidades retenidas o inversiones dentro de la empresa, un cónyuge o pareja que aún posee acciones y vive en Canadá, trabajo que se hace para la empresa desde EE. UU. y cualquier año omitido del Form 5471. Reúna las T2 y los estados financieros de la corporación, el registro de acciones, el libro de actas y la lista de directores, su fecha de mudanza y todos los dividendos, sueldos y préstamos que se le hayan pagado.

Si conviene conservar la empresa se explica en cómo mudarse de un lado a otro de la frontera con una empresa. El impuesto de salida sobre las acciones al irse se explica en el impuesto de salida sobre acciones de empresas privadas.

¿La corporación sigue siendo canadiense después de mi mudanza?

Sí. Una corporación constituida en Canadá después del 26 de abril de 1965 se considera residente de Canadá, sin importar dónde viva su propietario (CRA: residencia de una corporación).

Para el impuesto de EE. UU., una corporación es nacional solo si se creó en EE. UU. (26 U.S.C. 7701(a)(4)), así que dirigir la empresa desde su casa en EE. UU. no traslada su residencia fiscal, como sí podría pasar con otros países por la administración y el control centrales. Si alguna vez una empresa fuera residente de ambos países, el tratado entre Canadá y EE. UU., Artículo IV(3), la hace residente solo donde se creó (tratado). Aun así, puede crear una presencia comercial en EE. UU. para la propia empresa; vea la sección sobre el sueldo más abajo.

¿Una corporación canadiense es una corporación para el impuesto de EE. UU.?

Por lo general sí, de manera automática. Los reglamentos de EE. UU. incluyen "Canada, Corporation and Company" entre las entidades que siempre se tratan como corporaciones, así que la empresa no puede elegir que se le trate como sociedad de personas ni como entidad ignorada (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

La excepción es una compañía de responsabilidad ilimitada (ULC) de Nueva Escocia, o cualquier otra empresa canadiense cuyos propietarios tengan todos responsabilidad ilimitada según la ley federal o provincial. Esa empresa no está en la lista automática. Salvo que elija otra cosa, una compañía de responsabilidad ilimitada con un solo propietario se ignora para el impuesto de EE. UU., así que sus ingresos van en su propia declaración y se informa en el Form 8858 en lugar del Form 5471; con dos o más propietarios es una sociedad de personas (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Canadá sigue gravándola como corporación, así que necesita su propia revisión antes de la primera declaración de EE. UU.

¿La corporación pierde el estatus de CCPC cuando me hago no residente?

Por lo general sí, si no residentes la controlan. Una CCPC no debe estar controlada, directa o indirectamente, por una o más personas no residentes. Las acciones en manos de no residentes también se evalúan como si una sola persona las poseyera todas; si esa persona controlara la empresa, esta no es una CCPC (CRA: tipo de corporación).

Perder el estatus de CCPC cambia el resultado en Canadá:

Fuentes: CRA: tasas del impuesto de las corporaciones.

Trampa de plazos: cuando una corporación deja de ser una CCPC por una razón distinta de la adquisición de control, se considera que su año fiscal termina justo antes de ese momento y comienza un año nuevo (Income Tax Act, sección 249(3.1)). Su mudanza puede crear un año corto adicional de la T2. El control incluye las acciones de un cónyuge o pariente y hechos que van más allá de los votos, así que un copropietario que se queda en Canadá no resuelve la respuesta por sí solo. La mecánica del control se explica en propietarios no residentes de una corporación canadiense.

¿Qué formularios de EE. UU. presento cada año: Form 5471, Form 8938, FBAR?

El propietario residente de EE. UU. de una corporación canadiense generalmente presenta el Form 5471 con el Form 1040, en la fecha de vencimiento de la declaración incluidas las prórrogas, todos los años, aun cuando la empresa no pague nada (IRS: instrucciones del Form 5471).

Un propietario único que vive en EE. UU. suele presentar las Categorías 4 y 5 en el mismo Form 5471. Una participación ya informada en el Form 5471 igual cuenta para el umbral del Form 8938; usted la lista en el Form 8938 indicando el formulario que la informa (IRS: instrucciones del Form 8938). Un Form 5471 no presentado a tiempo puede acarrear una multa de US$10,000 por empresa por año.

Las categorías que se aplican y sus anexos se explican en los formularios informativos de una empresa extranjera. Cómo convertir la contabilidad canadiense en cifras del Form 5471 se explica en la declaración informativa de EE. UU. a partir de la contabilidad de una corporación canadiense. Para las acciones en el Form 8938, vea el informe de activos extranjeros después de mudarse de Canadá. Para un año ya omitido, vea la declaración informativa tardía de una empresa extranjera.

¿Las utilidades de la empresa se gravan a mi nombre en EE. UU. antes de que las retire?

Puede ser. Una corporación extranjera es una CFC cuando accionistas de EE. UU. poseen más de 50% de su voto o valor, y el accionista de EE. UU. de una CFC puede tener que incluir ciertos ingresos de la empresa en el Form 1040 en el año en que la empresa los gana, sin que se pague efectivo. Dos reglas lo deciden:

La excepción por impuesto alto para el ingreso sometido a prueba se aplica solo cuando hay una elección vigente y la tasa canadiense efectiva del elemento, medida con las reglas de EE. UU., es mayor que 18.9%, que es 90% de la tasa corporativa de EE. UU. (26 CFR 1.951A-2(c)(7)). Los ingresos que la empresa obtiene de un negocio en EE. UU. quedan fuera de ambas reglas, salvo que un tratado los exente o reduzca su impuesto de EE. UU., y se gravan en la declaración de EE. UU. de la propia empresa (26 U.S.C. 952(b); 26 CFR 1.951A-2(c)(1)). El accionista de EE. UU. que controla hace la elección para el año de la CFC mediante una declaración con la declaración original, o en una declaración enmendada dentro de 24 meses de la fecha de vencimiento sin prórroga de la declaración original.

Aquí importa perder el estatus de CCPC. Los ingresos activos a la tasa general federal más una tasa general provincial, por ejemplo la de Ontario de 11.5%, tienen una tasa nominal superior a 18.9%. Los ingresos que aún reciben la tasa para pequeñas empresas por lo general no. La tasa nominal es solo un punto de partida; la prueba usa el impuesto canadiense real del elemento sobre ingresos calculados con las reglas de EE. UU., y debe revisarse todos los años.

Si las utilidades se incluyen en su declaración, usted paga impuesto de EE. UU. sobre ellas a sus propias tasas, sin crédito por el impuesto canadiense que pagó la empresa, así que la misma utilidad puede gravarse dos veces. Por eso importa la elección de impuesto alto. Una elección de la sección 962 permite que a una persona se le grave la inclusión como a una corporación de EE. UU. por un año, con un crédito por parte del impuesto canadiense, y con efectos posteriores en los dividendos.

Un cónyuge que se queda en Canadá con acciones cambia el conteo: las acciones de un cónyuge que no es ciudadano ni residente de EE. UU. no se consideran suyas para la prueba de la CFC (26 U.S.C. 958(b)(1)). Con una división en partes iguales, la empresa puede no ser una CFC, y una empresa que sobre todo tiene inversiones puede entonces caer bajo las reglas de las PFIC. Revise de nuevo las pruebas de ambos países el año en que su cónyuge se mude. Las reglas detalladas se explican en los propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras.

¿Cómo se gravan en Canadá y en EE. UU. los dividendos que retiro?

Canadá retiene impuesto del dividendo, y EE. UU. lo grava otra vez con un crédito por esa retención.

1. Canadá: los dividendos a un no residente están sujetos al impuesto de la Parte XIII de 25%. La corporación lo retiene, lo remite y emite un comprobante NR4 (CRA: T4061). Para una persona que vive en EE. UU., el Artículo X(2) del tratado limita la tasa a 15% (tratado); la corporación la aplica cuando usted le entrega el Form NR301 u otra prueba equivalente de residencia en EE. UU. Si no retiene, la empresa debe el impuesto más una multa de 10%, y sus directores responden junto con ella (Income Tax Act, sección 227.1). La tasa de 5% es para un accionista que es una empresa, no para una persona.
2. EE. UU.: informe el dividendo en el Form 1040. Una corporación canadiense generalmente es una corporación extranjera calificada porque el tratado la cubre, así que el dividendo puede recibir las tasas de dividendos calificados si se cumplen las reglas del período de tenencia. No es calificado si la empresa fue una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC) en el año del pago o en el anterior (IRS: Publication 550). Su estado también puede gravar el dividendo según sus propias reglas.
3. Crédito: la retención canadiense se puede reclamar como crédito por impuestos extranjeros, pero solo hasta la tasa del tratado. Si se retuvo más porque no se entregó el NR301, el exceso no es acreditable en EE. UU.; usted lo solicita a la CRA para recuperarlo (IRS: Publication 514).
4. Sin doble conteo: un dividendo pagado con utilidades que usted ya informó como Subpart F o como ingreso neto sometido a prueba de la CFC generalmente es una utilidad previamente gravada y se excluye de los ingresos de EE. UU. Lleve el control de esos montos año por año en el Form 5471.
5. Préstamos: el dinero que usted toma como préstamo del accionista y no devuelve en el plazo de un año después del fin del año fiscal de la corporación en que se hizo el préstamo se trata como dividendo a un no residente, con la misma retención de la Parte XIII (Income Tax Act, secciones 15(2) y 214(3)). Vea el préstamo del accionista al salir de Canadá.

Cuándo y cómo retirar dinero, antes o después de la mudanza, se explica en cómo pagarse desde su corporación después de mudarse al extranjero.

¿El sueldo por trabajo que hago desde EE. UU. se grava en Canadá?

Por lo general no, si el trabajo se hace en EE. UU. Según el Artículo XV(1) del tratado, los ingresos de empleo de un residente de EE. UU. se gravan solo en EE. UU., salvo que el trabajo se realice en Canadá (tratado). EE. UU. los grava como salarios de fuente estadounidense, porque el pago por servicios se asigna al lugar donde se hace el trabajo (IRS: fuente de los ingresos).

Como su empleador es una empresa canadiense, el pago por los días que usted trabaja en Canadá se grava en Canadá cuando supera $10,000 en dólares canadienses en el año (Artículo XV(2)), y quizá deba presentar una declaración canadiense por ello.

La empresa, como su empleador, generalmente debe retener nómina de EE. UU. y pagar los impuestos del Seguro Social y Medicare sobre el pago por trabajo hecho en EE. UU., sin importar su propia residencia (26 U.S.C. 3121(b)). El sueldo también reduce las utilidades de la empresa, lo que cambia el cálculo de la CFC. Trabajar para la empresa desde una casa en EE. UU. puede crear un negocio u oficio en EE. UU. o un establecimiento permanente para la propia empresa; vea la declaración de EE. UU. de una corporación canadiense.

¿Por qué una corporación que solo tiene inversiones es el caso más difícil?

Casi todos sus ingresos son pasivos, así que pueden gravarse a su nombre cada año bajo Subpart F. Los intereses pueden superar la prueba de impuesto alto cuando la empresa paga tasas generales, pero Canadá grava solo la mitad de una ganancia de capital (Income Tax Act, sección 38) y por lo general deduce los dividendos de otras empresas canadienses (sección 112), así que esos elementos por lo general no la superan. Encima hay dos capas más:

• La propia empresa: una corporación extranjera es una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC) cuando al menos 75% de sus ingresos brutos son pasivos o al menos 50% de sus activos producen ingresos pasivos. Mientras usted sea accionista de EE. UU. y la empresa sea una CFC, las reglas de la CFC generalmente se aplican en lugar de las de las PFIC para esas acciones (26 U.S.C. 1297(d)).
• Los fondos que tiene: los fondos mutuos y los ETF canadienses a menudo son PFIC, porque sus ingresos y activos son en su mayoría pasivos (26 U.S.C. 1297(a)). Si usted posee 50% o más del valor de la empresa, se le trata como dueño de su parte de los fondos que ella tiene (26 U.S.C. 1298(a)(2)), lo que puede traer el Form 8621 y el impuesto de las PFIC además del Form 5471.

Por eso la comparación entre conservar o cerrar en cómo mudarse de un lado a otro de la frontera con una empresa importa más para una sociedad de cartera, idealmente antes de la mudanza. Las reglas de los fondos se explican en las reglas de las PFIC al mudarse a EE. UU..

¿Qué debo organizar el primer año?

Organice desde el primer año registros que sirvan para ambos países, porque el Form 5471 vence con su primera declaración de EE. UU.

• Contabilidad: lleve la contabilidad en dólares canadienses, asignada al estado de resultados, al balance y a los anexos de utilidades y ganancias del Form 5471.
• Fecha de la mudanza y propiedad: la fecha en que se hizo residente de EE. UU., el registro de acciones y las acciones que tenga un cónyuge o pariente.
• Pagos: cada dividendo con su fecha, el impuesto de la Parte XIII retenido, el comprobante NR4 y el NR301 que entregó a la empresa.
• Utilidades ya gravadas en EE. UU.: un registro año por año de las inclusiones de Subpart F y de ingreso sometido a prueba y de los dividendos pagados con ellas.
• Gobierno corporativo: la lista de directores, dónde se toman las decisiones del directorio, las actas y un registro de los días que trabaja en cada país, que influyen en el impuesto canadiense sobre su sueldo y en si la empresa tiene una presencia comercial en EE. UU. Una empresa constituida a nivel federal aún necesita al menos un director que viva en Canadá (Canada Business Corporations Act, sección 105(3)); las reglas provinciales varían.
• Inversiones: una lista de cada fondo o ETF que tiene la empresa, con fechas y costo de compra.

Ejemplo

Todas las cifras son ilustrativas y están en dólares canadienses. Las tasas están redondeadas.

Corporación de consultoría, propietario ahora en Arizona

Una corporación de consultoría de Ontario gana C$200,000 de utilidades al año. Su único accionista se muda a Arizona. En Canadá, deja de ser una CCPC, lo que puede crear un año corto de la T2 en el momento del cambio; después, sus ingresos activos pagan la tasa general federal más la tasa general de Ontario, cerca de 26.5% en total. En EE. UU., el propietario presenta el Form 5471 como declarante de las Categorías 3, 4 y 5 el año de la mudanza y como declarante de las Categorías 4 y 5 de ahí en adelante. A cerca de 26.5%, el impuesto canadiense es de unos C$53,000 y quedan C$147,000. Si esas utilidades también se gravan a su nombre cada año depende de cómo se clasifiquen: los honorarios de contratos que lo nombran o que permiten a los clientes elegirlo son ingresos de Subpart F; las demás utilidades activas son ingreso sometido a prueba. Ambos solo se libran con su elección de impuesto alto, si la tasa canadiense real medida con las reglas de EE. UU. supera 18.9%. Si no, hasta unos C$147,000 pueden sumarse a sus ingresos de EE. UU. sin crédito por los C$53,000, salvo que haga una elección de la sección 962. Como trabaja desde Arizona, parte de las utilidades puede ser en cambio ingreso de un negocio en EE. UU. de la propia empresa, gravado en su propia declaración de EE. UU.

Retiro de un dividendo de C$100,000

El mismo propietario entrega a la empresa el Form NR301, y esta paga un dividendo de C$100,000. Canadá retiene 15%, C$15,000; la empresa lo remite y emite un comprobante NR4. El propietario informa el dividendo en el Form 1040 y reclama un crédito por impuestos extranjeros por los C$15,000. Cualquier parte pagada con utilidades que ya informó como ingreso de la CFC se excluye de los ingresos de EE. UU. Sin el NR301 ni una prueba equivalente, Canadá retendría C$25,000, y solo C$15,000 podrían acreditarse en EE. UU.

Sociedad de cartera con C$800,000 en ETF canadienses

Una sociedad de cartera gana C$30,000 al año en dividendos y ganancias de ETF canadienses. Después de la mudanza, ese ingreso es ingreso de Subpart F que el propietario puede tener que informar cada año, se pague o no. Además, se le trata como dueño de los ETF, que pueden ser PFIC con sus propios formularios. Las presentaciones anuales en EE. UU. pueden ser pesadas para el ingreso en juego, y por eso vale la pena revisar este caso antes de mudarse.

¿Su caso es distinto?

• Tiene utilidades retenidas, inversiones en la empresa o un cónyuge copropietario en Canadá: el estatus de CCPC, la prueba de la CFC y la elección de impuesto alto dependen de los hechos; obtenga ayuda tributaria transfronteriza antes de la primera declaración de EE. UU.
• Todavía no se ha mudado: compare conservar, pagar y liquidar en cómo mudarse de un lado a otro de la frontera con una empresa.
• Es ciudadano de EE. UU. y vive en Canadá: vea los propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses.
• Omitió el Form 5471 de un año: vea la declaración informativa tardía de una empresa extranjera y obtenga ayuda tributaria transfronteriza.
• La empresa vende en EE. UU. o trabaja allí: vea la declaración de EE. UU. de una corporación canadiense.
• Necesita los pasos de la Parte XIII, el NR4 y el NR301: vea propietarios no residentes de una corporación canadiense.