Chủ CCPC chuyển sang Hoa Kỳ: giữ công ty và Form 5471

Điều gì thay đổi khi chủ CCPC chuyển sang Hoa Kỳ?

Công ty vẫn là công ty Canada và vẫn nộp T2 mỗi năm. Điều thay đổi là chủ sở hữu: khi người cư trú tại Hoa Kỳ kiểm soát công ty, công ty thường không còn là công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC) tại Canada và trở thành công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát (CFC) tại Hoa Kỳ. Cả hai thay đổi đều làm tăng khối lượng việc hằng năm và có thể làm tăng thuế.

Điều làm một trường hợp không đơn giản: lợi nhuận giữ lại hoặc khoản đầu tư trong công ty, vợ/chồng hoặc đối tác vẫn sở hữu cổ phần và sống tại Canada, công việc làm cho công ty từ Hoa Kỳ, và bất kỳ năm nào bỏ sót Form 5471. Cần chuẩn bị: các tờ khai T2 và báo cáo tài chính của công ty, sổ đăng ký cổ đông, sổ biên bản và danh sách giám đốc, ngày bạn chuyển đi, cùng mọi khoản cổ tức, tiền lương và khoản vay đã chi cho bạn.

Việc có nên giữ công ty hay không được giải thích trong chuyển qua biên giới cùng một công ty. Thuế khi rời Canada trên cổ phần được giải thích trong thuế khi rời Canada trên cổ phần công ty tư nhân.

Sau khi tôi chuyển đi, công ty có còn là công ty Canada không?

Có. Công ty được thành lập tại Canada sau ngày 26 tháng 4 năm 1965 được coi là cư trú tại Canada, bất kể chủ sở hữu sống ở đâu (CRA: tình trạng cư trú của công ty).

Về thuế Hoa Kỳ, công ty chỉ là công ty trong nước nếu được thành lập tại Hoa Kỳ (26 U.S.C. 7701(a)(4)), nên điều hành công ty từ nhà bạn ở Hoa Kỳ không chuyển nơi cư trú về thuế của công ty, khác với một số nước khác nơi quản lý và kiểm soát trung tâm có thể quyết định. Nếu một công ty từng cư trú ở cả hai nước, Điều IV(3) của hiệp định Canada–Hoa Kỳ quy định công ty chỉ cư trú nơi nó được thành lập (hiệp định). Việc này vẫn có thể tạo ra hiện diện kinh doanh tại Hoa Kỳ cho chính công ty; xem phần về tiền lương bên dưới.

Công ty Canada có là công ty về thuế Hoa Kỳ không?

Thường là có, một cách tự động. Quy định Hoa Kỳ liệt kê "Canada, Corporation and Company" là các pháp nhân luôn được coi là công ty, nên công ty không thể bầu chọn được coi là hợp danh hoặc pháp nhân bị bỏ qua về thuế (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

Ngoại lệ là công ty trách nhiệm vô hạn của Nova Scotia (Nova Scotia unlimited liability company), hoặc bất kỳ công ty Canada nào khác mà mọi chủ sở hữu đều chịu trách nhiệm vô hạn theo luật liên bang hoặc cấp tỉnh bang. Công ty như vậy không nằm trong danh sách tự động. Nếu không bầu chọn khác, công ty trách nhiệm vô hạn một chủ sở hữu bị bỏ qua về thuế Hoa Kỳ, nên thu nhập của công ty được khai trên tờ khai cá nhân của bạn và được báo cáo trên Form 8858 thay vì Form 5471; từ hai chủ sở hữu trở lên thì là hợp danh (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Canada vẫn đánh thuế công ty này như một công ty, nên cần được xem xét riêng trước tờ khai Hoa Kỳ đầu tiên.

Khi tôi trở thành người không cư trú, công ty có mất tư cách CCPC không?

Thường là có, nếu người không cư trú kiểm soát công ty. CCPC không được bị một hoặc nhiều người không cư trú kiểm soát, trực tiếp hay gián tiếp. Cổ phần do người không cư trú nắm cũng được kiểm tra như thể một người sở hữu tất cả; nếu người đó kiểm soát được công ty thì công ty không phải CCPC (CRA: loại công ty).

Mất tư cách CCPC làm thay đổi kết quả thuế tại Canada:

Nguồn: CRA: thuế suất thuế công ty.

Bẫy về thời điểm: khi công ty thôi là CCPC vì lý do khác với việc đổi quyền kiểm soát do mua lại, năm thuế của công ty được coi là kết thúc ngay trước thời điểm đó và một năm mới bắt đầu (Income Tax Act, section 249(3.1)). Việc chuyển đi của bạn có thể tạo thêm một năm T2 ngắn. Quyền kiểm soát bao gồm cổ phần do vợ/chồng hoặc người thân nắm giữ và các yếu tố ngoài quyền biểu quyết, nên một đồng sở hữu ở lại Canada không tự quyết định được kết quả. Cách xác định quyền kiểm soát nằm trong chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada.

Tôi nộp những biểu mẫu Hoa Kỳ nào mỗi năm: Form 5471, Form 8938, FBAR?

Chủ sở hữu cư trú tại Hoa Kỳ của một công ty Canada thường nộp Form 5471 cùng Form 1040, đúng hạn của tờ khai kể cả khi có gia hạn, mỗi năm, ngay cả khi công ty không rút khoản nào ra (IRS: hướng dẫn Form 5471).

Chủ sở hữu duy nhất sống tại Hoa Kỳ thường là người nộp Category 4 và Category 5 trên cùng một Form 5471. Cổ phần đã báo cáo trên Form 5471 vẫn được tính vào mức ngưỡng của Form 8938; bạn liệt kê nó trên Form 8938 bằng cách nêu tên biểu mẫu báo cáo nó (IRS: hướng dẫn Form 8938). Form 5471 không nộp đúng hạn có thể bị phạt US$10.000 cho mỗi công ty mỗi năm.

Các category áp dụng và các schedule của chúng được giải thích trong biểu mẫu thông tin cho công ty nước ngoài. Việc chuyển sổ sách Canada thành số liệu Form 5471 nằm trong tờ khai thông tin Hoa Kỳ từ sổ sách của công ty Canada. Về cổ phần trên Form 8938, xem báo cáo tài sản nước ngoài sau khi chuyển từ Canada. Với một năm đã bỏ sót, xem tờ khai thông tin công ty nước ngoài nộp trễ.

Lợi nhuận của công ty có bị đánh thuế Hoa Kỳ trên người tôi trước khi tôi rút ra không?

Có thể. Công ty nước ngoài là CFC khi các cổ đông Hoa Kỳ sở hữu hơn 50% quyền biểu quyết hoặc giá trị của công ty, và cổ đông Hoa Kỳ của một CFC có thể phải tính một số thu nhập của công ty vào Form 1040 trong năm công ty kiếm được, dù không có tiền nào được chi ra. Hai quy tắc quyết định điều này:

Ngoại lệ thuế cao cho thu nhập kiểm tra chỉ áp dụng khi có lựa chọn đang hiệu lực và thuế suất hiệu dụng của Canada đối với khoản đó, tính theo quy tắc Hoa Kỳ, cao hơn 18,9%, tức 90% thuế suất công ty của Hoa Kỳ (26 CFR 1.951A-2(c)(7)). Thu nhập công ty kiếm được từ hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ nằm ngoài cả hai quy tắc, trừ khi hiệp định miễn hoặc giảm thuế Hoa Kỳ cho khoản đó, và bị đánh thuế trên tờ khai Hoa Kỳ của chính công ty (26 U.S.C. 952(b); 26 CFR 1.951A-2(c)(1)). Cổ đông Hoa Kỳ kiểm soát đưa ra lựa chọn cho năm CFC bằng một bản giải trình nộp kèm tờ khai gốc, hoặc trên tờ khai điều chỉnh trong vòng 24 tháng kể từ hạn nộp không kể gia hạn của tờ khai gốc.

Ở đây, việc mất tư cách CCPC rất quan trọng. Thu nhập chủ động chịu thuế suất chung liên bang cộng thuế suất chung của tỉnh bang, chẳng hạn 11,5% của Ontario, có thuế suất danh nghĩa cao hơn 18,9%. Thu nhập vẫn được hưởng thuế suất doanh nghiệp nhỏ thường thì không. Thuế suất danh nghĩa chỉ là điểm xuất phát; kiểm tra dùng thuế Canada thực tế của khoản đó trên thu nhập tính theo quy tắc Hoa Kỳ, và phải được kiểm tra mỗi năm.

Nếu lợi nhuận được tính vào tờ khai của bạn, bạn đóng thuế Hoa Kỳ trên đó theo thuế suất của chính bạn và không có tín thuế cho thuế Canada mà công ty đã nộp, nên cùng một khoản lợi nhuận có thể bị đánh thuế hai lần. Đó là lý do lựa chọn thuế cao quan trọng. Lựa chọn theo section 962 cho phép một cá nhân bị đánh thuế trên khoản được tính vào như một công ty Hoa Kỳ trong một năm, kèm tín thuế cho một phần thuế Canada, với các hệ quả về sau đối với cổ tức.

Vợ/chồng ở lại Canada và nắm cổ phần làm thay đổi cách tính: cổ phần do vợ/chồng không phải công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ sở hữu không được coi là của bạn trong kiểm tra CFC (26 U.S.C. 958(b)(1)). Nếu chia đều, công ty có thể không phải CFC, và công ty chủ yếu nắm các khoản đầu tư khi đó có thể thuộc quy tắc PFIC thay thế. Hãy kiểm tra lại các kiểm tra của cả hai nước vào năm vợ/chồng bạn chuyển đi. Các quy tắc chi tiết nằm trong chủ sở hữu Hoa Kỳ của công ty nước ngoài.

Cổ tức tôi rút ra bị đánh thuế thế nào ở Canada và Hoa Kỳ?

Canada khấu trừ thuế từ cổ tức, và Hoa Kỳ đánh thuế lại cổ tức đó kèm tín thuế cho khoản đã khấu trừ.

1. Canada: cổ tức trả cho người không cư trú chịu thuế Part XIII theo mức 25%. Công ty khấu trừ, nộp thuế và cấp chứng từ NR4 (CRA: T4061). Với cá nhân sống tại Hoa Kỳ, Điều X(2) của hiệp định giới hạn thuế suất ở mức 15% (hiệp định); công ty áp dụng mức này khi bạn nộp cho công ty Form NR301 hoặc bằng chứng tương đương về cư trú tại Hoa Kỳ. Nếu công ty không khấu trừ, công ty nợ số thuế đó cộng khoản phạt 10%, và các giám đốc cùng chịu trách nhiệm (Income Tax Act, section 227.1). Mức 5% dành cho cổ đông là công ty, không phải cá nhân.
2. Hoa Kỳ: khai cổ tức trên Form 1040. Công ty Canada thường là công ty nước ngoài đủ điều kiện (qualified foreign corporation) vì được hiệp định bao gồm, nên cổ tức có thể được hưởng thuế suất cổ tức đủ điều kiện nếu đáp ứng quy tắc thời gian nắm giữ. Cổ tức không đủ điều kiện nếu công ty là công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC) trong năm trả hoặc năm trước đó (IRS: Publication 550). Tiểu bang của bạn cũng có thể đánh thuế cổ tức theo quy định riêng.
3. Tín thuế: khoản Canada đã khấu trừ có thể được xin làm tín thuế nước ngoài, nhưng chỉ đến mức thuế suất hiệp định. Nếu bị khấu trừ nhiều hơn vì không nộp NR301, phần vượt không được tính tín thuế tại Hoa Kỳ; bạn nộp đơn lên CRA để xin lại (IRS: Publication 514).
4. Không tính hai lần: cổ tức trả từ thu nhập bạn đã báo cáo là Subpart F hoặc thu nhập kiểm tra ròng của CFC thường là thu nhập đã chịu thuế trước đó, được loại khỏi thu nhập Hoa Kỳ. Hãy theo dõi các khoản này từng năm trên Form 5471.
5. Khoản vay: tiền bạn lấy dưới dạng khoản vay của cổ đông và không trả chậm nhất là một năm sau khi kết thúc năm tính thuế của công ty trong đó khoản vay được thực hiện được coi là cổ tức trả cho người không cư trú, chịu cùng khấu trừ Part XIII (Income Tax Act, sections 15(2) và 214(3)). Xem khoản vay của cổ đông khi rời Canada.

Thời điểm và cách rút tiền ra, trước hay sau khi chuyển đi, nằm trong tự trả cho mình từ công ty sau khi chuyển ra nước ngoài.

Tiền lương cho công việc tôi làm từ Hoa Kỳ có bị đánh thuế ở Canada không?

Thường là không, nếu công việc được làm tại Hoa Kỳ. Theo Điều XV(1) của hiệp định, thu nhập từ việc làm của người cư trú tại Hoa Kỳ chỉ bị đánh thuế tại Hoa Kỳ, trừ khi công việc được thực hiện tại Canada (hiệp định). Hoa Kỳ đánh thuế khoản này như tiền lương có nguồn từ Hoa Kỳ, vì tiền trả cho dịch vụ có nguồn tại nơi làm việc (IRS: nguồn thu nhập).

Vì người sử dụng lao động của bạn là một công ty Canada, tiền lương cho những ngày bạn làm việc tại Canada bị đánh thuế tại Canada khi vượt $10.000 bằng đô la Canada trong năm (Điều XV(2)), và bạn có thể phải nộp tờ khai Canada cho khoản đó.

Công ty, với tư cách người sử dụng lao động của bạn, thường nợ khoản khấu trừ thuế lương của Hoa Kỳ cùng thuế An sinh Xã hội và Medicare trên tiền lương cho công việc làm tại Hoa Kỳ, bất kể công ty cư trú ở đâu (26 U.S.C. 3121(b)). Tiền lương cũng làm giảm lợi nhuận của công ty, từ đó thay đổi cách tính CFC. Làm việc cho công ty từ nhà ở Hoa Kỳ có thể tạo ra hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ (US trade or business) hoặc cơ sở thường trú cho chính công ty; xem tờ khai thuế Hoa Kỳ của công ty Canada.

Vì sao công ty chỉ nắm các khoản đầu tư là trường hợp khó nhất?

Gần như toàn bộ thu nhập của công ty là thu nhập thụ động, nên có thể bị đánh thuế lên bạn mỗi năm theo Subpart F. Tiền lãi có thể vượt kiểm tra thuế cao khi công ty nộp thuế theo thuế suất chung, nhưng Canada chỉ đánh thuế một nửa lãi vốn (Income Tax Act, section 38) và thường cho khấu trừ cổ tức từ các công ty Canada khác (section 112), nên các khoản đó thường không vượt. Có thêm hai lớp nữa:

• Bản thân công ty: công ty nước ngoài là công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC) khi ít nhất 75% tổng thu nhập là thu nhập thụ động hoặc ít nhất 50% tài sản tạo ra thu nhập thụ động. Khi bạn là cổ đông Hoa Kỳ và công ty là CFC, quy tắc CFC thường áp dụng thay cho quy tắc PFIC đối với số cổ phần đó (26 U.S.C. 1297(d)).
• Các quỹ công ty nắm giữ: quỹ tương hỗ và ETF của Canada thường là PFIC, vì thu nhập và tài sản của chúng chủ yếu là thụ động (26 U.S.C. 1297(a)). Nếu bạn sở hữu 50% trở lên giá trị của công ty, bạn được coi là sở hữu phần của mình trong các quỹ mà công ty nắm (26 U.S.C. 1298(a)(2)), điều này có thể kéo theo Form 8621 và thuế PFIC ngoài Form 5471.

Đó là lý do việc so sánh giữ hay đóng công ty trong chuyển qua biên giới cùng một công ty quan trọng nhất đối với công ty holding, tốt nhất là làm trước khi chuyển đi. Quy tắc về quỹ nằm trong quy tắc PFIC khi chuyển sang Hoa Kỳ.

Tôi nên thiết lập gì trong năm đầu tiên?

Hãy thiết lập hồ sơ phục vụ cả hai nước ngay từ năm đầu tiên, vì Form 5471 đến hạn cùng tờ khai Hoa Kỳ đầu tiên của bạn.

• Sổ sách: giữ sổ sách bằng đô la Canada, đối chiếu với báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán và các schedule về lợi nhuận và earnings and profits của Form 5471.
• Ngày chuyển đi và quyền sở hữu: ngày bạn trở thành người cư trú tại Hoa Kỳ, sổ đăng ký cổ đông, và mọi cổ phần do vợ/chồng hoặc người thân nắm giữ.
• Khoản chi ra: mọi khoản cổ tức kèm ngày chi, thuế Part XIII đã khấu trừ, chứng từ NR4 và NR301 bạn đã nộp cho công ty.
• Thu nhập đã chịu thuế tại Hoa Kỳ: hồ sơ từng năm về các khoản Subpart F và thu nhập kiểm tra được tính vào, và cổ tức trả từ các khoản đó.
• Quản trị: danh sách giám đốc, nơi đưa ra các quyết định của hội đồng quản trị, biên bản, và nhật ký số ngày bạn làm việc ở mỗi nước, các yếu tố ảnh hưởng đến thuế Canada trên tiền lương của bạn và việc công ty có hiện diện kinh doanh tại Hoa Kỳ hay không. Công ty thành lập theo luật liên bang vẫn cần ít nhất một giám đốc sống tại Canada (Canada Business Corporations Act, section 105(3)); quy định cấp tỉnh bang có thể khác.
• Khoản đầu tư: danh sách mọi quỹ hoặc ETF công ty nắm, kèm ngày mua và giá vốn.

Ví dụ

Mọi số liệu đều mang tính minh họa và tính bằng đô la Canada. Thuế suất được làm tròn.

Công ty tư vấn, chủ sở hữu nay ở Arizona

Một công ty tư vấn tại Ontario có lợi nhuận C$200.000 mỗi năm. Cổ đông duy nhất chuyển sang Arizona. Tại Canada, công ty thôi là CCPC, việc này có thể tạo ra một năm T2 ngắn tại thời điểm thay đổi; sau đó thu nhập chủ động của công ty chịu thuế suất chung liên bang cộng thuế suất chung của Ontario, tổng cộng khoảng 26,5%. Tại Hoa Kỳ, chủ sở hữu nộp Form 5471 là người nộp Category 3, 4 và 5 trong năm chuyển đi và là người nộp Category 4 và 5 từ đó trở đi. Ở mức khoảng 26,5%, thuế Canada khoảng C$53.000, còn lại C$147.000. Việc lợi nhuận đó có bị đánh thuế lên anh mỗi năm hay không phụ thuộc vào cách phân loại: phí theo hợp đồng nêu tên anh hoặc cho khách hàng chọn anh là thu nhập Subpart F; lợi nhuận chủ động khác là thu nhập kiểm tra. Cả hai chỉ thoát được qua lựa chọn thuế cao tương ứng, nếu thuế suất thực tế của Canada tính theo quy tắc Hoa Kỳ vượt 18,9%. Nếu không, tối đa khoảng C$147.000 có thể được cộng vào thu nhập Hoa Kỳ của anh mà không có tín thuế cho C$53.000, trừ khi anh đưa ra lựa chọn theo section 962. Vì anh làm việc từ Arizona, một phần lợi nhuận có thể là thu nhập kinh doanh Hoa Kỳ của chính công ty, bị đánh thuế trên tờ khai Hoa Kỳ riêng của công ty.

Rút cổ tức C$100.000

Cùng chủ sở hữu đó nộp Form NR301 cho công ty, và công ty trả cổ tức C$100.000. Canada khấu trừ 15%, tức C$15.000; công ty nộp khoản này và cấp chứng từ NR4. Chủ sở hữu khai cổ tức trên Form 1040 và xin tín thuế nước ngoài cho C$15.000. Phần nào trả từ thu nhập anh đã báo cáo là thu nhập CFC thì được loại khỏi thu nhập Hoa Kỳ. Nếu không có NR301 hoặc bằng chứng tương đương, Canada sẽ khấu trừ C$25.000, và chỉ C$15.000 được tính tín thuế tại Hoa Kỳ.

Công ty holding với C$800.000 ETF Canada

Một công ty holding kiếm C$30.000 mỗi năm từ cổ tức và lãi của các ETF Canada. Sau khi chuyển đi, khoản thu nhập đó là thu nhập Subpart F mà chủ sở hữu có thể phải khai mỗi năm dù có được chi ra hay không. Chủ sở hữu cũng được coi là sở hữu các ETF, có thể là PFIC với các biểu mẫu riêng. Hồ sơ nộp hằng năm tại Hoa Kỳ có thể nặng so với thu nhập liên quan, đó là lý do trường hợp này nên được xem xét trước khi chuyển đi.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn có lợi nhuận giữ lại, khoản đầu tư trong công ty, hoặc đồng sở hữu là vợ/chồng ở Canada: tư cách CCPC, kiểm tra CFC và lựa chọn thuế cao đều phụ thuộc vào các tình tiết; hãy nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới trước tờ khai Hoa Kỳ đầu tiên.
• Bạn chưa chuyển đi: hãy so sánh giữ, rút tiền ra và thanh lý trong chuyển qua biên giới cùng một công ty.
• Bạn là công dân Hoa Kỳ sống tại Canada: xem chủ sở hữu người Hoa Kỳ của công ty Canada.
• Bạn đã bỏ sót Form 5471 của một năm: xem tờ khai thông tin công ty nước ngoài nộp trễ và nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Công ty bán hàng vào hoặc làm việc tại Hoa Kỳ: xem tờ khai thuế Hoa Kỳ của công ty Canada.
• Bạn cần các bước Part XIII, NR4 và NR301: xem chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada.