CCPC 股東搬到美國：保留公司與 5471 表

CCPC 股東搬到美國後，有什麼改變？

公司仍是加拿大公司，每年繼續提交 T2 稅表。改變的是股東：一旦由美國居民控制，公司在加拿大通常就不再是加拿大控股私營公司（CCPC），在美國則成為受控外國公司（CFC）。這兩項改變都會增加每年的工作量，也可能增加稅款。

哪些情況不單純：公司內有留存收益或投資、配偶或伴侶仍持有股份並住在加拿大、您從美國為公司工作，以及任何一年漏交 5471 表。要準備的資料：公司的 T2 稅表和財務報表、股東名冊、會議記錄簿和董事名單、您的搬家日期，以及付給您的每一筆股息、薪金和貸款。

是否要保留公司，請見帶著公司跨境搬家。離開時就股份繳納的離境稅，請見私人公司股份的離境稅。

我搬走後，公司還是加拿大公司嗎？

是。在 1965 年 4 月 26 日 之後在加拿大註冊成立的公司，無論股東住在哪裡，都被視為加拿大居民（CRA：公司的居民身份）。

在美國稅務上，只有在美國設立的公司才是美國本土公司（26 U.S.C. 7701(a)(4)），所以從您在美國的家裡經營公司，不會讓公司的稅務居民身份轉移；有些其他國家以中央管理與控制來判斷，美國則不是。如果一家公司同時是兩國居民，加拿大與美國稅收協定第 IV(3) 條規定，它只算設立地的居民（稅收協定）。這仍可能讓公司本身在美國形成營業據點；請見下面的薪金部分。

加拿大公司在美國稅務上算是公司嗎？

一般算，而且是自動的。美國法規把「Canada, Corporation and Company」列為一律視為公司的實體，所以這類公司不能選擇被視為合夥企業或被忽略實體（26 CFR 301.7701-2(b)(8)）。

例外是新斯科舍省的無限責任公司，或任何其他所有人依聯邦或省法律承擔無限責任的加拿大公司。這類公司不在自動列表中。除非另作選擇，只有一位所有人的無限責任公司在美國稅務上被忽略，所以它的收入列在您自己的稅表上，並用 8858 表而不是 5471 表申報；有兩位或以上所有人時，則視為合夥企業（26 CFR 301.7701-3(b)(2)）。加拿大仍把它當作公司課稅，所以在提交第一份美國稅表之前，需要另外檢視。

我成為非居民後，公司會失去 CCPC 資格嗎？

如果非居民控制公司，通常會。CCPC 不得被一名或多名非居民直接或間接控制。非居民持有的股份，還會被當作同一個人全部持有來測試；如果這個人會控制公司，公司就不是 CCPC（CRA：公司類型）。

失去 CCPC 資格，會改變加拿大的稅務結果：

資料來源：CRA：公司稅率。

時間上的陷阱：公司因取得控制權以外的原因不再是 CCPC 時，它的稅務年度會被視為在那一刻之前結束，並開始新的一年（《所得稅法》第 249(3.1) 條）。您的搬家可能因此多出一個較短的 T2 年度。控制權包括配偶或親屬持有的股份，以及投票權以外的事實，所以僅憑留在加拿大的共同股東，並不能直接決定結果。控制權的運作方式，請見加拿大公司的非居民所有者。

我每年要提交哪些美國表格：5471 表、8938 表、FBAR？

擁有加拿大公司的美國居民股東，一般每年都要在稅表的截止日期（含延期）前，把 5471 表連同 1040 表一起提交，即使公司沒有分派任何款項（IRS：5471 表填表說明）。

住在美國的唯一股東，通常在同一份 5471 表上，同時是第 4 類和第 5 類申報人。已列在 5471 表上的股份，仍計入 8938 表的門檻；您在 8938 表上列出它時，只要寫明申報它的表格（IRS：8938 表填表說明）。未按時提交 5471 表，每家公司每年可被罰 US$10,000。

各類別適用哪些情況及其附表，請見境外公司的資訊申報表。如何把加拿大帳目轉成 5471 表的數字，請見根據加拿大公司帳目編製美國資訊申報表。8938 表上的股份，請見搬離加拿大後的境外資產申報。已漏交的年度，請見逾期的境外公司資訊申報表。

公司的利潤，在我提取之前就要在美國向我課稅嗎？

可能。美國股東持有境外公司 超過 50% 的投票權或價值時，該境外公司就是 CFC；CFC 的美國股東，可能要在公司賺到某些收入的那一年，就把它列入 1040 表，即使沒有收到任何現金。由兩項規則決定：

測試收入的高稅率例外，只有在選擇生效，且該項目按美國規則計算的加拿大實際稅率高於 18.9%（即美國公司稅率的 90%）時才適用（26 CFR 1.951A-2(c)(7)）。公司從美國業務賺到的收入，兩項規則都不計入，除非稅收協定免除它或降低其美國稅，這類收入在公司自己的美國稅表上課稅（26 U.S.C. 952(b)；26 CFR 1.951A-2(c)(1)）。擁有控制權的美國股東，要在原稅表附上聲明，為該 CFC 年度作出選擇；也可以在原稅表（不計延期）截止日期後的 24 個月 內，透過更正稅表作出選擇。

在這裡，失去 CCPC 資格就很關鍵。以聯邦一般稅率加省的一般稅率計算的主動收入，例如安大略省的 11.5%，名義稅率高於 18.9%。仍享有小企業稅率的收入，通常則不會。名義稅率只是起點；測試是看該項目按美國規則計算的收入實際在加拿大繳了多少稅，並且每年都要重新核對。

如果利潤列入您的稅表，您要按自己的稅率繳美國稅，公司已繳的加拿大稅沒有抵免，所以同一筆利潤可能被課兩次稅。這就是高稅率選擇的重要之處。第 962 條選擇，讓個人在某一年按美國公司的方式，就列入的收入課稅，包括抵免一部分加拿大稅，但對之後的股息有影響。

配偶留在加拿大並持有股份，會改變計算：不是美國公民或居民的配偶所持有的股份，在 CFC 測試中不視為您的股份（26 U.S.C. 958(b)(1)）。如果雙方各占一半，公司可能不是 CFC；而主要持有投資的公司，這時可能改為適用 PFIC 規則。配偶搬家的那一年，請重新核對兩國的測試。詳細規則請見美國人擁有的境外公司。

我提取的股息，在加拿大和美國如何課稅？

加拿大從股息中預扣稅款，美國再次課稅，但可以抵免該預扣稅款。

1. 加拿大：付給非居民的股息，要繳納第 XIII 部分稅，稅率為 25%。公司負責預扣、匯繳，並發出 NR4 憑證（CRA：T4061）。對住在美國的個人，稅收協定第 X(2) 條把稅率上限定為 15%（稅收協定）；您向公司提供 NR301 表或其他美國居民身份證明時，公司就適用這個稅率。如果公司沒有預扣，公司要補繳稅款，另加 10% 的罰款，董事也要承擔連帶責任（《所得稅法》第 227.1 條）。5% 的稅率是給公司股東的，不適用於個人。
2. 美國：把股息列在 1040 表上。加拿大公司因受稅收協定涵蓋，一般屬於合資格外國公司，所以只要符合持有期的規則，股息可以適用合資格股息的稅率。如果公司在付款當年或前一年是被動外國投資公司，則不屬於合資格股息（IRS：Publication 550）。您所在的州，也可能依自己的規則對股息課稅。
3. 抵免：加拿大預扣的稅款，可以作為外國稅收抵免申請，但只限於稅收協定的稅率。如果因為沒有提供 NR301 表而多預扣了稅款，超出的部分在美國不能抵免；您需要向 CRA 申請退還（IRS：Publication 514）。
4. 不重複計算：如果股息是從您已按 Subpart F 或 CFC 淨測試收入申報的盈利中支付，一般屬於已課稅盈利，不計入美國收入。請在 5471 表上逐年追蹤這些金額。
5. 貸款：您以股東貸款取得的款項，如果沒有在 貸款當年公司稅務年度結束後一年 前還清，會被視為付給非居民的股息，同樣適用第 XIII 部分預扣稅（《所得稅法》第 15(2) 條和第 214(3) 條）。請見離開加拿大時的股東貸款。

搬家前或搬家後什麼時候、怎樣提取款項，請見搬到境外後如何從公司支取款項。

我從美國為公司工作所領的薪金，加拿大會課稅嗎？

如果工作是在美國做的，一般不會。依稅收協定第 XV(1) 條，美國居民的受僱收入只在美國課稅，除非工作是在加拿大進行（稅收協定）。美國把它當作美國來源的工資課稅，因為勞務報酬的來源地，是工作所在地（IRS：收入來源）。

因為您的雇主是加拿大公司，您在加拿大工作那幾天的報酬，當年超過 $10,000（以加元計）後，就要在加拿大課稅（第 XV(2) 條），您可能需要為此提交加拿大稅表。

公司作為您的雇主，一般要就在美國做的工作，扣繳美國工資稅以及社會安全稅和醫療保險稅，無論公司本身的居民身份是什麼（26 U.S.C. 3121(b)）。薪金也會降低公司的利潤，從而改變 CFC 的計算。從美國的家裡為公司工作，可能讓公司本身在美國形成營業活動或常設機構；請見加拿大公司的美國稅表。

為什麼只持有投資的公司是最難處理的情況？

它幾乎所有的收入都是被動收入，所以可能每年依 Subpart F 向您課稅。公司一旦按一般稅率繳稅，利息可能通過高稅率測試；但加拿大只對資本利得的一半課稅（《所得稅法》第 38 條），並且一般允許扣除來自其他加拿大公司的股息（第 112 條），所以這些項目通常通不過。上面還有兩層：

• 公司本身：當境外公司的總收入至少 75% 是被動收入，或資產至少 50% 產生被動收入時，它就是被動外國投資公司（PFIC）。在您是美國股東、公司是 CFC 期間，這些股份一般適用 CFC 規則，而不是 PFIC 規則（26 U.S.C. 1297(d)）。
• 公司持有的基金：加拿大的共同基金和 ETF 往往是 PFIC，因為它們的收入和資產大多是被動的（26 U.S.C. 1297(a)）。如果您持有公司價值的 50% 或以上，您會被視為持有公司所持基金中屬於您的份額（26 U.S.C. 1298(a)(2)），這可能在 5471 表之外，再加上 8621 表和 PFIC 稅。

所以帶著公司跨境搬家中對保留或結束公司的比較，對控股公司最重要，最好在搬家前就做。基金規則請見搬到美國時的 PFIC 規則。

第一年應該準備什麼？

從第一年起，就建立能同時滿足兩國要求的記錄，因為 5471 表要與您的第一份美國稅表一起提交。

• 帳目：保留加元帳目，並對應到 5471 表的損益表、資產負債表和盈利及利潤明細表。
• 搬家日期和持股：您成為美國居民的日期、股東名冊，以及配偶或親屬持有的任何股份。
• 分派款項：每一筆股息及其日期、預扣的第 XIII 部分稅、NR4 憑證，以及您交給公司的 NR301 表。
• 已在美國課稅的盈利：逐年記錄 Subpart F 和測試收入的列入金額，以及從中支付的股息。
• 公司治理：董事名單、董事會在哪裡作決定、會議記錄，以及您在兩國各工作多少天的記錄，這些關係到加拿大對您薪金的課稅，也關係到公司在美國是否有營業據點。聯邦註冊的公司，至少仍要有一名居住在加拿大的董事（《加拿大商業公司法》第 105(3) 條）；各省的規定不同。
• 投資：公司持有的每一檔基金或 ETF 的清單，附購買日期和成本。

舉例

所有金額僅作說明，以加元計。稅率已四捨五入。

諮詢公司，股東現在住在亞利桑那州

一家安大略省的諮詢公司，每年賺 C$200,000 的利潤。唯一的股東搬到亞利桑那州。在加拿大，公司不再是 CCPC，變更時可能產生一個較短的 T2 年度；之後它的主動收入適用聯邦一般稅率加安大略省的一般稅率，合計約 26.5%。在美國，股東在搬家那一年作為第 3、4、5 類申報人提交 5471 表，之後作為第 4、5 類申報人提交。按約 26.5% 計算，加拿大稅款約為 C$53,000，剩下 C$147,000。這筆利潤是否還要每年向他課稅，取決於它的分類：依指明他、或讓客戶可選擇他的合約而收取的費用，屬於 Subpart F 收入；其他主動利潤則屬於測試收入。兩者都只能透過各自的高稅率選擇來避免，條件是按美國規則計算的加拿大實際稅率超過 18.9%。若超過不了，最多約 C$147,000 可能被加到他的美國收入中，而 C$53,000 沒有抵免，除非他作出第 962 條選擇。由於他在亞利桑那州工作，部分利潤也可能屬於公司本身的美國營業收入，在公司自己的美國稅表上課稅。

提取 C$100,000 股息

同一位股東向公司提供了 NR301 表，公司支付 C$100,000 的股息。加拿大預扣 15%，即 C$15,000；公司匯繳稅款並發出 NR4 憑證。股東在 1040 表上申報股息，並就 C$15,000 申請外國稅收抵免。其中來自他已按 CFC 收入申報的盈利的部分，不計入美國收入。如果沒有 NR301 表或同等證明，加拿大會預扣 C$25,000，而在美國只能抵免 C$15,000。

持有 C$800,000 加拿大 ETF 的控股公司

一家控股公司每年從加拿大 ETF 賺取 C$30,000 的股息和利得。搬家後，這些收入屬於 Subpart F 收入，無論是否分派，股東每年都可能要申報。股東還被視為持有這些 ETF，而它們可能是 PFIC，各有自己的表格。相對於這些收入，每年的美國申報可能相當繁重，所以這種情況值得在搬家前先作檢視。

您的情況不一樣？

• 您有留存收益、公司內的投資，或在加拿大有一位配偶共同持股：CCPC 資格、CFC 測試和高稅率選擇，全都取決於具體事實；請在提交第一份美國稅表之前，尋求跨境稅務協助。
• 您還沒有搬家：請在帶著公司跨境搬家中比較保留、分派和結束公司。
• 您是住在加拿大的美國公民：請見加拿大公司的美國股東。
• 您有一年漏交了 5471 表：請見逾期的境外公司資訊申報表，並尋求跨境稅務協助。
• 公司向美國銷售或在美國工作：請見加拿大公司的美國稅表。
• 您需要第 XIII 部分稅、NR4 和 NR301 的步驟：請見加拿大公司的非居民所有者。