Garder sa SPCC en vivant aux États-Unis : formulaire 5471

Qu'est-ce qui change quand le propriétaire d'une SPCC déménage aux États-Unis?

La société reste une société canadienne et continue de produire une déclaration T2 chaque année. Ce qui change, c'est son propriétaire : dès qu'un résident des États-Unis la contrôle, elle cesse habituellement d'être une société privée sous contrôle canadien (SPCC) au Canada et devient une société étrangère contrôlée (SEC) aux États-Unis. Ces deux changements alourdissent le travail annuel et peuvent augmenter l'impôt.

Ce qui rend un cas complexe : des bénéfices non distribués ou des placements dans la société, un conjoint ou un partenaire qui détient encore des actions et vit au Canada, du travail fait pour la société depuis les États-Unis et toute année omise du formulaire 5471. À rassembler : les déclarations T2 et les états financiers de la société, le registre des actions, le registre des procès-verbaux et la liste des administrateurs, votre date de déménagement, et chaque dividende, salaire et prêt qui vous a été versé.

La question de garder ou non la société est traitée dans déménager de l'autre côté de la frontière avec une société. L'impôt de départ sur les actions à votre départ est expliqué dans l'impôt de départ sur les actions d'une société privée.

La société reste-t-elle canadienne après mon déménagement?

Oui. Une société constituée au Canada après 26 avril 1965 est réputée résidente du Canada, peu importe où habite son propriétaire (ARC : résidence d'une société).

Aux fins de l'impôt américain, une société est américaine seulement si elle a été constituée aux États-Unis (26 U.S.C. 7701(a)(4)); diriger la société depuis votre domicile américain ne déplace donc pas sa résidence fiscale, comme pourrait le faire la gestion et le contrôle centraux dans certains autres pays. Si une société était un jour résidente des deux pays, l'article IV(3) de la convention Canada–États-Unis la rend résidente seulement du pays où elle a été constituée (convention). Cela peut tout de même créer une présence commerciale américaine pour la société elle-même; voyez la section sur le salaire plus bas.

Une société canadienne est-elle une société aux fins de l'impôt américain?

En général oui, automatiquement. Les règlements américains énumèrent « Canada, Corporation and Company » parmi les entités toujours traitées comme des sociétés; la société ne peut donc pas choisir d'être traitée comme une société de personnes ou une entité ignorée (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

L'exception est la société à responsabilité illimitée de la Nouvelle-Écosse, ou toute autre société canadienne dont tous les propriétaires ont une responsabilité illimitée selon la loi fédérale ou provinciale. Une telle société ne figure pas sur la liste automatique. À moins qu'elle fasse un autre choix, une société à responsabilité illimitée à propriétaire unique est ignorée aux fins de l'impôt américain; son revenu va donc sur votre propre déclaration et elle est déclarée sur le formulaire 8858 plutôt que sur le formulaire 5471; avec deux propriétaires ou plus, c'est une société de personnes (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Le Canada l'impose tout de même comme une société; elle demande donc son propre examen avant la première déclaration américaine.

La société perd-elle son statut de SPCC quand je deviens non-résident?

Habituellement oui, si des non-résidents la contrôlent. Une SPCC ne doit pas être contrôlée, directement ou indirectement, par une ou plusieurs personnes non résidentes. Les actions détenues par des non-résidents sont aussi évaluées comme si une seule personne les détenait toutes; si cette personne contrôlait la société, celle-ci n'est pas une SPCC (ARC : type de société).

La perte du statut de SPCC change le résultat au Canada :

Sources : ARC : taux d'imposition des sociétés.

Piège de calendrier : lorsqu'une société cesse d'être une SPCC pour une raison autre qu'une acquisition de contrôle, son année d'imposition est réputée se terminer immédiatement avant ce moment et une nouvelle année commence (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 249(3.1)). Votre déménagement peut créer une courte année T2 supplémentaire. Le contrôle comprend les actions détenues par un conjoint ou un proche et des faits qui vont au-delà des votes; un copropriétaire qui reste au Canada ne règle donc pas la question à lui seul. Les règles du contrôle sont expliquées dans les propriétaires non-résidents d'une société canadienne.

Quels formulaires américains produire chaque année : formulaire 5471, formulaire 8938, FBAR?

Le propriétaire résident des États-Unis d'une société canadienne produit généralement le formulaire 5471 avec le formulaire 1040, à la date limite de la déclaration prolongations comprises, chaque année, même si la société ne verse rien (IRS : instructions du formulaire 5471).

Le propriétaire unique qui vit aux États-Unis produit habituellement les catégories 4 et 5 sur le même formulaire 5471. Une participation déjà déclarée sur le formulaire 5471 compte tout de même dans le seuil du formulaire 8938; vous l'inscrivez sur le formulaire 8938 en nommant le formulaire qui la déclare (IRS : instructions du formulaire 8938). Un formulaire 5471 non produit à temps peut entraîner une pénalité de 10 000 US$ par société par année.

Les catégories applicables et leurs annexes sont expliquées dans les formulaires d'information pour une société étrangère. La conversion des livres canadiens en chiffres du formulaire 5471 est expliquée dans la déclaration d'information américaine à partir des livres d'une société canadienne. Pour les actions sur le formulaire 8938, voyez la déclaration des actifs étrangers après un départ du Canada. Pour une année déjà omise, voyez la déclaration d'information tardive d'une société étrangère.

Le bénéfice de la société est-il imposé chez moi aux États-Unis avant que je le retire?

Il peut l'être. Une société étrangère est une SEC lorsque des actionnaires américains détiennent plus de 50 % de ses droits de vote ou de sa valeur, et l'actionnaire américain d'une SEC peut devoir inclure certains revenus de la société dans son formulaire 1040 l'année où la société les gagne, sans aucun versement. Deux règles en décident :

L'exception pour impôt élevé visant le revenu testé ne s'applique que lorsqu'un choix est en vigueur et que le taux canadien effectif de l'élément, mesuré selon les règles américaines, est supérieur à 18,9 %, soit 90 % du taux d'imposition des sociétés américaines (26 CFR 1.951A-2(c)(7)). Le revenu que la société tire d'une entreprise américaine est exclu des deux règles, sauf si une convention fiscale l'exempte ou réduit son impôt américain, et il est imposé dans la propre déclaration américaine de la société (26 U.S.C. 952(b); 26 CFR 1.951A-2(c)(1)). L'actionnaire américain qui contrôle la SEC fait le choix pour l'année de la SEC par un énoncé joint à la déclaration initiale, ou dans une déclaration modifiée dans les 24 mois suivant la date limite non prolongée de la déclaration initiale.

C'est ici que la perte du statut de SPCC compte. Le revenu d'entreprise exploitée activement au taux général fédéral plus un taux général provincial, par exemple 11,5 % en Ontario, a un taux officiel supérieur à 18,9 %. Le revenu qui bénéficie encore du taux des petites entreprises n'y arrive habituellement pas. Le taux officiel n'est qu'un point de départ; le test utilise l'impôt canadien réel sur l'élément, calculé selon les règles américaines, et doit être vérifié chaque année.

Si le bénéfice est inclus dans votre déclaration, vous payez l'impôt américain dessus à vos propres taux, sans crédit pour l'impôt canadien payé par la société; le même bénéfice peut donc être imposé deux fois. C'est pourquoi le choix d'impôt élevé compte. Le choix de l'article 962 permet à un particulier d'être imposé sur l'inclusion comme une société américaine pour une année, avec un crédit pour une partie de l'impôt canadien, et des effets ultérieurs sur les dividendes.

Un conjoint qui reste au Canada avec des actions change le calcul : les actions détenues par un conjoint qui n'est ni citoyen ni résident des États-Unis ne sont pas traitées comme les vôtres pour le test de la SEC (26 U.S.C. 958(b)(1)). Avec un partage égal, la société peut ne pas être une SEC, et une société qui détient surtout des placements peut alors relever plutôt des règles des PFIC. Revérifiez les tests des deux pays l'année où votre conjoint déménage. Les règles détaillées sont dans les propriétaires américains de sociétés étrangères.

Comment les dividendes que je prends sont-ils imposés au Canada et aux États-Unis?

Le Canada retient de l'impôt sur le dividende, et les États-Unis l'imposent de nouveau avec un crédit pour cette retenue.

1. Canada : les dividendes versés à un non-résident sont assujettis à l'impôt de la partie XIII au taux de 25 %. La société le retient, le verse et délivre un feuillet NR4 (ARC : T4061). Pour un particulier qui vit aux États-Unis, l'article X(2) de la convention plafonne le taux à 15 % (convention); la société l'applique lorsque vous lui remettez le formulaire NR301 ou une autre preuve de résidence aux États-Unis. Si elle omet de retenir, la société doit l'impôt plus une pénalité de 10 %, et ses administrateurs en sont responsables avec elle (Loi de l'impôt sur le revenu, article 227.1). Le taux de 5 % vise un actionnaire qui est une société, et non un particulier.
2. États-Unis : déclarez le dividende sur le formulaire 1040. Une société canadienne est généralement une société étrangère admissible parce que la convention la vise; le dividende peut donc bénéficier des taux des dividendes admissibles si les règles de période de détention sont respectées. Il n'est pas admissible si la société était une société de placement étrangère passive (PFIC) l'année du versement ou l'année précédente (IRS : Publication 550). Votre État peut aussi imposer le dividende selon ses propres règles.
3. Crédit : la retenue canadienne peut être réclamée comme crédit pour impôt étranger, mais seulement jusqu'au taux de la convention. Si une retenue plus élevée a été faite parce qu'aucun formulaire NR301 n'a été remis, l'excédent n'est pas admissible au crédit aux États-Unis; vous le faites rembourser en vous adressant à l'ARC (IRS : Publication 514).
4. Pas de double compte : un dividende payé à même des bénéfices que vous avez déjà déclarés comme revenu de la Subpart F ou comme revenu net testé de la SEC est généralement un bénéfice déjà imposé, exclu du revenu américain. Suivez ces montants année par année sur le formulaire 5471.
5. Prêts : l'argent que vous prenez comme prêt d'actionnaire et ne remboursez pas à l'échéance suivante : un an après la fin de l'année d'imposition de la société durant laquelle le prêt a été consenti est traité comme un dividende versé à un non-résident, avec la même retenue de la partie XIII (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 15(2) et 214(3)). Voyez le prêt à l'actionnaire quand vous quittez le Canada.

Quand et comment retirer de l'argent, avant ou après le déménagement, est expliqué dans se verser une rémunération de sa société après avoir déménagé à l'étranger.

Le salaire pour du travail que je fais depuis les États-Unis est-il imposé au Canada?

En général non, si le travail est fait aux États-Unis. Selon l'article XV(1) de la convention, le revenu d'emploi d'un résident des États-Unis n'est imposable qu'aux États-Unis, sauf si le travail est exécuté au Canada (convention). Les États-Unis l'imposent comme salaire de source américaine, parce que la rémunération de services est rattachée à l'endroit où le travail est fait (IRS : source du revenu).

Comme votre employeur est une société canadienne, la rémunération des jours où vous travaillez au Canada est imposable au Canada dès qu'elle dépasse 10 000 $ en dollars canadiens pour l'année (article XV(2)), et vous pourriez devoir produire une déclaration canadienne pour cette rémunération.

La société, à titre d'employeur, doit généralement effectuer la retenue américaine sur la paie et verser les cotisations de sécurité sociale (Social Security) et de Medicare sur la rémunération du travail fait aux États-Unis, quelle que soit sa propre résidence (26 U.S.C. 3121(b)). Le salaire réduit aussi le bénéfice de la société, ce qui change le calcul de la SEC. Travailler pour la société depuis un domicile américain peut créer pour la société elle-même une entreprise américaine ou un établissement stable; voyez la déclaration de revenus américaine d'une société canadienne.

Pourquoi la société qui ne détient que des placements est-elle le cas le plus difficile?

Presque tout son revenu est passif; il peut donc vous être imposé chaque année selon la Subpart F. Les intérêts peuvent franchir le test d'impôt élevé dès que la société paie les taux généraux, mais le Canada n'impose que la moitié d'un gain en capital (Loi de l'impôt sur le revenu, article 38) et déduit généralement les dividendes d'autres sociétés canadiennes (article 112); ces éléments ne le franchissent donc habituellement pas. Deux couches s'ajoutent :

• La société elle-même : une société étrangère est une société de placement étrangère passive (PFIC) lorsqu'au moins 75 % de son revenu brut est passif ou qu'au moins 50 % de ses actifs produisent un revenu passif. Tant que vous êtes un actionnaire américain et qu'elle est une SEC, les règles de la SEC s'appliquent généralement à la place des règles des PFIC pour ces actions (26 U.S.C. 1297(d)).
• Les fonds qu'elle détient : les fonds communs et les FNB canadiens sont souvent des PFIC, parce que leur revenu et leurs actifs sont surtout passifs (26 U.S.C. 1297(a)). Si vous détenez 50 % ou plus de la valeur de la société, vous êtes traité comme propriétaire de votre part des fonds qu'elle détient (26 U.S.C. 1298(a)(2)), ce qui peut ajouter le formulaire 8621 et l'impôt des PFIC au formulaire 5471.

C'est pourquoi la comparaison entre garder et fermer la société dans déménager de l'autre côté de la frontière avec une société compte surtout pour une société de portefeuille, idéalement avant le déménagement. Les règles sur les fonds sont dans les règles des PFIC en déménageant aux États-Unis.

Que mettre en place dès la première année?

Mettez en place dès la première année des dossiers qui servent aux deux pays, parce que le formulaire 5471 est exigible avec votre première déclaration américaine.

• Livres : tenez les livres en dollars canadiens, associés à l'état des résultats, au bilan et aux annexes des bénéfices et profits du formulaire 5471.
• Date de déménagement et propriété : la date où vous êtes devenu résident des États-Unis, le registre des actions et toutes les actions détenues par un conjoint ou un proche.
• Versements : chaque dividende avec sa date, l'impôt de la partie XIII retenu, le feuillet NR4 et le formulaire NR301 remis à la société.
• Bénéfices déjà imposés aux États-Unis : un registre année par année des inclusions de la Subpart F et du revenu testé et des dividendes versés à même ceux-ci.
• Gouvernance : liste des administrateurs, lieu où se prennent les décisions du conseil, procès-verbaux, et journal des jours travaillés dans chaque pays, qui influent sur l'impôt canadien sur votre salaire et sur la présence commerciale de la société aux États-Unis. Une société constituée sous le régime fédéral doit toujours avoir au moins un administrateur qui réside au Canada (Loi canadienne sur les sociétés par actions, paragraphe 105(3)); les règles provinciales diffèrent.
• Placements : la liste de chaque fonds ou FNB que la société détient, avec les dates d'achat et le coût.

Exemple

Tous les chiffres sont illustratifs et en dollars canadiens. Les taux sont arrondis.

Société de consultation, propriétaire maintenant en Arizona

Une société de consultation de l'Ontario réalise un bénéfice de 200 000 $ CA par année. Son unique actionnaire déménage en Arizona. Au Canada, elle cesse d'être une SPCC, ce qui peut créer une courte année T2 au moment du changement; ensuite, son revenu d'entreprise exploitée activement supporte le taux général fédéral plus le taux général de l'Ontario, environ 26,5 % au total. Aux États-Unis, le propriétaire produit le formulaire 5471 pour les catégories 3, 4 et 5 l'année du déménagement, puis pour les catégories 4 et 5 par la suite. À environ 26,5 %, l'impôt canadien est d'environ 53 000 $ CA, ce qui laisse 147 000 $ CA. La question de savoir si ce bénéfice lui est aussi imposé chaque année dépend de son classement : les honoraires tirés de contrats qui le nomment ou permettent aux clients de le choisir sont du revenu de la Subpart F; l'autre bénéfice d'entreprise exploitée activement est du revenu testé. Dans les deux cas, il n'y échappe que par le choix d'impôt élevé, si le taux canadien réel mesuré selon les règles américaines dépasse 18,9 %. Sinon, jusqu'à environ 147 000 $ CA peuvent s'ajouter à son revenu américain, sans crédit pour les 53 000 $ CA, à moins qu'il fasse le choix de l'article 962. Comme il travaille depuis l'Arizona, une partie du bénéfice peut plutôt être un revenu d'entreprise américaine de la société elle-même, imposé dans sa propre déclaration américaine.

Prendre un dividende de 100 000 $ CA

Le même propriétaire remet à la société le formulaire NR301, et celle-ci verse un dividende de 100 000 $ CA. Le Canada retient 15 %, soit 15 000 $ CA; la société le verse et délivre un feuillet NR4. Le propriétaire déclare le dividende sur le formulaire 1040 et réclame un crédit pour impôt étranger de 15 000 $ CA. Toute partie payée à même des bénéfices qu'il a déjà déclarés comme revenu de SEC est exclue du revenu américain. Sans le formulaire NR301 ou une preuve équivalente, le Canada retiendrait 25 000 $ CA, et seulement 15 000 $ CA pourraient être crédités aux États-Unis.

Société de portefeuille avec 800 000 $ CA de FNB canadiens

Une société de portefeuille tire chaque année 30 000 $ CA de dividendes et de gains de FNB canadiens. Après le déménagement, ce revenu est du revenu de la Subpart F que le propriétaire peut devoir déclarer chaque année, qu'il soit versé ou non. Le propriétaire est aussi traité comme détenant les FNB, qui peuvent être des PFIC avec leurs propres formulaires. Les productions américaines annuelles peuvent être lourdes pour le revenu en cause, et c'est pourquoi ce cas mérite d'être examiné avant le déménagement.

Votre situation est différente?

• Vous avez des bénéfices non distribués, des placements dans la société ou un conjoint copropriétaire au Canada : le statut de SPCC, le test de la SEC et le choix d'impôt élevé dépendent tous des faits; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant la première déclaration américaine.
• Vous n'avez pas encore déménagé : comparez garder, verser et liquider dans déménager de l'autre côté de la frontière avec une société.
• Vous êtes citoyen américain et vivez au Canada : voyez les propriétaires américains de sociétés canadiennes.
• Vous avez omis le formulaire 5471 pour une année : voyez la déclaration d'information tardive d'une société étrangère et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• La société vend aux États-Unis ou y travaille : voyez la déclaration de revenus américaine d'une société canadienne.
• Vous avez besoin des étapes de la partie XIII, du NR4 et du NR301 : voyez les propriétaires non-résidents d'une société canadienne.