K-1'de Negatif Sermaye Hesabı: Anlamı ve Düzeltilecekler

K-1'imdeki negatif sermaye hesabı ne anlama gelir?

Ortaklık Schedule K-1'inin Item L bölümündeki negatif yıl sonu sermaye hesabı, ortaklığın vergi kayıtlarına göre (piyasa değerine göre değil) bir ortağın zarar ve dağıtım payının, o ortağın katkılarını ve gelir payını aştığı anlamına gelir. Form 1065 talimatları bunun olabileceğini söyler. Bu, ortaklıktaki maliyet esasınız değildir; maliyet esası ortaklık borcundaki payınızı da sayar. Kazanç genellikle sermaye hesabı negatif olduğu için değil, aldığınız para bu maliyet esasını aştığı için doğar.

Schedule K-1 formundaki Item L, her ortak için süregelen bir toplamdır: başlangıç sermayesi, artı konulan sermaye, artı net gelir veya zarar payı, artı diğer artış veya azalışlar, eksi çekimler ve dağıtımlar. Her yıl bir önceki yılın bittiği yerden başlar (Form 1065 talimatları).

Negatif bakiye, yalnızca ortaklık onu neyin yarattığını söyleyebiliyorsa ve K-1 geçen yılla tutuyorsa basit bir durumdur. Şu hâllerde profesyonel değerlendirme gerekir:

• çekilen nakit ortağın maliyet esasını aşmış olabilir; bu da vergilendirilebilir kazanç anlamına gelebilir;
• zararlar sınırlanıyor veya sonraki yıllara devrediliyor;
• ortak payını satıyor, ayrılıyor veya payı satın alınıyor;
• açılış bakiyesi geçen yılın kapanış bakiyesiyle tutmuyor ya da K-1 ile muhasebe kayıtları birbirini tutmuyor;
• önceki yıllar geç verilmiş veya sermaye hesapları hiç izlenmemiş.

Katıldığınızdan bu yana aldığınız tüm K-1'leri, ortaklık sözleşmesini, her katkı ve dağıtımın kayıtlarını ve kredi dökümlerini toplayın. Tam liste aşağıdaki "Ortaklığa veya hazırlayıcıma sormadan önce neleri toplamalıyım?" bölümündedir.

Negatif sermaye hesabı bir hata mı, yoksa normal olabilir mi?

Negatif sermaye hesabı normal olabilir. Vergi esaslı sermaye, bir ortağın zarar ve dağıtımları katkılarını ve gelir payını aştığında sıfırın altına düşer (Form 1065 talimatları). Ayrıca hata olup olmadığı nedene bağlıdır.

Gerçek bakiye yerine hata işaretleri şunlardır: başlangıç sermayesi geçen yılın bitiş sermayesinden farklı; ortakların Item L toplamları Schedule M-2'den farklı; banka kayıtlarınızdaki bir katkı veya dağıtım eksik, ikiye katlanmış veya yanlış yılda; ya da payı satın aldınız ve başladığınız sermaye satıcının bitiş sermayesi değil (Form 1065 talimatları).

Bakiye giren ve çıkan parayla uyuşuyorsa K-1'in düzeltilmesi gerekmeyebilir. O zaman önemli olanlar maliyet esasınız, varsa kazanç ve zarar sınırlarıdır; bunlar sonraki bölümde ele alınıyor.

Yanlış görünen ama yanlış olmayan iki durum: ortaklığın Schedule B 4. soruya Evet yanıtı verdiği durumda boş bir Item L (bu soru, diğer şeylerin yanı sıra K-1'lerin zamanında verilmesini gerektirir) ve sermaye hesabı negatif veya sıfır olduğunda talimatların zorunlu kıldığı sıfır Item J sermaye payı.

K-1 sermaye hesabım maliyet esasımdan neden farklı ve maliyet esası negatif olabilir mi?

Item L, ortaklık borcundaki payınızı içermez; maliyet esasınız ise onu sayar. K-1 talimatları ikisinin farklı olmasının olağan nedeninin bu olduğunu söyler; ortaklığın yalnızca sizin bildiğiniz düzeltmeleri bilmeyebileceğini ekler ve maliyet esasınızı hesaplamak için Item L'nin kullanılamayacağını belirtir.

Maliyet esası, ortaklığın defterlerindeki hiçbir sermaye veya özkaynak hesabına bakılmaksızın 705. madde uyarınca hesaplanır (Regulations 1.705-1 bölümü). Item K1'deki borç tutarları (recourse borç, bir ortağın şahsen sorumlu olduğu borçtur; nonrecourse borç ise kimsenin şahsen sorumlu olmadığı borçtur) maliyet esasınızın bir girdisidir, tamamı değildir. Pay için ödedikleriniz ve yalnızca sizin bildiğiniz diğer kalemler de sayılır. Maliyet esasını K-1 talimatlarındaki çalışma sayfasıyla hesaplayın.

Sermaye hesabım negatif olduğu için vergi öder miyim?

K-1'deki negatif sermaye hesabı vergi doğurmaz. Vergi, negatif bakiyeyle sık birlikte görülen olaylardan doğar; bu nedenle aşağıdakilerden biri olduysa vergi ödeyebilirsiniz:

Size dağıtılan gelir ayrı bir sorudur: nakit alıp almadığınıza bakılmaksızın vergilendirilir. Bkz. dağıtım yapılmayan K-1 geliri.

Maliyet esasımın üzerindeki dağıtımlar ne zaman vergilendirilir?

Ortaklıktan aldığınız para genellikle yalnızca dağıtımdan hemen önceki maliyet esasınızı aştığı ölçüde vergilendirilir (731(a) maddesi; Publication 541). Fazla tutar, ortaklık payının satışından doğan kazanç gibi, genellikle sermaye kazancı olarak, paranın alındığı yıl için ele alınır.

• Maliyet esası asla sıfırın altına düşmez. Bir dağıtım onu tükettiğinde sonraki nakit kazançtır ve maliyet esası sıfırda kalır.
• Yılın kazancı beklentisiyle çekilen tutarlar, ortaklığın yılının son gününde alınmış sayılır ve K-1 çalışma sayfası dağıtımları düşmeden önce yılın gelirini ekler (Publication 541; K-1 talimatları). Bazı işlemler ve dağıtımlar ise maliyet esasının olayların gerçekleştiği tarihte hesaplanmasını gerektirir (K-1 talimatları).
• Paradan başka mülk alındığında genellikle kazanç doğmaz; kazanç mülk satılana kadar bekler. Piyasada işlem gören menkul kıymetler genellikle para sayılır (731(c) maddesi). 732. maddeye tabi dağıtılan mülkü fiilen aldığınız her tarih için beyannamenize ayrı bir Form 7217 ekleyin; son tarih dağıtım yılı beyannamesinin süre uzatımları dâhil son tarihi. Yalnızca para veya para sayılan piyasada işlem gören menkul kıymet dağıtımı, ortak sıfatınızın dışındaki hizmetler için yapılan ödeme ve örtülü satış için Form 7217 gerekmez (Form 7217 talimatları).
• İki istisna, maliyet esası testinin ötesinde kazanç ekleyebilir: değer kazanmış mülk koyduktan sonra yedi yıl içinde size dağıtılan diğer mülk (box 19 kod B) ve gerçekleşmemiş alacaklardan veya stoktan alınan pay; bu, kazancın bir bölümünü olağan gelire dönüştürebilir (K-1 talimatları).

Zararlarımdaki payımı yine de indirebilir miyim?

Ortaklık zararı, şu sırayla uygulanan üç sınırı geçtiği ölçüde indirilebilir: maliyet esası, riske maruz tutar (at-risk), sonra pasif. Bunlardan sonra, şirket olmayan mükellefler için fazla işletme zararlarına ilişkin dördüncü bir sınır uygulanır (K-1 talimatları; Publication 925). Negatif sermaye hesabı tek başına zararı engellemez; maliyet esası engeller.

Dağıtımlar zararlardan önce sayılır; bu yüzden çekilen nakit aynı yıl bir zararı askıya aldırabilir (K-1 talimatları).

Borç, maliyet esasını sıfırın üzerinde tutarken riske maruz tutara hiçbir şey ekleyemez. Nonrecourse borç genellikle riske maruz tutar sayılmaz; gayrimenkulde nitelikli nonrecourse finansman bunun istisnasıdır (Form 6198 talimatları). Riske maruz tutarı sıfırın altına iten dağıtımlar, daha önce kabul edilmiş zararları gelire çevirebilir (Publication 925).

Bir zararın pasif olup olmadığı faaliyete ve ona ne kadar katıldığınıza bağlıdır (Publication 925). Bir fondan veya sendikasyondan tutulan zararlar için bkz. fon yatırımlarından askıya alınan pasif zararlar.

Negatif sermaye hesabını geri ödemem veya kapatmam gerekir mi?

Negatif sermaye hesabı tek başına ortaklığa borçlu olmanıza yol açmaz. Para yatırma yükümlülüğü genellikle K-1'den değil, ortaklık sözleşmesinden, imzaladığınız bir garantiden veya eyalet kanunundan doğar. Sözleşmede açık kapatma yükümlülüğü (deficit restoration obligation, DRO) olup olmadığını okuyun: payınız tasfiye edildiğinde negatif bakiyeyi kapatma sözü.

• Sözleşmeler çoğunlukla bir ortağın negatif bakiyeyi tamamen, bir sınıra kadar veya hiç kapatıp kapatmayacağını belirtir (Regulations 1.704-1(b)(2)(ii) bölümü). Sözleşmenin kendi sermaye hesabı, katılan ve dağıtılan mülkü gerçeğe uygun piyasa değeriyle değerler; bu yüzden Item L'den farklı olabilir (Regulations 1.704-1(b)(2)(iv) bölümü). Bu hesabın nasıl işlediği ortak sermaye hesapları rehberindedir.
• Genel ortak, ortaklık borçlarından şahsen sorumludur (K-1 talimatları) ve imzaladığınız bir garanti, garanti ettiğiniz borçtan sorumlu olmanıza yol açabilir.
• K-1'in K3 kalemi işaretliyse, siz veya ilişkili bir kişi garanti ya da DRO gibi bir ödeme yükümlülüğü taşıyorsunuz demektir ve box 20 kod X açıklaması bunu listeler (K-1 talimatları).
• Tanınan bir DRO veya eyalet kanunundan doğan yükümlülük, recourse borç ortaklar arasında paylaşıldığında sayılır; bu da maliyet esasını destekler (Regulations 1.752-2 bölümü). O borcun riske maruz tutar olup olmadığı ayrı bir testtir ve Item K1'deki recourse tutar riske maruz tutar olmayan borcu da içerebilir (K-1 talimatları).

Belirli bir yükümlülüğün icra edilebilir olup olmadığı ve negatif bakiyenin tasfiyede ne anlama geldiği, bu IRS kaynaklarının karara bağlamadığı bir sözleşme ve eyalet kanunu sorusudur.

Ortaklık, defterlerinde ve K-1'de neyi kontrol etmeli?

Ortaklık, kimse negatif bir Item L'ye güvenmeden önce dört şeyi doğrulamalıdır (Form 1065 talimatları).

Bunları muhasebe kayıtlarında tutmak için bkz. ortak sermaye hesapları; hiç izlenmediyse ortaklık sermaye hesaplarını yeniden kurma; bilançodaki negatif özkaynak için negatif sahip özkaynağı.

K-1'i kim düzeltir ve yanlışsa ne yapmalıyım?

K-1'i yalnızca ortaklık düzeltebilir; ortak düzeltemez. K-1 talimatları ortaklığa haber vermenizi, düzeltilmiş K-1 istemenizi, kendi nüshanızı değiştirmemenizi ve ortaklığın düzeltilmiş nüshayı IRS'ye göndermesini sağlamanızı söyler.

1. Ortaklıktan yazılı olarak düzeltilmiş K-1 isteyin; satırı ve kayıtlarınızın gösterdiğini belirtin.
2. Ortaklık merkezi denetim kurallarından çıkmayı seçmediyse (ortaklığa sorun; seçim her yıl zamanında verilen beyannamede yapılır ve yalnızca 100 veya daha az uygun ortağı olan ortaklık yapabilir) ve beyannameniz K-1'den farklı olmalıysa ya da K-1 beyanname tarihine (süre uzatımları dahil) kadar gelmediyse beyannameyle birlikte Form 8082 verin. Vermemek, doğrulukla ilgili ceza ve herhangi bir eksik verginin derhâl tarhiyatı riskini doğurur (K-1 talimatları). Form 8082 talimatları ayrıca yanlış olan ama beyannamenizde başka türlü bildirilmeyen bir K-1 kalemini de kapsar; verdikleri örnek yıl sonu sermaye yüzdesidir. Talimatlar, seçimle dışarıda kalan ortaklıkların ortaklarının formu kullanmasına izin vermez; kanunla sınırlandığı için (örneğin riske maruz tutar veya pasif kurallar nedeniyle) beyannamenizde göstermediğiniz bir zarar için de izin vermez.
3. Önceki yıllar için ortaklığın izleyeceği yol, merkezi denetim kurallarına tabi olup olmadığına bağlıdır. Bkz. verilmiş işletme beyannamesini düzeltme.

Yanlış bir Item L, aynı hata maliyet esasınızı ve kazancınızı belirleyen katkılarda, dağıtımlarda veya gelirde de varsa önemlidir.

Ortaklığa veya hazırlayıcıma sormadan önce neleri toplamalıyım?

Katıldığınızdan bu yana giren ve çıkan her doları gösteren belgeleri getirin.

• Katıldığınızdan bu yana her K-1: Item L, Item K1, box 19 ve box 20 kod X.
• Ortaklık sözleşmesi ve her değişiklik: sermaye hesapları, dağıtımlar, varsa DRO, dağıtım payları.
• Her katkı ve dağıtımın tarihli banka kayıtları.
• Kredi dökümleri, yeniden finansman belgeleri ve imzaladığınız garantiler.
• Satın alınan, hediye edilen veya miras kalan pay için: fiyat veya değerleme belgeleri ve satıcının son K-1'i.
• K-1 kalemlerini gösteren önceki beyannameler ile varsa maliyet esası çalışma sayfası, Form 6198 veya Form 8582.
• Ortaklığın Schedule M-2'si ve özkaynak hesabı dökümü.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tüm rakamlar ABD dolarıdır ve her ortak bir bireydir.

Negatif sermaye, pozitif maliyet esası

A Ortağı US$20.000 koyar ve üç yıl boyunca nakit çeker. LLC'nin kredileri var ve A'nın bunlardaki payı baştan sona US$25.000'dir. Bu örnekte ve sonrakinde, her yılın nakdi yıl sonunda, o yılın geliri maliyet esasını artırdıktan sonra ödenir ve başka düzeltme yoktur.

Maliyet esası kredi payını sayar. 1. yıl: 20.000 + 10.000 + 25.000 - 30.000 = 25.000. 2. yıl: 25.000 + 20.000 - 35.000 = 10.000. 3. yıl: 10.000 + 30.000 - 30.000 = 10.000. Item L -15.000, maliyet esası 10.000'dir ve nakit hiçbir zaman maliyet esasını aşmadığı için kazanç yoktur.

Aynı nakit, ortaklık borcu yok

Aynı rakamlarla ve LLC borcu olmadan, maliyet esası 1. yılı sıfırda bitirir. 2. yılda gelir onu 20.000'e çıkarır, ancak A 35.000 çeker; bu yüzden 15.000 maliyet esasını aşar. Bu 15.000, nakdin alındığı yıl olan 2. yıl için genellikle kazançtır ve maliyet esası sıfırda biter. Item L yine -15.000 gösterir. 2. yılın beyannamesi kazancı dışarıda bıraktıysa o beyannamenin düzeltilmesi gerekebilir.

Yeniden finansman

Bir LLC yeniden finansman yapar, 200.000 ek borç alır ve bunu borcu eşit paylaşan iki eşit ortağına dağıtır. Bundan önce B Ortağının Item L sermayesi 80.000 ve LLC borcundaki payı 100.000'di; yani başka düzeltme olmadan maliyet esası 180.000'di. Ödemenin yakın tarihli bir mülk katkısına veya satışa bağlı olmadığını (ilişkili bir ödeme, 707(a)(2)(B) maddesi uyarınca örtülü satış olabilir) ve B'nin riske maruz tutarını sıfırın altına itmediğini varsayın.

• B'nin borç payı 100.000 artar, katkı sayılır ve B 100.000 nakit alır. Maliyet esası 180.000'de kalır (180.000 + 100.000 - 100.000).
• Item L -20.000'e düşer (80.000 - 100.000). Item K1 borcu şimdi 200.000'dir.
• Dağıtımda kazanç doğmaz. Sonraki bir satış kazanç doğurabilir: kurtulduğunuz borç, aldığınız tutara sayılır. Bkz. bir ortağın payını satın alma.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Satıyorsunuz, ayrılıyorsunuz veya payınız satın alınıyor: kazancı maliyet esası ve borçtan kurtulma belirler. Bkz. bir ortağın payını satın alma ve fiyat kararlaştırılmadan önce ortaklık vergi desteği alın.
• Beklediğinizden fazla nakit çektiniz veya Item L eski büyük bir dağıtımla uyuşuyor: maliyet esasının üzerindeki nakitten doğan kazanç, nakdin çıktığı yıla aittir. Geçmiş bir beyanname bunu dışarıda bıraktıysa düzeltilmesi gerekebilir; maliyet esasınızı ve kazancınızı hesaplamak için destek alın.
• Zararlarınız kesiliyor veya beyannamenizde Form 6198 ya da Form 8582 görünüyor: maliyet esası, riske maruz tutar ve pasif sınırlar yıl yıl izlenir. Zarar sınırları için destek alın.
• K-1'iniz ve defterler yıldan yıla uyuşmuyor ya da ortaklık sizsiniz ve K-1'ler yanlış gönderildi: ortaklığın önceki K-1'leri düzeltmesi gerekebilir. Bkz. verilmiş işletme beyannamesini düzeltme; beyannameler için ortaklık vergi desteği, arkasındaki sermaye hesapları için muhasebe kayıtları desteği alın.
• Sermaye hesapları hiç izlenmedi veya beyanname gecikti: bkz. ortaklık sermaye hesaplarını yeniden kurma ve muhasebe kayıtları desteği alın.
• Kanada'da yaşıyorsunuz veya bir ortak yabancı: stopaj ve ikinci bir beyanname K-1'in sizin için anlamını değiştirebilir. Bkz. ABD LLC'sinde Kanadalı ortak ve yabancı ortaklar ve stopaj; sınır ötesi vergi desteği alın.
• LLC'nin tek sahibisiniz veya yalnızca siz ve eşiniz sahipsiniz: tek sahipli LLC genellikle ortaklık beyannamesi vermez; bu yüzden K-1'i ve Item L'si yoktur; bkz. negatif sahip özkaynağı. Eşler için bkz. eş ve aile LLC'leri.
• Kuruluşun ortaklık olarak vergilendirildiğinden emin değilsiniz: bkz. ortaklıklar nasıl vergilendirilir.
• Bir fon üzerinden yatırım yapıyorsunuz: bkz. fon vergi sermayesi ve dağıtımları. Fon son K-1'i gönderdiyse bkz. fonun son vergi formu.
• S şirketi hisselerine sahipsiniz: S şirketi K-1'inde sermaye hesabı yoktur. Bkz. S şirketi hissedarının maliyet esası.