Conta de capital negativa no K-1: o que significa e o que corrigir

O que significa uma conta de capital negativa no meu K-1?

Uma conta de capital final negativa no Item L do Schedule K-1 de uma sociedade significa que, nos registros tributários da sociedade (não pelo valor de mercado), a parte de um sócio nos prejuízos e nas distribuições superou os aportes e a parte dele na renda. As instruções do Form 1065 dizem que isso pode acontecer. Ela não é o seu custo-base na sociedade, que também inclui sua parte nas dívidas da sociedade. O ganho em geral surge quando o dinheiro que você recebe supera esse custo-base, não porque a conta de capital está negativa.

O Item L, no formulário do Schedule K-1, é um total corrente de cada sócio: capital inicial, mais capital aportado, mais a parte no lucro ou prejuízo líquido, mais outros aumentos ou reduções, menos retiradas e distribuições. Cada ano começa onde o anterior terminou (instruções do Form 1065).

Um saldo negativo é um caso simples apenas quando a sociedade sabe explicar o que o gerou e o K-1 confere com o do ano anterior. Ele exige julgamento profissional quando:

• o dinheiro retirado pode ter passado do custo-base do sócio, o que pode significar ganho tributável;
• os prejuízos estão sendo limitados ou levados para anos seguintes;
• o sócio está vendendo, saindo ou tendo sua participação comprada;
• o saldo inicial não confere com o saldo final do ano anterior, ou o K-1 e a escrituração divergem;
• anos anteriores foram entregues com atraso, ou as contas de capital nunca foram acompanhadas.

Reúna todos os K-1 desde que você entrou, o contrato de sociedade, os registros de cada aporte e distribuição e os extratos de empréstimos. A lista completa está em "O que devo reunir antes de perguntar à sociedade ou ao meu preparador?", mais abaixo.

Conta de capital negativa é erro ou pode ser normal?

Uma conta de capital negativa pode ser normal. O capital na base fiscal fica abaixo de zero quando os prejuízos e as distribuições de um sócio superam os aportes e a parte dele na renda (instruções do Form 1065). Se também é um erro depende da causa.

Sinais de erro, e não de saldo real: o capital inicial difere do capital final do ano anterior; os totais do Item L dos sócios diferem do Schedule M-2; um aporte ou distribuição dos seus registros bancários está faltando, em dobro ou no ano errado; ou você comprou sua participação e o capital com que começa não é o capital final do vendedor (instruções do Form 1065).

Se o saldo bate com o dinheiro que entrou e saiu, o K-1 pode não precisar de correção. O que importa então é o seu custo-base, qualquer ganho e os limites de prejuízo, tratados a seguir.

Duas coisas que parecem erradas, mas não são: um Item L em branco, quando a sociedade respondeu Sim à pergunta 4 do Schedule B (que exige, entre outras coisas, que os K-1 sejam entregues no prazo), e um percentual de capital no Item J igual a zero, que as instruções exigem quando a conta de capital é negativa ou zero.

Por que a conta de capital do meu K-1 difere do meu custo-base, e o custo-base pode ser negativo?

O Item L deixa de fora sua parte nas dívidas da sociedade, e o seu custo-base a inclui. As instruções do K-1 dão esse como o motivo usual da diferença entre os dois, acrescentam que a sociedade pode não conhecer ajustes que só você conhece e dizem que o Item L não pode ser usado para apurar seu custo-base.

O custo-base é apurado pela seção 705, sem considerar qualquer conta de capital ou de patrimônio nos livros da sociedade (Regulations section 1.705-1). Os valores de dívida no Item K1 (dívida com recurso é aquela pela qual o sócio responde pessoalmente; dívida sem recurso é aquela pela qual ninguém responde) são um dos componentes do seu custo-base, não o total. O que você pagou pela participação e outros itens que só você conhece também contam. Apure o custo-base com a planilha das instruções do K-1.

Devo imposto porque minha conta de capital está negativa?

Uma conta de capital negativa no K-1 não cria imposto. O imposto vem de eventos que um saldo negativo costuma acompanhar, então você pode dever imposto se qualquer um destes ocorreu:

A renda alocada a você é uma questão separada: ela é tributada tenha você recebido dinheiro ou não. Veja renda do K-1 sem dinheiro distribuído.

Quando as distribuições acima do meu custo-base se tornam tributáveis?

O dinheiro que você recebe de uma sociedade em geral é tributável só na medida em que supera o seu custo-base imediatamente antes da distribuição (seção 731(a); Publication 541). O excedente é tratado como ganho com a venda da participação na sociedade, em geral ganho de capital, no ano em que o dinheiro foi recebido.

• O custo-base nunca fica abaixo de zero. Quando uma distribuição o esgota, o dinheiro adicional é ganho e o custo-base permanece em zero.
• As retiradas feitas na expectativa do lucro do ano são tratadas como recebidas no último dia do exercício da sociedade, e a planilha do K-1 soma a renda do ano antes de subtrair as distribuições (Publication 541; instruções do K-1). Algumas operações e distribuições exigem, em vez disso, que o custo-base seja apurado na data em que ocorreram (instruções do K-1).
• Bens que não sejam dinheiro em geral não geram ganho quando recebidos; o ganho espera até a venda do bem. Títulos negociáveis em geral contam como dinheiro (seção 731(c)). Para cada data em que você de fato recebeu um bem distribuído sujeito à seção 732, anexe um Form 7217 separado à sua declaração; o prazo é a data de vencimento da declaração do ano da distribuição, incluindo prorrogações. Uma distribuição só de dinheiro ou de títulos negociáveis tratados como dinheiro, um pagamento por serviços fora do seu papel de sócio e uma venda disfarçada não precisam do Form 7217 (instruções do Form 7217).
• Duas exceções podem acrescentar ganho além do teste do custo-base: outros bens distribuídos a você dentro de sete anos depois de você aportar um bem valorizado (caixa 19, código B), e uma parte de recebíveis não realizados ou de estoque, que pode tornar parte do ganho renda ordinária (instruções do K-1).

Ainda posso deduzir minha parte nos prejuízos?

Um prejuízo da sociedade só é dedutível na medida em que passa por três limites, aplicados nesta ordem: custo-base, valor em risco e atividade passiva. Um quarto limite, sobre prejuízos empresariais excedentes, se aplica a contribuintes que não são corporações depois desses (instruções do K-1; Publication 925). Uma conta de capital negativa não bloqueia um prejuízo por si só; o custo-base bloqueia.

As distribuições contam antes dos prejuízos, então o dinheiro retirado pode suspender um prejuízo no mesmo ano (instruções do K-1).

A dívida pode manter o custo-base acima de zero sem acrescentar nada ao valor em risco. A dívida sem recurso em geral não está em risco, com uma exceção para o financiamento sem recurso qualificado sobre imóveis (instruções do Form 6198). Distribuições que empurram o valor em risco para abaixo de zero podem transformar prejuízos antes permitidos em renda (Publication 925).

Se um prejuízo é passivo depende da atividade e de quanto você participa dela (Publication 925). Para prejuízos retidos de um fundo ou de uma sindicalização, veja prejuízos passivos suspensos de investimentos em fundos.

Preciso devolver dinheiro ou cobrir uma conta de capital negativa?

Uma conta de capital negativa, por si só, não faz você dever nada à sociedade. A obrigação de aportar dinheiro em geral vem do contrato de sociedade, de uma garantia que você assinou ou da lei estadual, não do K-1. Leia o contrato à procura de uma obrigação de restaurar o déficit, ou DRO: a promessa de recompor um saldo negativo quando sua participação for liquidada.

• Os contratos costumam dizer se um sócio deve recompor um saldo negativo: por inteiro, até um limite ou de modo algum (Regulations section 1.704-1(b)(2)(ii)). A conta de capital do próprio contrato avalia os bens aportados e distribuídos pelo valor justo de mercado, então pode diferir do Item L (Regulations section 1.704-1(b)(2)(iv)). Como essa conta funciona está em contas de capital dos sócios.
• Um sócio geral responde pessoalmente pelas dívidas da sociedade (instruções do K-1), e uma garantia que você assinou pode fazer você responder pela dívida garantida.
• Se o item K3 do K-1 está marcado, você ou uma pessoa relacionada tem uma obrigação de pagamento, como uma garantia ou uma DRO, e uma declaração da caixa 20, código X, a lista (instruções do K-1).
• Uma DRO reconhecida ou uma obrigação da lei estadual conta quando a dívida com recurso é dividida entre os sócios, o que sustenta o custo-base (Regulations section 1.752-2). Se essa dívida também está em risco é um teste separado, e o valor com recurso no Item K1 pode incluir dívida que não está em risco (instruções do K-1).

Se uma obrigação específica é exigível, e o que um saldo negativo significa na liquidação, é uma questão de contrato e de lei estadual que estas fontes do IRS não resolvem.

O que a sociedade precisa conferir na escrituração e no K-1?

A sociedade deve confirmar quatro coisas antes de alguém confiar em um Item L negativo (instruções do Form 1065).

Para manter isso na escrituração, veja contas de capital dos sócios; se nunca foram acompanhadas, como reconstruir as contas de capital de uma sociedade; para patrimônio negativo em um balanço patrimonial, patrimônio negativo do proprietário.

Quem corrige o K-1 e o que faço se ele estiver errado?

Só a sociedade pode corrigir um K-1; o sócio não pode. As instruções do K-1 mandam avisar a sociedade, pedir um K-1 corrigido, deixar sua cópia como está e garantir que a sociedade envie a cópia corrigida ao IRS.

1. Peça à sociedade por escrito um K-1 corrigido, indicando a linha e o que mostram os seus registros.
2. Se a sociedade não optou por sair das regras de auditoria centralizada (pergunte a ela; a opção é feita a cada ano em uma declaração entregue no prazo, e só por uma sociedade com 100 ou menos sócios elegíveis), e sua declaração precisa diferir do K-1 ou o K-1 não chegou até a data de entrega (com prorrogações), entregue o Form 8082 com a declaração. Não fazer isso arrisca uma multa por imprecisão e o lançamento imediato de qualquer insuficiência (instruções do K-1). As instruções do Form 8082 também tratam de um item do K-1 que está errado, mas não é informado de outro modo na sua declaração; o exemplo delas é o percentual de capital no fim do ano. Elas proíbem o uso do formulário por sócios de sociedades que optaram por sair, e proíbem seu uso para qualquer prejuízo que você deixe fora da declaração porque a lei o limita, como as regras de valor em risco ou de atividade passiva.
3. Para anos anteriores, o caminho da sociedade depende de ela estar ou não sob as regras de auditoria centralizada. Veja como corrigir uma declaração empresarial já entregue.

Um Item L errado importa quando o mesmo erro também está nos aportes, nas distribuições ou na renda que determinam seu custo-base e seu ganho.

O que devo reunir antes de perguntar à sociedade ou ao meu preparador?

Leve o que mostra cada dólar que entrou e saiu desde que você entrou.

• Todos os K-1 desde que você entrou: Item L, Item K1, caixa 19 e caixa 20, código X.
• O contrato de sociedade e todas as alterações: contas de capital, distribuições, qualquer DRO, alocações.
• Registros bancários de cada aporte e distribuição, com datas.
• Extratos de empréstimos, documentos de refinanciamento e qualquer garantia que você assinou.
• Para uma participação comprada, doada ou herdada: o preço ou os documentos de avaliação e o último K-1 do vendedor.
• Declarações anteriores que mostrem itens do K-1 e qualquer planilha de custo-base, Form 6198 ou Form 8582.
• O Schedule M-2 da sociedade e o detalhamento da conta de patrimônio dela.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Todos os valores estão em dólares americanos, e todos os sócios são pessoas físicas.

Capital negativo, custo-base positivo

O sócio A aporta US$20.000 e retira dinheiro ao longo de três anos. A LLC tem empréstimos, e a parte de A neles é de US$25.000 o tempo todo. Neste exemplo e no próximo, o dinheiro de cada ano é pago no fim do ano, depois de a renda do ano ter aumentado o custo-base, e não há outros ajustes.

O custo-base conta a parte do empréstimo. Ano 1: 20.000 + 10.000 + 25.000 - 30.000 = 25.000. Ano 2: 25.000 + 20.000 - 35.000 = 10.000. Ano 3: 10.000 + 30.000 - 30.000 = 10.000. O Item L é -15.000, o custo-base é 10.000 e o dinheiro nunca passou do custo-base, então não há ganho.

Mesmo dinheiro, sem dívida da sociedade

Com os mesmos números e sem dívida da LLC, o custo-base termina o ano 1 em zero. No ano 2, a renda o eleva a 20.000, mas A retira 35.000, então 15.000 passam do custo-base. Esses 15.000 em geral são ganho do ano 2, o ano em que o dinheiro foi recebido, e o custo-base termina em zero. O Item L continua mostrando -15.000. Se a declaração do ano 2 deixou o ganho de fora, ela pode precisar de correção.

Um refinanciamento

Uma LLC refinancia, toma mais 200.000 emprestados e os distribui a seus dois sócios, com partes iguais, que dividem a dívida igualmente. Antes disso, o sócio B tinha capital de 80.000 no Item L e uma parte de 100.000 na dívida da LLC, então, sem outros ajustes, o custo-base era 180.000. Suponha que o pagamento não esteja ligado a um aporte ou venda de bem recente (um pagamento relacionado pode ser uma venda disfarçada pela seção 707(a)(2)(B)) e que ele não leve o valor em risco de B para abaixo de zero.

• A parte de B na dívida sobe 100.000, tratada como aporte, e B recebe 100.000 em dinheiro. O custo-base permanece em 180.000 (180.000 + 100.000 - 100.000).
• O Item L cai para -20.000 (80.000 - 100.000). A dívida do Item K1 agora é 200.000.
• Nenhum ganho surge na distribuição. Uma venda posterior pode gerar ganho: a dívida da qual você foi liberado conta como valor recebido. Veja como comprar a participação de um sócio.

E no seu caso?

• Você está vendendo, saindo ou tendo a participação comprada: o custo-base e a liberação de dívida definem qualquer ganho. Veja como comprar a participação de um sócio e busque ajuda tributária para sociedades antes de combinar um preço.
• Você retirou mais dinheiro do que esperava, ou o Item L reflete uma distribuição grande antiga: qualquer ganho sobre o dinheiro acima do custo-base pertence ao ano em que o dinheiro saiu. Se uma declaração passada o deixou de fora, ela pode precisar de correção; busque ajuda para apurar seu custo-base e seu ganho.
• Seus prejuízos estão sendo cortados, ou o Form 6198 ou o Form 8582 aparece na sua declaração: os limites de custo-base, de valor em risco e de atividade passiva são acompanhados ano a ano. Busque ajuda com os limites de prejuízo.
• Seu K-1 e a escrituração divergem de um ano para outro, ou você é a sociedade e os K-1 saíram errados: a sociedade pode ter de corrigir K-1 de anos anteriores. Veja como corrigir uma declaração empresarial já entregue e busque ajuda tributária para sociedades para as declarações e ajuda com escrituração contábil para as contas de capital por trás delas.
• As contas de capital nunca foram acompanhadas, ou a declaração está atrasada: veja como reconstruir as contas de capital de uma sociedade e busque ajuda com escrituração contábil.
• Você mora no Canadá, ou um sócio é estrangeiro: a retenção na fonte e uma segunda declaração podem mudar o que o K-1 significa para você. Veja um sócio canadense em uma LLC dos EUA e sócios estrangeiros e retenção na fonte, e busque ajuda tributária entre países.
• Você é o único proprietário da LLC, ou você e seu cônjuge são os únicos proprietários: uma LLC de um só proprietário em geral não entrega declaração de sociedade, então não tem K-1 nem Item L; veja patrimônio negativo do proprietário. Para cônjuges, veja LLCs de cônjuges e de famílias.
• Você não tem certeza de que a entidade é tributada como sociedade: veja como as sociedades são tributadas.
• Você investe por meio de um fundo: veja capital fiscal e alocações em fundos. Se o fundo enviou um K-1 final, veja formulário fiscal final de um fundo.
• Você tem ações de corporação S: o K-1 de uma corporação S não tem conta de capital. Veja custo-base de acionista de corporação S.