Tài khoản vốn âm trên K-1: ý nghĩa và cách xử lý

Tài khoản vốn âm trên K-1 của tôi nghĩa là gì?

Tài khoản vốn cuối kỳ âm ở Item L của Schedule K-1 hợp danh nghĩa là: trên hồ sơ thuế của hợp danh (không phải giá trị thị trường), phần lỗ và khoản phân phối của một thành viên hợp danh đã vượt quá phần góp vốn và phần thu nhập của thành viên đó. Hướng dẫn Form 1065 nói tình trạng này có thể xảy ra. Đây không phải giá gốc tính thuế (basis) của bạn trong hợp danh, vì giá gốc còn tính cả phần nợ của hợp danh mà bạn chịu. Lãi thường phát sinh khi số tiền bạn nhận vượt giá gốc đó, không phải vì tài khoản vốn âm.

Item L, trên biểu mẫu Schedule K-1, là số lũy kế cho từng thành viên hợp danh: vốn đầu kỳ, cộng vốn đã góp, cộng phần thu nhập hoặc lỗ ròng, cộng hoặc trừ các khoản tăng giảm khác, trừ các khoản rút và phân phối. Mỗi năm bắt đầu từ số cuối của năm trước (hướng dẫn Form 1065).

Số âm chỉ là trường hợp đơn giản khi hợp danh giải thích được nguyên nhân và K-1 khớp với năm trước. Cần phán đoán chuyên môn khi:

• tiền rút ra có thể đã vượt giá gốc của thành viên hợp danh, và điều này có thể dẫn đến lãi chịu thuế;
• các khoản lỗ bị giới hạn hoặc chuyển sang năm sau;
• thành viên hợp danh đang bán, rời đi hoặc bị mua lại phần sở hữu;
• số dư đầu kỳ không khớp với số dư cuối kỳ năm trước, hoặc K-1 và sổ sách không khớp nhau;
• các năm trước nộp trễ, hoặc tài khoản vốn chưa bao giờ được theo dõi.

Hãy thu thập mọi K-1 từ khi bạn tham gia, thỏa thuận hợp danh, hồ sơ từng khoản góp vốn và phân phối, và sao kê khoản vay. Danh sách đầy đủ nằm ở mục "Tôi nên chuẩn bị gì trước khi hỏi hợp danh hoặc người chuẩn bị thuế?" bên dưới.

Tài khoản vốn âm là lỗi hay có thể bình thường?

Tài khoản vốn âm có thể bình thường. Vốn theo cơ sở thuế xuống dưới không khi lỗ và khoản phân phối của thành viên hợp danh vượt quá phần góp vốn và thu nhập (hướng dẫn Form 1065). Số âm đó có phải lỗi hay không còn tùy nguyên nhân.

Dấu hiệu của lỗi thay vì số dư thật: vốn đầu kỳ khác vốn cuối kỳ năm trước; tổng Item L của các thành viên hợp danh khác Schedule M-2; một khoản góp vốn hoặc phân phối trong hồ sơ ngân hàng của bạn bị thiếu, bị tính đôi hoặc nằm sai năm; hoặc bạn mua phần sở hữu và số vốn bạn bắt đầu không phải vốn cuối kỳ của người bán (hướng dẫn Form 1065).

Nếu số dư khớp với số tiền đã vào và ra, K-1 có thể không cần sửa. Khi đó điều quan trọng là giá gốc, lãi (nếu có) và các giới hạn lỗ của bạn, được nói ở phần tiếp theo.

Hai điều trông như sai nhưng không phải: Item L để trống, khi hợp danh trả lời Yes cho câu hỏi 4 của Schedule B (trong đó yêu cầu, ngoài các điều khác, K-1 được gửi đúng hạn), và phần chia vốn ở Item J bằng không, điều mà hướng dẫn yêu cầu khi tài khoản vốn âm hoặc bằng không.

Vì sao tài khoản vốn trên K-1 khác giá gốc tính thuế của tôi, và giá gốc có thể âm không?

Item L không tính phần nợ của hợp danh mà bạn chịu, còn giá gốc của bạn thì có. Hướng dẫn K-1 nêu đây là lý do thường gặp khiến hai số khác nhau, nói thêm rằng hợp danh có thể không biết các điều chỉnh chỉ bạn mới biết, và nói không được dùng Item L để tính giá gốc của bạn.

Giá gốc được tính theo section 705, không dựa vào bất kỳ tài khoản vốn hay vốn chủ sở hữu nào trong sổ sách của hợp danh (Regulations section 1.705-1). Số nợ ở Item K1 (nợ có truy đòi là khoản nợ mà thành viên hợp danh phải chịu trách nhiệm cá nhân; nợ không truy đòi là khoản nợ không ai phải chịu) chỉ là một yếu tố của giá gốc, không phải toàn bộ. Số tiền bạn đã trả cho phần sở hữu và các khoản khác chỉ bạn biết cũng được tính. Hãy tính giá gốc bằng bảng tính trong hướng dẫn K-1.

Tài khoản vốn âm có khiến tôi phải nộp thuế không?

Tài khoản vốn âm trên K-1 không tự tạo ra thuế. Thuế đến từ những sự kiện thường đi kèm với số âm, nên bạn có thể phải nộp thuế nếu có một trong các sự kiện sau:

Thu nhập phân bổ cho bạn là một câu hỏi riêng: thu nhập đó bị đánh thuế dù bạn có nhận tiền hay không. Xem thu nhập K-1 không có khoản phân phối bằng tiền.

Khi nào khoản phân phối vượt giá gốc của tôi bị đánh thuế?

Tiền bạn nhận từ hợp danh thường chỉ bị đánh thuế ở phần vượt giá gốc của bạn ngay trước khi phân phối (section 731(a); Publication 541). Phần vượt được coi là lãi từ việc bán phần sở hữu trong hợp danh, thường là lãi vốn, của năm bạn nhận tiền.

• Giá gốc không bao giờ xuống dưới không. Khi một khoản phân phối đã dùng hết giá gốc, số tiền nhận thêm là lãi và giá gốc giữ ở mức không.
• Khoản rút tạm ứng theo thu nhập dự kiến của năm được coi là nhận vào ngày cuối cùng của năm hợp danh, và bảng tính K-1 cộng thu nhập của năm trước khi trừ các khoản phân phối (Publication 541; hướng dẫn K-1). Một số giao dịch và khoản phân phối lại yêu cầu tính giá gốc vào ngày chúng xảy ra (hướng dẫn K-1).
• Tài sản không phải tiền thường không gây ra lãi khi nhận; lãi chờ đến khi tài sản được bán. Chứng khoán có thể giao dịch thường được tính là tiền (section 731(c)). Với mỗi ngày bạn thực sự nhận tài sản được phân phối thuộc section 732, hãy đính kèm một Form 7217 riêng vào tờ khai; hạn nộp là hạn nộp tờ khai của năm phân phối, kể cả thời gian gia hạn. Khoản phân phối chỉ gồm tiền hoặc chứng khoán có thể giao dịch được coi là tiền, khoản trả cho dịch vụ ngoài vai trò thành viên hợp danh, và giao dịch bán trá hình không cần Form 7217 (hướng dẫn Form 7217).
• Hai ngoại lệ có thể làm tăng lãi ngoài phép kiểm tra giá gốc: tài sản khác được phân phối cho bạn trong vòng bảy năm sau khi bạn góp tài sản tăng giá (ô 19 mã B), và phần chia các khoản phải thu chưa thực hiện hoặc hàng tồn kho, có thể khiến một phần lãi trở thành thu nhập thông thường (hướng dẫn K-1).

Tôi còn khấu trừ được phần lỗ của mình không?

Khoản lỗ hợp danh chỉ được khấu trừ trong phạm vi vượt qua ba giới hạn, áp dụng theo thứ tự: giá gốc, at-risk (rủi ro tài chính), rồi hoạt động thụ động. Giới hạn thứ tư, về lỗ kinh doanh vượt mức, áp dụng cho người nộp thuế không phải công ty sau các giới hạn trên (hướng dẫn K-1; Publication 925). Tài khoản vốn âm tự nó không chặn khoản lỗ; giá gốc mới chặn.

Khoản phân phối được tính trước khoản lỗ, nên tiền rút ra có thể đình chỉ một khoản lỗ ngay trong năm đó (hướng dẫn K-1).

Nợ có thể giữ giá gốc trên không nhưng không làm tăng số tiền at-risk. Nợ không truy đòi thường không thuộc phần at-risk, với ngoại lệ cho khoản tài trợ không truy đòi đủ điều kiện trên bất động sản (hướng dẫn Form 6198). Các khoản phân phối khiến số tiền at-risk xuống dưới không có thể biến những khoản lỗ đã được cho phép trước đó thành thu nhập (Publication 925).

Khoản lỗ có phải thụ động hay không phụ thuộc vào hoạt động và mức độ bạn tham gia (Publication 925). Với các khoản lỗ bị giữ lại từ quỹ đầu tư hoặc hình thức hùn vốn, xem lỗ thụ động bị đình chỉ từ khoản đầu tư quỹ.

Tôi có phải trả lại tiền hoặc bù tài khoản vốn âm không?

Tài khoản vốn âm tự nó không khiến bạn nợ hợp danh bất cứ khoản nào. Nghĩa vụ phải góp thêm tiền thường đến từ thỏa thuận hợp danh, khoản bảo lãnh bạn đã ký, hoặc luật tiểu bang, không đến từ K-1. Hãy đọc thỏa thuận để tìm nghĩa vụ bù khoản âm (DRO, deficit restoration obligation): lời cam kết bù số dư âm khi phần sở hữu của bạn được thanh lý.

• Thỏa thuận thường quy định thành viên hợp danh có phải bù số dư âm hay không: bù đủ, bù đến một mức, hoặc không bù (Regulations section 1.704-1(b)(2)(ii)). Tài khoản vốn theo thỏa thuận tính tài sản đã góp và đã phân phối theo giá trị thị trường hợp lý, nên có thể khác Item L (Regulations section 1.704-1(b)(2)(iv)). Cách tài khoản đó vận hành được nói trong tài khoản vốn của thành viên hợp danh.
• Thành viên hợp danh chung chịu trách nhiệm cá nhân về nợ của hợp danh (hướng dẫn K-1), và khoản bảo lãnh bạn đã ký có thể khiến bạn chịu trách nhiệm về khoản nợ bạn bảo lãnh.
• Nếu ô K3 của K-1 được đánh dấu, bạn hoặc người có liên quan có nghĩa vụ thanh toán, chẳng hạn bảo lãnh hoặc DRO, và một bản kê ô 20 mã X liệt kê nghĩa vụ đó (hướng dẫn K-1).
• DRO được công nhận hoặc nghĩa vụ theo luật tiểu bang được tính khi nợ có truy đòi được chia cho các thành viên hợp danh, và điều này hỗ trợ giá gốc (Regulations section 1.752-2). Khoản nợ đó có thuộc phần at-risk hay không là một phép kiểm tra riêng, và số nợ có truy đòi ở Item K1 có thể gồm nợ không thuộc phần at-risk (hướng dẫn K-1).

Một nghĩa vụ cụ thể có thi hành được không, và số dư âm có ý nghĩa gì khi thanh lý, là câu hỏi về hợp đồng và luật tiểu bang mà các nguồn của IRS này không quyết định.

Hợp danh cần kiểm tra gì trong sổ sách và trên K-1?

Hợp danh nên xác nhận bốn điều trước khi ai đó dựa vào Item L âm (hướng dẫn Form 1065).

Để giữ các số này trong sổ sách, xem tài khoản vốn của thành viên hợp danh; nếu chưa bao giờ theo dõi, xem dựng lại tài khoản vốn của hợp danh; với vốn chủ sở hữu âm trên bảng cân đối kế toán, xem vốn chủ sở hữu âm.

Ai sửa K-1, và tôi phải làm gì nếu nó sai?

Chỉ hợp danh mới sửa được K-1; thành viên hợp danh thì không. Hướng dẫn K-1 yêu cầu thông báo cho hợp danh, xin K-1 đã sửa, giữ nguyên bản của bạn, và bảo đảm hợp danh gửi bản đã sửa cho IRS.

1. Hãy gửi văn bản cho hợp danh để xin K-1 đã sửa, nêu rõ dòng nào và hồ sơ của bạn cho thấy điều gì.
2. Nếu hợp danh không chọn rút khỏi quy tắc kiểm tra tập trung (hãy hỏi hợp danh; lựa chọn này được thực hiện mỗi năm trên tờ khai nộp đúng hạn, và chỉ hợp danh có 100 thành viên đủ điều kiện trở xuống mới làm được), và tờ khai của bạn phải khác K-1 hoặc K-1 chưa đến vào ngày nộp (kể cả gia hạn), hãy nộp Form 8082 cùng tờ khai. Bỏ qua bước này có nguy cơ bị phạt do khai thiếu chính xác và bị ấn định ngay số thuế còn thiếu (hướng dẫn K-1). Hướng dẫn Form 8082 cũng nói về mục K-1 sai nhưng không được khai ở nơi khác trên tờ khai của bạn; ví dụ của hướng dẫn là tỷ lệ vốn cuối năm. Hướng dẫn cấm thành viên hợp danh của hợp danh đã rút khỏi quy tắc dùng form này, và cấm dùng với bất kỳ khoản lỗ nào bạn không khai trên tờ khai vì bị luật giới hạn, chẳng hạn bởi quy tắc at-risk hoặc thụ động.
3. Với các năm trước, cách xử lý của hợp danh phụ thuộc vào việc hợp danh có thuộc quy tắc kiểm tra tập trung hay không. Xem sửa tờ khai doanh nghiệp đã nộp.

Item L sai là vấn đề khi cùng sai sót đó cũng nằm trong các khoản góp vốn, phân phối hoặc thu nhập quyết định giá gốc và lãi của bạn.

Tôi nên chuẩn bị gì trước khi hỏi hợp danh hoặc người chuẩn bị thuế?

Hãy mang theo giấy tờ cho thấy từng đồng vào và ra kể từ khi bạn tham gia.

• Mọi K-1 từ khi bạn tham gia: Item L, Item K1, ô 19 và ô 20 mã X.
• Thỏa thuận hợp danh và mọi bản sửa đổi: tài khoản vốn, khoản phân phối, DRO (nếu có), phân bổ.
• Hồ sơ ngân hàng của từng khoản góp vốn và phân phối, kèm ngày.
• Sao kê khoản vay, giấy tờ tái tài trợ và mọi khoản bảo lãnh bạn đã ký.
• Với phần sở hữu mua, được tặng hoặc thừa kế: giá mua hoặc giấy tờ định giá và K-1 cuối cùng của người bán.
• Các tờ khai trước đây có mục K-1, cùng bảng tính giá gốc, Form 6198 hoặc Form 8582 (nếu có).
• Schedule M-2 của hợp danh và chi tiết tài khoản vốn chủ sở hữu.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ để minh họa. Mọi số tiền đều bằng đô la Hoa Kỳ, và mọi thành viên hợp danh là cá nhân.

Vốn âm, giá gốc dương

Thành viên hợp danh A góp US$20.000 và rút tiền trong ba năm. LLC có các khoản vay, và phần của A trong đó là US$25.000 suốt thời gian này. Trong ví dụ này và ví dụ kế tiếp, tiền mỗi năm được trả vào cuối năm, sau khi thu nhập của năm đó đã làm tăng giá gốc, và không có điều chỉnh nào khác.

Giá gốc tính cả phần nợ vay. Năm 1: 20.000 + 10.000 + 25.000 - 30.000 = 25.000. Năm 2: 25.000 + 20.000 - 35.000 = 10.000. Năm 3: 10.000 + 30.000 - 30.000 = 10.000. Item L là -15.000, giá gốc là 10.000, và số tiền rút chưa bao giờ vượt giá gốc, nên không có lãi.

Cùng số tiền rút, không có nợ của hợp danh

Với cùng các con số và không có nợ LLC, giá gốc cuối năm 1 bằng không. Năm 2, thu nhập nâng giá gốc lên 20.000, nhưng A rút 35.000, nên 15.000 vượt giá gốc. Khoản 15.000 đó thường là lãi của năm 2, năm nhận tiền, và giá gốc cuối cùng bằng không. Item L vẫn cho thấy -15.000. Nếu tờ khai năm 2 bỏ sót khoản lãi, tờ khai đó có thể cần sửa.

Tái tài trợ

Một LLC tái tài trợ, vay thêm 200.000 và phân phối cho hai thành viên hợp danh có phần bằng nhau, những người chia nợ đều nhau. Trước đó, thành viên hợp danh B có vốn Item L là 80.000 và phần nợ LLC là 100.000, nên, không có điều chỉnh nào khác, giá gốc là 180.000. Giả sử khoản thanh toán không liên quan đến một lần góp tài sản hoặc bán gần đây (khoản thanh toán có liên quan có thể là giao dịch bán trá hình theo section 707(a)(2)(B)), và không đẩy số tiền at-risk của B xuống dưới không.

• Phần nợ của B tăng 100.000, được coi là khoản góp vốn, và B nhận 100.000 tiền mặt. Giá gốc vẫn là 180.000 (180.000 + 100.000 - 100.000).
• Item L giảm xuống -20.000 (80.000 - 100.000). Nợ ở Item K1 giờ là 200.000.
• Không phát sinh lãi từ khoản phân phối. Một lần bán sau này có thể tạo ra lãi: khoản nợ bạn được giải trừ được tính vào số tiền nhận. Xem mua lại phần của một thành viên hợp danh.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn đang bán, rời đi hoặc bị mua lại phần sở hữu: giá gốc và khoản nợ được giải trừ quyết định lãi (nếu có). Xem mua lại phần của một thành viên hợp danh và nhờ hỗ trợ thuế hợp danh trước khi thống nhất giá.
• Bạn đã rút nhiều tiền hơn dự kiến, hoặc Item L khớp với một khoản phân phối lớn trước đây: lãi (nếu có) trên số tiền vượt giá gốc thuộc về năm tiền được rút ra. Nếu tờ khai trước đã bỏ sót, tờ khai đó có thể cần sửa; hãy nhờ hỗ trợ tính giá gốc và lãi.
• Khoản lỗ của bạn bị cắt, hoặc Form 6198 hay Form 8582 xuất hiện trên tờ khai: các giới hạn về giá gốc, at-risk và thụ động được theo dõi từng năm. Hãy nhờ hỗ trợ về giới hạn lỗ.
• K-1 và sổ sách của bạn không khớp nhau qua các năm, hoặc bạn là hợp danh và các K-1 đã gửi sai: hợp danh có thể phải sửa các K-1 của những năm trước. Xem sửa tờ khai doanh nghiệp đã nộp, và nhờ hỗ trợ thuế hợp danh cho các tờ khai và hỗ trợ ghi sổ kế toán cho tài khoản vốn đứng sau chúng.
• Tài khoản vốn chưa bao giờ được theo dõi, hoặc tờ khai bị trễ: xem dựng lại tài khoản vốn của hợp danh và nhờ hỗ trợ ghi sổ kế toán.
• Bạn sống ở Canada, hoặc một thành viên hợp danh là người nước ngoài: việc khấu trừ thuế và tờ khai thứ hai có thể thay đổi ý nghĩa của K-1 đối với bạn. Xem thành viên hợp danh người Canada trong LLC tại Hoa Kỳ và thành viên hợp danh nước ngoài và khấu trừ thuế, và nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Bạn là chủ sở hữu duy nhất của LLC, hoặc chỉ có bạn và vợ/chồng là chủ sở hữu: LLC một chủ sở hữu thường không nộp tờ khai hợp danh, nên không có K-1 hay Item L; xem vốn chủ sở hữu âm. Với vợ chồng, xem LLC của vợ chồng và gia đình.
• Bạn không chắc pháp nhân bị đánh thuế như hợp danh: xem cách hợp danh bị đánh thuế.
• Bạn đầu tư qua một quỹ: xem vốn thuế và phân bổ của quỹ đầu tư. Nếu quỹ đã gửi K-1 cuối cùng, xem biểu mẫu thuế cuối cùng của quỹ.
• Bạn sở hữu cổ phần S corporation: K-1 của S corporation không có tài khoản vốn. Xem giá gốc của cổ đông S corporation.