K-1 पर नेगेटिव पूँजी खाता: इसका मतलब और क्या सुधारें

मेरे K-1 पर नेगेटिव पूँजी खाते का क्या मतलब है?

साझेदारी के Schedule K-1 के Item L में साल के अंत का पूँजी खाता नेगेटिव होने का मतलब है कि साझेदारी के कर रिकॉर्ड में (बाज़ार मूल्य में नहीं) साझेदार के हिस्से की हानि और वितरण उसके योगदान और आय के हिस्से से ज़्यादा हो गए हैं। Form 1065 के निर्देश कहते हैं कि ऐसा हो सकता है। यह साझेदारी में आपका आधार नहीं है, जिसमें साझेदारी के ऋण में आपका हिस्सा भी गिना जाता है। लाभ सामान्यतः तब बनता है जब आपको मिला पैसा उस आधार से ज़्यादा हो, इसलिए नहीं कि पूँजी खाता नेगेटिव है।

Schedule K-1 फ़ॉर्म का Item L हर साझेदार का चलता कुल योग है: शुरुआती पूँजी, दिया गया पूँजी योगदान, शुद्ध आय या हानि का हिस्सा, अन्य बढ़त या घटत, और घटाकर निकासी और वितरण। हर साल वहीं से शुरू होता है जहाँ पिछला साल खत्म हुआ (Form 1065 के निर्देश)।

नेगेटिव शेष तभी सरल मामला है जब साझेदारी बता सके कि वह कैसे बना और K-1 पिछले साल से मेल खाता हो। इन स्थितियों में पेशेवर राय चाहिए:

• निकाला गया नकद साझेदार के आधार से आगे जा सकता है, जिससे कर योग्य लाभ बन सकता है;
• हानियाँ सीमित की जा रही हैं या आगे ले जाई जा रही हैं;
• साझेदार हिस्सेदारी बेच रहा है, साझेदारी छोड़ रहा है या उसे खरीदकर बाहर किया जा रहा है;
• शुरुआती शेष पिछले साल के अंतिम शेष से मेल नहीं खाता, या K-1 और बही में फ़र्क है;
• पिछले साल देर से फ़ाइल हुए थे, या पूँजी खाते कभी दर्ज नहीं किए गए।

जब से आप साझेदार बने हैं, तब से हर K-1, साझेदारी समझौता, हर योगदान और वितरण के रिकॉर्ड और ऋण विवरण इकट्ठा करें। पूरी सूची नीचे "साझेदारी या अपने कर तैयारकर्ता से पूछने से पहले मुझे क्या इकट्ठा करना चाहिए?" में है।

नेगेटिव पूँजी खाता गलती है, या सामान्य हो सकता है?

नेगेटिव पूँजी खाता सामान्य हो सकता है। कर-आधार वाला पूँजी खाता तब शून्य से नीचे जाता है जब साझेदार की हानि और वितरण उसके योगदान और आय के हिस्से से ज़्यादा हो जाएँ (Form 1065 के निर्देश)। यह गलती भी है या नहीं, यह कारण पर निर्भर है।

असली शेष के बजाय गलती के संकेत: शुरुआती पूँजी पिछले साल की अंतिम पूँजी से अलग है; साझेदारों के Item L के जोड़ Schedule M-2 से अलग हैं; आपके बैंक रिकॉर्ड का कोई योगदान या वितरण गायब है, दोहरा है या गलत साल में है; या आपने हिस्सेदारी खरीदी और आपकी शुरुआती पूँजी विक्रेता की अंतिम पूँजी नहीं है (Form 1065 के निर्देश)।

अगर शेष उस पैसे से मेल खाता है जो अंदर-बाहर गया, तो K-1 में सुधार की ज़रूरत नहीं हो सकती। तब आपका आधार, कोई भी लाभ और हानि की सीमाएँ मायने रखती हैं, जो आगे बताई गई हैं।

दो बातें जो गलत दिखती हैं पर गलत नहीं हैं: खाली Item L, जब साझेदारी ने Schedule B के सवाल 4 का जवाब Yes दिया हो (जिसकी एक शर्त यह भी है कि K-1 समय पर दिए जाएँ), और Item J में पूँजी हिस्सेदारी शून्य, जो निर्देशों के अनुसार तब ज़रूरी है जब पूँजी खाता नेगेटिव या शून्य हो।

मेरा K-1 पूँजी खाता मेरे आधार से अलग क्यों है, और क्या आधार नेगेटिव हो सकता है?

Item L में साझेदारी के ऋण में आपका हिस्सा शामिल नहीं होता, जबकि आपका आधार उसे गिनता है। K-1 के निर्देश दोनों में फ़र्क का यही आम कारण बताते हैं, जोड़ते हैं कि साझेदारी को वे समायोजन पता न हों जो सिर्फ़ आपको पता हैं, और कहते हैं कि आधार निकालने के लिए Item L का इस्तेमाल नहीं किया जा सकता।

आधार धारा 705 के तहत निकाला जाता है, साझेदारी की बही के किसी पूँजी या इक्विटी खाते की परवाह किए बिना (Regulations section 1.705-1)। Item K1 में दी गई ऋण राशियाँ (recourse ऋण वह है जिसके लिए कोई साझेदार व्यक्तिगत रूप से ज़िम्मेदार है; nonrecourse ऋण वह है जिसके लिए कोई नहीं) आपके आधार का एक हिस्सा हैं, पूरा नहीं। हिस्सेदारी के लिए आपने जो चुकाया और वे अन्य बातें जो सिर्फ़ आप जानते हैं, वे भी गिनी जाती हैं। आधार K-1 के निर्देशों की वर्कशीट से निकालें।

क्या पूँजी खाता नेगेटिव होने की वजह से मुझ पर कर बनता है?

K-1 पर नेगेटिव पूँजी खाता अपने आप कर नहीं बनाता। कर उन घटनाओं से आता है जो अक्सर नेगेटिव शेष के साथ होती हैं, इसलिए इनमें से कुछ भी हुआ हो तो आप पर कर बन सकता है:

आपको आवंटित आय अलग सवाल है: उस पर कर लगता है, चाहे आपको नकद मिला हो या नहीं। देखें K-1 की आय, बिना नकद वितरण के।

आधार से ज़्यादा वितरण कब कर योग्य होते हैं?

साझेदारी से मिला पैसा सामान्यतः तभी कर योग्य होता है जब वह वितरण से ठीक पहले के आपके आधार से ज़्यादा हो (धारा 731(a); Publication 541)। अधिक राशि को साझेदारी में हिस्सेदारी बेचने से हुआ लाभ माना जाता है, सामान्यतः पूँजीगत लाभ, उस साल के लिए जिसमें पैसा मिला।

• आधार कभी शून्य से नीचे नहीं जाता। वितरण से जब वह खत्म हो जाए, तो आगे का नकद लाभ है और आधार शून्य पर रहता है।
• साल की कमाई की उम्मीद में ली गई निकासी को साझेदारी के साल के आख़िरी दिन मिली माना जाता है, और K-1 वर्कशीट वितरण घटाने से पहले साल की आय जोड़ती है (Publication 541; K-1 के निर्देश)। कुछ लेन-देन और वितरणों में आधार उसी तारीख पर निकालना पड़ता है जिस दिन वे हुए (K-1 के निर्देश)।
• पैसे के अलावा संपत्ति मिलने पर सामान्यतः कोई लाभ नहीं बनता; लाभ संपत्ति बिकने पर बनता है। आसानी से बिकने वाली प्रतिभूतियाँ (marketable securities) सामान्यतः पैसा गिनी जाती हैं (section 731(c))। section 732 के अधीन बाँटी गई संपत्ति आपको जिस हर तारीख पर वास्तव में मिली, उसके लिए अपने रिटर्न के साथ अलग Form 7217 जोड़ें; समय-सीमा है वितरण वाले वर्ष के रिटर्न की देय तिथि, विस्तार सहित। सिर्फ़ पैसे या पैसा गिनी जाने वाली प्रतिभूतियों का वितरण, साझेदार की भूमिका के बाहर सेवाओं का भुगतान, और छिपी हुई बिक्री (disguised sale) के लिए Form 7217 नहीं चाहिए (Form 7217 के निर्देश)।
• दो अपवाद आधार की कसौटी से आगे लाभ जोड़ सकते हैं: आपके मूल्यवृद्धि वाली संपत्ति का योगदान देने के बाद सात वर्ष के भीतर आपको अन्य संपत्ति का वितरण (box 19 code B), और अवसूल प्राप्यों (unrealized receivables) या इन्वेंटरी का हिस्सा, जिससे लाभ का एक भाग साधारण आय बन सकता है (K-1 के निर्देश)।

क्या मैं अपने हिस्से की हानियाँ अब भी काट सकता हूँ?

साझेदारी की हानि तभी काटी जा सकती है जब वह तीन सीमाएँ पार करे, इसी क्रम में: आधार, at-risk, फिर निष्क्रिय। चौथी सीमा, अतिरिक्त व्यावसायिक हानि पर, इनके बाद गैर-कंपनी करदाताओं पर लगती है (K-1 के निर्देश; Publication 925)। नेगेटिव पूँजी खाता अपने आप हानि नहीं रोकता; आधार रोकता है।

वितरण हानियों से पहले गिने जाते हैं, इसलिए निकाला गया नकद उसी साल हानि को स्थगित कर सकता है (K-1 के निर्देश)।

ऋण आधार को शून्य से ऊपर रख सकता है जबकि at-risk में कुछ नहीं जोड़ता। Nonrecourse ऋण सामान्यतः at-risk नहीं होता, अचल संपत्ति पर पात्र nonrecourse वित्तपोषण के अपवाद के साथ (Form 6198 के निर्देश)। जो वितरण at-risk राशि को शून्य से नीचे ले जाएँ, वे पहले मान्य हुई हानियों को आय में बदल सकते हैं (Publication 925)।

हानि निष्क्रिय है या नहीं, यह गतिविधि पर और इस पर निर्भर है कि आप उसमें कितना हिस्सा लेते हैं (Publication 925)। फ़ंड या सिंडिकेशन से रुकी हानियों के लिए देखें फ़ंड निवेशों से रुकी निष्क्रिय हानियाँ।

क्या मुझे पैसा लौटाना होगा या नेगेटिव पूँजी खाता भरना होगा?

नेगेटिव पूँजी खाते से आप पर साझेदारी का कुछ बकाया अपने आप नहीं बनता। पैसा डालने की बाध्यता सामान्यतः साझेदारी समझौते, आपकी दी हुई गारंटी या राज्य के कानून से आती है, K-1 से नहीं। समझौते में घाटा चुकाने की बाध्यता (deficit restoration obligation, DRO) देखें: आपकी हिस्सेदारी का परिसमापन होने पर नेगेटिव शेष को वापस भरने का वादा।

• समझौते अक्सर बताते हैं कि साझेदार को नेगेटिव शेष भरना है या नहीं: पूरा, एक सीमा तक, या बिल्कुल नहीं (Regulations section 1.704-1(b)(2)(ii))। समझौते का अपना पूँजी खाता योगदान और वितरित संपत्ति को उचित बाज़ार मूल्य पर आँकता है, इसलिए वह Item L से अलग हो सकता है (Regulations section 1.704-1(b)(2)(iv))। वह खाता कैसे काम करता है, यह साझेदार पूँजी खाते में है।
• सामान्य साझेदार साझेदारी के ऋणों के लिए व्यक्तिगत रूप से ज़िम्मेदार होता है (K-1 के निर्देश), और आपकी दी हुई गारंटी आपको उस ऋण के लिए ज़िम्मेदार बना सकती है जिसकी आपने गारंटी दी।
• अगर K-1 का item K3 चिह्नित है, तो आप या कोई संबंधित व्यक्ति भुगतान की बाध्यता में है, जैसे गारंटी या DRO, और box 20 code X का विवरण उसे सूचीबद्ध करता है (K-1 के निर्देश)।
• मान्य DRO या राज्य कानून की बाध्यता तब गिनी जाती है जब recourse ऋण साझेदारों में बाँटा जाता है, जो आधार को सहारा देता है (Regulations section 1.752-2)। वह ऋण at-risk भी है या नहीं, यह अलग कसौटी है, और Item K1 की recourse राशि में ऐसा ऋण भी हो सकता है जो at-risk नहीं है (K-1 के निर्देश)।

कोई ख़ास बाध्यता लागू करने योग्य है या नहीं, और परिसमापन पर नेगेटिव शेष का क्या मतलब है, यह अनुबंध और राज्य कानून का सवाल है, जिसे ये IRS स्रोत तय नहीं करते।

साझेदारी को अपनी बही और K-1 में क्या जाँचना चाहिए?

नेगेटिव Item L पर भरोसा करने से पहले साझेदारी को चार बातें पक्की करनी चाहिए (Form 1065 के निर्देश)।

इन्हें बही में रखने के लिए देखें साझेदार पूँजी खाते; अगर इन्हें कभी दर्ज नहीं किया गया, तो साझेदारी पूँजी खातों को दोबारा बनाना; और तुलन पत्र पर नेगेटिव इक्विटी के लिए स्वामी की नेगेटिव इक्विटी।

K-1 कौन सुधारता है, और गलत हो तो मैं क्या करूँ?

K-1 सिर्फ़ साझेदारी सुधार सकती है; साझेदार नहीं। K-1 के निर्देश कहते हैं कि साझेदारी को सूचित करें, सुधारा हुआ K-1 माँगें, अपनी प्रति न बदलें, और पक्का करें कि साझेदारी सुधारी हुई प्रति IRS को भेजे।

1. साझेदारी से लिखित में सुधारा हुआ K-1 माँगें, उसमें लाइन का नाम और अपने रिकॉर्ड में जो दिखता है, वह बताएँ।
2. अगर साझेदारी ने केंद्रीकृत ऑडिट नियमों से बाहर रहने का चुनाव नहीं किया (साझेदारी से पूछें; यह चुनाव हर साल समय पर फ़ाइल हुए रिटर्न पर किया जाता है, और सिर्फ़ ऐसी साझेदारी करती है जिसमें 100 या उससे कम पात्र साझेदार हों), और आपका रिटर्न K-1 से अलग होना चाहिए या K-1 फ़ाइलिंग की तारीख (विस्तार समेत) तक नहीं आया, तो रिटर्न के साथ Form 8082 फ़ाइल करें। इसे छोड़ने पर सटीकता से जुड़े जुर्माने और किसी भी कमी के तुरंत निर्धारण का जोखिम है (K-1 के निर्देश)। Form 8082 के निर्देश K-1 की उस गलत मद को भी कवर करते हैं जो आपके रिटर्न पर अन्यथा रिपोर्ट नहीं होती; उनका उदाहरण साल के अंत का पूँजी प्रतिशत है। वे चुनाव करके बाहर रहने वाली साझेदारियों के साझेदारों को यह फ़ॉर्म इस्तेमाल करने से रोकते हैं, और ऐसी किसी भी हानि के लिए भी रोकते हैं जिसे आप कानून की सीमा के कारण, जैसे at-risk या निष्क्रिय नियमों से, अपने रिटर्न से छोड़ देते हैं।
3. पिछले सालों के लिए साझेदारी का रास्ता इस पर निर्भर है कि वह केंद्रीकृत ऑडिट नियमों के अधीन है या नहीं। देखें फ़ाइल हो चुके व्यावसायिक रिटर्न को सुधारना।

गलत Item L तब मायने रखता है जब वही गलती आपके आधार और लाभ तय करने वाले योगदान, वितरण या आय में भी हो।

साझेदारी या अपने कर तैयारकर्ता से पूछने से पहले मुझे क्या इकट्ठा करना चाहिए?

वह सब लाएँ जो जुड़ने के बाद से अंदर-बाहर गया हर डॉलर दिखाता हो।

• जुड़ने के बाद से हर K-1: Item L, Item K1, box 19 और box 20 code X।
• साझेदारी समझौता और हर संशोधन: पूँजी खाते, वितरण, कोई DRO, आवंटन।
• हर योगदान और वितरण के बैंक रिकॉर्ड, तारीखों के साथ।
• ऋण विवरण, रीफ़ाइनेंस के कागज़ात और आपकी दी हुई कोई भी गारंटी।
• खरीदी, उपहार में मिली या विरासत में मिली हिस्सेदारी के लिए: कीमत या मूल्यांकन के कागज़ात और विक्रेता का आख़िरी K-1।
• K-1 की मदें दिखाने वाले पिछले रिटर्न, और कोई भी आधार वर्कशीट, Form 6198 या Form 8582।
• साझेदारी का Schedule M-2 और उसके इक्विटी खाते का ब्योरा।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं। सभी आँकड़े अमेरिकी डॉलर में हैं, और हर साझेदार एक व्यक्ति है।

नेगेटिव पूँजी, पॉज़िटिव आधार

साझेदार A US$20,000 डालता है और तीन साल में नकद निकालता है। LLC पर ऋण हैं, और उनमें A का हिस्सा पूरे समय US$25,000 है। इस उदाहरण और अगले में हर साल का नकद साल के अंत में दिया जाता है, उस साल की आय से आधार बढ़ने के बाद, और कोई अन्य समायोजन नहीं है।

आधार में ऋण का हिस्सा गिना जाता है। साल 1: 20,000 + 10,000 + 25,000 - 30,000 = 25,000। साल 2: 25,000 + 20,000 - 35,000 = 10,000। साल 3: 10,000 + 30,000 - 30,000 = 10,000। Item L -15,000 है, आधार 10,000 है, और नकद कभी आधार से आगे नहीं गया, इसलिए कोई लाभ नहीं है।

वही नकद, साझेदारी का कोई ऋण नहीं

वही आँकड़े हों और LLC पर कोई ऋण न हो, तो साल 1 के अंत में आधार शून्य होता है। साल 2 में आय उसे 20,000 तक उठाती है, पर A 35,000 निकालता है, इसलिए 15,000 आधार से आगे जाता है। यह 15,000 सामान्यतः साल 2 का लाभ है, यानी उस साल का जिसमें नकद मिला, और आधार शून्य पर खत्म होता है। Item L फिर भी -15,000 दिखाता है। अगर साल 2 के रिटर्न में यह लाभ छूट गया था, तो उस रिटर्न को सुधारना पड़ सकता है।

रीफ़ाइनेंस

एक LLC रीफ़ाइनेंस करके 200,000 अतिरिक्त उधार लेती है और अपने दो बराबर साझेदारों में बाँट देती है, जो ऋण बराबर बाँटते हैं। इससे पहले साझेदार B का Item L पूँजी 80,000 था और LLC के ऋण में उसका हिस्सा 100,000, इसलिए कोई अन्य समायोजन न हो तो आधार 180,000 था। मान लें कि भुगतान किसी हाल के संपत्ति योगदान या बिक्री से जुड़ा नहीं है (संबंधित भुगतान धारा 707(a)(2)(B) के तहत छिपी हुई बिक्री हो सकता है), और यह B की at-risk राशि को शून्य से नीचे नहीं ले जाता।

• B के ऋण का हिस्सा 100,000 बढ़ता है, जिसे योगदान माना जाता है, और B को 100,000 नकद मिलता है। आधार 180,000 पर रहता है (180,000 + 100,000 - 100,000)।
• Item L गिरकर -20,000 हो जाता है (80,000 - 100,000)। Item K1 का ऋण अब 200,000 है।
• वितरण पर कोई लाभ नहीं बनता। बाद की बिक्री पर लाभ बन सकता है: जिस ऋण से आपको राहत मिली, वह मिली राशि में गिना जाता है। देखें साझेदार को खरीदकर बाहर करना।

आपके मामले में अलग?

• आप हिस्सेदारी बेच रहे हैं, साझेदारी छोड़ रहे हैं या आपको खरीदकर बाहर किया जा रहा है: आधार और ऋण-राहत किसी भी लाभ को तय करते हैं। देखें साझेदार को खरीदकर बाहर करना और कीमत तय होने से पहले साझेदारी कर सहायता लें।
• आपने उम्मीद से ज़्यादा नकद निकाला, या Item L किसी पुराने बड़े वितरण से मेल खाता है: आधार से ऊपर के नकद पर कोई भी लाभ उस साल का है जिसमें नकद निकला। अगर पिछले रिटर्न में वह छूट गया, तो उसे सुधारना पड़ सकता है; आधार और लाभ निकालने में मदद लें।
• आपकी हानियाँ काटी जा रही हैं, या आपके रिटर्न पर Form 6198 या Form 8582 दिखता है: आधार, at-risk और निष्क्रिय सीमाएँ साल-दर-साल दर्ज की जाती हैं। हानि की सीमाओं में मदद लें।
• आपका K-1 और बही साल-दर-साल अलग हैं, या आप खुद साझेदारी हैं और K-1 गलत गए: साझेदारी को पिछले K-1 सुधारने पड़ सकते हैं। देखें फ़ाइल हो चुके व्यावसायिक रिटर्न को सुधारना, रिटर्न के लिए साझेदारी कर सहायता और उनके पीछे के पूँजी खातों के लिए बहीखाता सहायता लें।
• पूँजी खाते कभी दर्ज नहीं हुए, या रिटर्न देर से है: देखें साझेदारी पूँजी खातों को दोबारा बनाना और बहीखाता सहायता लें।
• आप कनाडा में रहते हैं, या कोई साझेदार विदेशी है: विथहोल्डिंग और दूसरा रिटर्न K-1 का आपके लिए मतलब बदल सकते हैं। देखें अमेरिकी LLC में कनाडाई साझेदार और विदेशी साझेदार और विथहोल्डिंग, और सीमा-पार कर सहायता लें।
• आप LLC के अकेले स्वामी हैं, या आप और आपका जीवनसाथी ही स्वामी हैं: एक स्वामी वाली LLC सामान्यतः साझेदारी रिटर्न फ़ाइल नहीं करती, इसलिए उसका कोई K-1 या Item L नहीं होता; देखें स्वामी की नेगेटिव इक्विटी। जीवनसाथियों के लिए देखें जीवनसाथी और पारिवारिक LLC।
• आपको पक्का नहीं है कि संस्था पर साझेदारी की तरह कर लगता है: देखें साझेदारियों पर कर कैसे लगता है।
• आप फ़ंड के ज़रिए निवेश करते हैं: देखें फ़ंड का कर पूँजी खाता और आवंटन। अगर फ़ंड ने अंतिम K-1 भेजा है, तो देखें फ़ंड का अंतिम कर फ़ॉर्म।
• आपके पास S corporation के शेयर हैं: S corporation के K-1 में पूँजी खाता नहीं होता। देखें S corporation शेयरधारक का आधार।