Sahip Çekimlerinden Sonra Negatif Özkaynak: Sorun mu?

Çekimlerden sonra negatif sahip özkaynağı bir sorun mu?

Tek başına çoğu zaman değildir. Publication 583 net değer (net worth) dediği sahip özkaynağı, işletmenin sahip olduğundan borçlarının çıkarılmasıyla bulunur; çekimler veya dağıtımlar kârı düşürmeden varlıkları işletmeden çıkarır. Negatif sahip özkaynağı, sahibin işletmenin kazandığından ve kendi koyduğundan fazlasını çektiği anlamına gelir. Bilanço bu durumu gösterir. Bu bir vergi değildir. Bilançoyu okuyan bir kredi veren veya alıcı bunu görür.

Arkasındaki kayıtlar yanlışsa ya da işletme bir ortaklık, S şirketi veya C şirketiyse ve bir dağıtım sahibin maliyet esasını aşmışsa ya da şirketin kazanç ve kârlarından çıkmışsa sorun olur. “Özkaynak” diye anılan üç farklı sayı vardır ve bunlar nadiren aynıdır:

Maliyet esası, sahibin vergi açısından payıdır: kabaca sahibin ödediği veya bıraktığı tutar, her yıl gelir, zarar ve dağıtımlara göre düzeltilir. Kazanç ve kârlar (earnings and profits), bir şirketin kazandığının defterlerden ayrı, vergiye ilişkin ölçüsüdür.

Negatif bir defter veya sermaye hesabı bakiyesi tek başına vergi doğurmaz. Maliyet esasını aşan bir dağıtım doğurur; bir şirketin kazanç ve kârlarından ödenen temettü de doğurur.

Şu durumlarda mesele basit değildir:

• işletme bir ortaklık veya çok üyeli LLC, S şirketi ya da C şirketiyse;
• bakiye bir yıldan uzun süredir negatifse veya büyümeye devam ediyorsa;
• çekimler zaten verilmiş bir beyannamede gider olarak kaydedildiyse;
• sahibin maliyet esasını kimse takip etmediyse.

Şunları toplayın: her yılın bilançosu, her özkaynak hesabının ayrıntısı, son beyannamenin Schedule L'si, Schedule M-2 veya K-1 L satırı ve işletme banka hesabından sahibe yapılan her transfer.

Sahibin çekimi bilançoda nereye gider ve neden özkaynağı azaltır?

Sahibin çekimi, çift taraflı kayıt sisteminde “net değer” hesabı olan, yani varlıklardan borçların çıkarıldığı sahip özkaynağına yazılır (Publication 583). Kâr ve sahibin koyduğu para özkaynağı artırır. Zararlar ve sahibin çektiği para onu azaltır.

Çekim bir gider değildir. Şahıs işletmesi sahibi kişisel çekimlerini indiremez (Publication 334); bu yüzden çekim gelir tablosuna uğramaz ve doğrudan özkaynağa yazılır. Publication 334, çekim hesabını kişisel ve ailevi harcamaları ödemek için çekilen işletme gelirine ayrılmış ayrı bir hesap olarak tanımlar. Bu hesap tek başına normalde negatif bakiye gösterir. Bu beklenen bir durumdur: çekilen parayı toplar ve genellikle yıl sonunda özkaynağa kapatılır. İşletmenin negatif olup olmadığını o tek satır değil, toplam özkaynak gösterir.

Bir çekimi doğru kaydetmek için bkz. sahibin çekimini kaydetme. Hesapların kendisi için bkz. LLC özkaynak hesapları.

Sahip özkaynağım neden negatife düştü?

Ya çekimler gerçekten işletmenin kazandığını aştı ya da bir kayıt yanlış. Her özkaynak hesabını yıl yıl okuyun ve parçaları bu tabloyla eşleştirin.

Kişisel hesaba yaptığım çekimler neden gider olarak görünüyor?

Yazılım, kişisel bir hesaba yapılan transferi gider olarak kodlayabilir. Düşük kâr özkaynağı da düşürdüğü için toplam özkaynak aynı çıkar; ama kâr ve vergi beyannamesi yanlış olur. Kişisel ve işletme parası karışmışsa bkz. karışmış fonları düzeltme ve işletme hesabından ödenen kişisel faturalar. Negatif rakam bir denge hesabındaysa bkz. Opening Balance Equity.

Negatif özkaynak, şahıs işletmesi sahibi veya tek üyeli LLC olarak vergimi değiştirir mi?

Negatif özkaynak, şahıs işletmesi sahibinin veya tek üyeli LLC sahibinin vergisini tek başına değiştirmez. Şirket olarak vergilendirilmeyi seçmemiş tek üyeli bir LLC, sahibinden ayrı vergilendirilmez (vergi kanunu buna “yok sayılan” der) ve faaliyeti sahibin beyannamesine, genellikle Schedule C'ye gider (IRS). Vergi, gelirden giderlerin çıkarılmasıyla bulunan net kâr üzerinden hesaplanır (Publication 334) ve serbest çalışma vergisi de aynı Schedule C'den hesaplanır. Kârdan büyük bir çekim vergiyi artırmaz ve azaltmaz. Kişisel çekimleri finanse etmek için borçlanılan paranın faizi Schedule C'de indirilemeyebilir, çünkü faiz, borç gelirinin nasıl kullanıldığını izler (Schedule C talimatları).

Dağıtımlar için maliyet esası kuralları şahıs işletmesi sahibi için geçerli değildir. S veya C şirketi olarak vergilendirilmeyi seçmiş tek üyeli bir LLC, aşağıdaki şirket bölümlerini izler. Şirketleşme ya da S veya C şirketi olarak vergilendirilmeyi seçme, işletmenin varlıklarını ve borçlarını bir şirkete devreder. Borçlar varlıkların vergi maliyet esasını aşıyorsa, istisnalar saklı kalmak üzere fazlası kazançtır (357(c) maddesi; Regulations section 301.7701-3). Bkz. işletme yapınızı değiştirme. Bir LLC'den kendinize ödeme yapmak için bkz. kendinize ödeme yapma.

Ortaklık veya çok üyeli LLC: negatif sermaye hesabı negatif maliyet esasıyla aynı mıdır?

Negatif sermaye hesabı, negatif maliyet esasıyla aynı değildir. İki veya daha fazla üyesi olan yerli bir LLC, şirket olarak vergilendirilmeyi seçmedikçe federal gelir vergisi bakımından bir ortaklıktır; yalnızca eşlere topluluk malı olarak ait bir LLC ise bunun yerine yok sayılan işletme sayılabilir (IRS). Ortaklık her ortağın sermaye hesabını defterlerinde tutar ve Schedule K-1, L satırında vergi esaslı yöntemle bildirir. Bu rakam ortaklığın kayıtlarına dayanır ve ortağın düzeltilmiş maliyet esasını hesaplamak için “kullanılamaz” (K-1 talimatları). Maliyet esası, defterlerde sermaye veya özkaynak olarak görünen herhangi bir tutara bakılmaksızın belirlenir (Publication 541).

Farklı olmalarının bir nedeni: maliyet esası ortağın ortaklık borçlarındaki payını içerir, vergi esaslı sermaye hesabı ise içermez (K-1 talimatları). Dolayısıyla bir ortağın sermaye hesabı negatif, maliyet esası pozitif olabilir.

Maliyet esası dağıtımlarla asla sıfırın altına indirilmez (705. madde). Bir ortak genellikle yalnızca dağıtılan para maliyet esasını aştığında kazanç doğurur, çoğunlukla sermaye kazancı olarak (731. madde; Publication 541). Piyasada işlem gören menkul kıymetler para sayılabilir. Yılın beklenen kârına karşı yapılan çekimler, yılın gelirinin maliyet esasını artırmasından sonra, yılın son günü çekilmiş sayılır (Publication 541; K-1 talimatları). Bir ortağın ortaklık borçlarındaki payındaki azalma para dağıtımı sayılır; bu yüzden bu farazi dağıtım maliyet esasını aştığında hiç nakit ödenmeden de kazanç doğabilir (Publication 541). Maliyet esasını ortaklık değil, ortak takip etmelidir (K-1 talimatları).

Her ortağın hesabını tutmak için bkz. ortak sermaye hesapları. K-1'de zaten negatif bir bakiye görünüyorsa, açığı ortaklığa geri ödemeniz gerekip gerekmediği veya zarar sınırları için bkz. negatif sermaye hesabı. Çekimlere karşı ödeme için bkz. garantili ödemeler ve ortak çekimleri.

S şirketi: özkaynak veya dağıtılmamış kârlar negatifse bir dağıtım ne zaman vergilendirilir?

S şirketi dağıtımı genellikle defterler negatife döndüğünde değil, hissedarın hisse maliyet esasını aştığında vergilendirilir. Şirketin birikmiş kazanç ve kârları varsa, örneğin C şirketi yıllarından kalma, bir dağıtımın bir kısmı maliyet esası içinde bile vergilendirilebilir bir temettü olabilir (aşağıdaki birikmiş düzeltmeler maddesine bakın). Temettü olmayan bir dağıtım hisse maliyet esasına kadar vergisizdir; fazlası sermaye kazancıdır ve hisse bir yıldan uzun tutulduysa uzun vadelidir (IRS; 1368. madde).

Defterler ve maliyet esası ayrı tutulur:

• Hisse maliyet esası, hissedarın katkısı veya satın alınan hissenin maliyetiyle başlar, sonra şirketin gelirleri, zararları ve dağıtımlarıyla hareket eder. Bunu şirket değil, hissedar takip eder (IRS). Bir ortağın aksine, hissedar şirketin kendi borçlanmasından maliyet esası kazanmaz. Yalnızca hissedarın şahsen verdiği borç, borç maliyet esası yaratır (teminat vermek yaratmaz) ve borç maliyet esası dağıtımlar için dikkate alınmaz.
• Schedule L gerekliyse şirketin defter ve kayıtlarıyla uyuşmalıdır; bu yüzden yanlış bir özkaynak kaydı beyannameye taşınır (Form 1120-S talimatları).
• Dağıtımlar ücretin yerini tutmaz. İşletmede çalışan bir hissedara, ücret dışı dağıtımlardan önce makul bir ücret ödenmelidir ve IRS ödemeleri ücret olarak yeniden sınıflandırabilir (IRS). Bkz. S şirketi sahibinin maaşı.
• Schedule M-2'deki birikmiş düzeltmeler hesabı yine ayrı bir hesaplamadır. Birikmiş kazanç ve kârları olan bir S şirketi, dağıtımların vergi etkisini belirlemek için bunu tutmalıdır ve 1368(c) maddesi bu durumda farklı bir sıra belirler (Form 1120-S talimatları; 1368. madde). Zamanında verilen Form 1120-S'de, o yıl ödeme alan her hissedarın onayıyla yapılan 1368(e)(3) maddesi kapsamındaki bir yıllık seçim, kazanç ve kârları öne alabilir; bu geri alınamaz (Regulations section 1.1368-1(f)).

Fazla dağıtımlar üzerindeki vergi, beyan adımları ve borç maliyet esası için bkz. maliyet esasını aşan S şirketi dağıtımları. Form 7203 ve defterlerden maliyet esasını hesaplama için bkz. S şirketi hissedar maliyet esası. Kayıtlar için bkz. S şirketi dağıtımlarını kaydetme.

C şirketi: dağıtılmamış kârlardaki açık, dağıtımlar için ne anlama gelir?

Dağıtılmamış kârlardaki açık bir defter rakamıdır. Vergi, kazanç ve kârlara göre belirlenir. Dağıtım, şirketin o yılki veya daha önce biriken kazanç ve kârları kadar temettüdür (316. madde). Temettü olmayan kısım hissedarın hisse maliyet esasını azaltır ve maliyet esasını aşan kısım kazançtır, çoğunlukla sermaye kazancı (301. madde; Publication 542).

Bu yüzden defter açığı olan bir şirket, o yıl kazanç ve kârları varsa yine de vergilendirilebilir bir temettü ödeyebilir. Yılın kazanç ve kârları yılın dağıtımlarını aşıyorsa, dağıtımların tamamı cari kazanç ve kârlardan temettüdür (Publication 542). Kazanç ve kârlar, bilançodan değil, yılın vergilendirilebilir gelirinden başlayan kendi çalışma sayfasında hesaplanır (Form 5452).

Şirket dağıtımları Form 1099-DIV ile (temettü olmayan kısım, belirlenebiliyorsa 3. kutuda) bildirir ve temettü olmayan dağıtımlar için beyannamesine Form 5452 ekler. Kâğıtla verilirse 28 Şubat, elektronik verilirse 31 Mart olan bir sonraki yılın Form 1099-DIV son tarihine kadar herhangi bir kısmın temettü olup olmadığını belirleyemezse, ödemenin tamamını temettü olarak bildirir (Form 1099-DIV talimatları; Publication 542; Form 5452). Şirketin kendisinin nasıl vergilendirildiği için bkz. C şirketleri nasıl vergilendirilir. Temettüyle kendinize ödeme yapmak için bkz. C şirketinden sahip temettüleri.

Negatif sahip özkaynağını nasıl düzeltirim?

Yalnızca yanlış olanı düzeltin. Çekimler gerçekten kârı aştıysa negatif bakiye doğrudur ve arkasındaki kayıtların düzeltilmesi gerekmez; yine de bir ortaklık, S şirketi veya C şirketinin vergiyle ilgili bir sorusu olabilir (yukarıdaki bölümlere bakın). Yanlış bir kayıt, kapanmış bir dönemi düzenleyerek değil, tarihli bir kayıtla düzeltilir.

Gerçekleşmemiş bir katkıyı veya borcu kaydetmek, defterleri ve sahibin maliyet esası kayıtlarını yanlış gösterir. Özkaynağı yükseltmek için bir dağıtımı hissedara verilen borca çevirmek de, gerçek bir borç yoksa aynı sonucu doğurur.

S şirketinde hissedar borcunun geri ödenmesi bir dağıtım değildir. Önceki zararlar hissedarın borç maliyet esasını azalttıysa, geri ödemenin bir kısmı veya tamamı vergilendirilebilir (IRS).

Defterleri değiştirmeden önce hangi durumlar için hazırlayıcı gerekir?

Düzeltme bir beyannameyi değiştirebiliyorsa veya vergi zaten doğmuş olabilirse önce bir hazırlayıcı bakmalıdır:

• Bir ortak veya S şirketi hissedarı maliyet esasını aşan dağıtımlar almış olabilir ya da bir C şirketi, hangi kısmın vergilendirilebilir temettü olduğunu hesaplamadan dağıtım yapmış olabilir.
• Kişisel çekimler, zaten verilmiş bir beyannamede indirildi.
• Bir S şirketi sahibi dağıtım aldı ve maaş almadı.
• Bakiye bir yıldan uzun süredir negatif ve yıllık bilançolar veya maliyet esası kayıtları yok.
• Defterler Schedule L, Schedule M-2 veya K-1 L satırıyla uyuşmuyor.
• IRS bir K-1, bir Form 1099-DIV ya da bildirilmemiş bir kazanç hakkında bildirim gönderdi.
• Bir dağıtım, kuruluşu varlıklarından fazla borçla bırakmış olabilir. Eyalet kanunu dağıtımları sınırlayabilir ve bu sınırın testi defter özkaynağı değildir. Örneğin Delaware'in LLC Kanunu, dağıtımdan sonra yükümlülüklerin (bazı istisnalar dışında) varlıkların gerçeğe uygun değerini aşacağı ölçüde dağıtımı yasaklar ve bunu bilen üye, genel olarak dağıtımdan sonra 3 yıl boyunca geri vermekle yükümlüdür (6 Del. C. section 18-607). Delaware şirketleri fazlalıktan, yoksa net kârdan temettü ödeyebilir ve hukuka aykırı bir temettüyü bile bile veya ihmalle onaylayan yönetim kurulu üyeleri, ödemeden sonra 6 yıl boyunca bundan sorumludur (8 Del. C. sections 170 ve 174). Her eyalet kendi kuralını koyar ve bu bir hukuk sorusudur.
• Bir şirketin federal gelir vergisi borcu var ve mülkünü dağıttı. Onu alan hissedar, kanunun hissedarı sorumlu tuttuğu durumlarda, genellikle şirketin tarh süresinin bitişinden sonra bir yıl içinde, devralan (transferee) olarak o vergiden tarh edilebilir (26 U.S.C. 6901).

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Rakamlar ABD dolarıyladır.

Şahıs işletmesi sahibi, iki yıl

Bir şahıs işletmesi sahibi $5.000 özkaynakla başlar. Birinci yılda kâr $60.000, çekimler $75.000'dır; bu yüzden özkaynak $15.000 düşer ve -$10.000 olur. İkinci yılda kâr $40.000, çekimler $50.000'dır; özkaynak -$20.000'a düşer.

Her yılın vergisi çekimlere değil, o yılın kârına göre hesaplanır: önce $60.000, sonra $40.000. Kayıtlar doğruysa negatif bakiye çekimleri yansıtır ve bunlar için düzeltme kaydı gerekmez.

İki üyeli LLC

Yılın başında bir üyenin defterlerdeki sermaye hesabı çekimlerden sonra -$10.000'dır ve son K-1'indeki, vergi esaslı yöntemle hesaplanan L satırı da aynısını gösterir. Ekipman almak için kullanılan LLC borcundaki payı $30.000'dır; bu tutar maliyet esasına girer ama vergi esaslı sermaye hesabına girmez. Maliyet esası yaklaşık $20.000'dır. Bu yıl gelir olmadığını varsayın; gelir önce maliyet esasını artırırdı.

$15.000'lık nakit dağıtım maliyet esası içindedir ve maliyet esasını $5.000'a indirir. Bunun yerine $25.000'lık bir dağıtım maliyet esasını $5.000 aşar ve bu $5.000 kazançtır.

S şirketi, iki yıl

İşletmede çalışmayan bir hissedar hisse için $20.000 öder. Birinci yılda şirket $50.000 kazanır (burada defter ve vergi geliri aynıdır ve C şirketi yıllarından kalma kazanç ve kârı yoktur) ve $90.000 dağıtır. Dağıtımlardan önceki hisse maliyet esası $70.000'dır; yani ödenen $20.000 artı $50.000 gelir. İlk $70.000 vergisizdir ve maliyet esasını sıfıra indirir. Son $20.000 sermaye kazancıdır ve maliyet esası sıfırda kalır. Defterler $20.000 ödenmiş sermaye, -$40.000 dağıtılmamış kâr ve -$20.000 toplam özkaynak gösterir. Şirket dağıttığı fazladan $20.000'ı borçlanmıştır ve bu borç hissedarın maliyet esasına hiçbir şey eklemez.

İkinci yılda şirket $30.000 kazanır ve $10.000 dağıtır. Maliyet esası $20.000'dır ve kazanç yoktur. Defterler -$20.000 dağıtılmamış kâr ve $0 toplam özkaynak gösterir. Dağıtılmamış kârlar her iki yılda da negatifti, ama yalnızca birinci yılda vergilendirilebilir bir dağıtım vardı.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bakiye büyük, bir yıldan uzun süredir büyüyor ya da bir ortaklık, S şirketi veya C şirketinde duruyor: bir dağıtımın vergilendirilip vergilendirilmediğini maliyet esası, sermaye hesapları ve kazanç ve kârlar belirler; birden fazla yılda kayıtlar yanlış olabilir. Bunu çözmek için defterlerin ve beyannamelerin yan yana incelenmesi gerekir. Bkz. muhasebe desteği.
• Kişisel çekimler verilmiş bir beyannamede indirildi, IRS bir K-1, Form 1099-DIV veya bildirilmemiş kazanç hakkında bildirim gönderdi ya da defterler Schedule L, Schedule M-2 veya K-1 L satırıyla uyuşmuyor: hem defterlerin hem verilmiş beyannamenin düzeltilmesi gerekebilir. Bkz. beyannameyle uyuşmayan dağıtılmamış kârlar ve muhasebe desteği.
• S şirketi dağıtımları hisse maliyet esasını aşıyor olabilir: bkz. maliyet esasını aşan S şirketi dağıtımları.
• Ortaklık sermaye hesapları hiç tutulmadı: bkz. ortaklık sermaye hesaplarını yeniden kurma.
• Defterler geride ya da beyannameler eksik: bkz. gecikmiş defterleri tamamlama ve verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlama; ayrıca muhasebe desteği.
• Borçlar varlıkların maliyetini aşarken şirketleşmeyi ya da S veya C şirketi olarak vergilendirilmeyi seçmeyi planlıyorsunuz: bu geçiş vergilendirilebilir olabilir. Bkz. işletme yapınızı değiştirme.
• ABD'deki LLC'nize veya şirketinize yabancı bir kişi sahip: yabancı bir kişiye ait tek üyeli bir ABD LLC'sine yapılan katkılar ve ondan yapılan dağıtımlar Form 5472 ile bildirilir (Form 5472 talimatları). Yabancı bir hissedara dağıtım ödeyen bir şirket genellikle tutarın tamamı üzerinden stopaj yapmalıdır ve yapmadığı stopajdan sorumludur (Publication 515). Bkz. yabancı sahipli LLC için işlem kayıtları ve yurt dışına yapılan ödemelerde yapılmayan stopaj; ayrıca muhasebe desteği.
• Şirketiniz Kanada şirketi: bkz. negatif dağıtılmamış kârla temettü.