K-1의 마이너스 자본 계정: 의미와 바로잡을 점

K-1의 마이너스 자본 계정은 무슨 뜻인가요?

파트너십 Schedule K-1의 Item L에 기말 자본 계정이 마이너스로 나오면, 파트너십의 세무 기록(시장 가치가 아닙니다)상 파트너의 손실과 분배금 몫이 그 파트너의 출자금과 소득 몫을 넘어섰다는 뜻입니다. Form 1065 작성 안내는 이런 일이 생길 수 있다고 설명합니다. 이는 파트너십 지분에 대한 본인의 취득가액과 다릅니다. 취득가액에는 파트너십 부채 중 본인 몫도 포함됩니다. 양도차익은 대체로 자본 계정이 마이너스라서가 아니라, 받은 현금이 그 취득가액을 넘을 때 생깁니다.

Schedule K-1 양식의 Item L은 파트너별 누계입니다. 기초 자본에 출자금, 순소득 또는 순손실 몫, 기타 증감을 더하고 인출액과 분배금을 뺍니다. 각 연도는 전년도가 끝난 금액에서 시작합니다(Form 1065 작성 안내).

마이너스 잔액이 단순한 경우는 파트너십이 원인을 설명할 수 있고 K-1이 전년도와 이어질 때뿐입니다. 다음에 해당하면 전문가의 판단이 필요합니다.

• 인출한 현금이 파트너의 취득가액을 넘었을 수 있고, 그러면 과세되는 양도차익이 생길 수 있습니다.
• 손실이 제한되거나 이월되고 있습니다.
• 파트너가 지분을 팔거나, 탈퇴하거나, 인수를 당하는 중입니다.
• 기초 잔액이 전년도 기말 잔액과 맞지 않거나, K-1과 장부가 다릅니다.
• 이전 연도 신고서를 늦게 제출했거나, 자본 계정을 한 번도 관리하지 않았습니다.

합류한 이후의 모든 K-1, 파트너십 계약서, 출자와 분배 기록, 대출 명세서를 모으세요. 전체 목록은 아래 "파트너십이나 신고 대행인에게 문의하기 전에 무엇을 모아야 하나요?"에 있습니다.

마이너스 자본 계정은 오류인가요, 아니면 정상일 수 있나요?

마이너스 자본 계정은 정상일 수 있습니다. 파트너의 손실과 분배금이 출자금과 소득 몫을 넘으면 세무상 자본이 0 아래로 내려갑니다(Form 1065 작성 안내). 오류인지 여부는 원인에 따라 달라집니다.

실제 잔액이 아니라 오류라는 신호는 다음과 같습니다. 기초 자본이 전년도 기말 자본과 다르다, 파트너들의 Item L 합계가 Schedule M-2와 다르다, 은행 기록에 있는 출자나 분배가 빠졌거나 두 번 잡혔거나 엉뚱한 연도에 들어 있다, 또는 지분을 샀는데 시작 자본이 매도인의 기말 자본과 같지 않다(Form 1065 작성 안내).

잔액이 실제로 들어오고 나간 돈과 일치한다면 K-1을 고칠 필요가 없을 수 있습니다. 그다음에 중요한 것은 본인의 취득가액, 양도차익, 손실 한도이며 아래에서 다룹니다.

잘못된 것처럼 보이지만 그렇지 않은 두 가지가 있습니다. 하나는 파트너십이 Schedule B 질문 4(그중에서도 K-1을 기한 내에 제공했는지를 요구합니다)에 "예"로 답해서 Item L이 비어 있는 경우이고, 다른 하나는 자본 계정이 마이너스이거나 0일 때 작성 안내가 영으로 적도록 요구하는 Item J의 자본 지분이 영인 경우입니다.

K-1의 자본 계정이 제 취득가액과 다른 이유는 무엇이고, 취득가액도 마이너스가 될 수 있나요?

Item L에는 파트너십 부채 중 본인 몫이 빠져 있고, 취득가액에는 그 몫이 포함됩니다. K-1 작성 안내는 이것이 둘이 다른 일반적인 이유라고 설명하고, 파트너십이 본인만 아는 조정 사항을 모를 수 있다고 덧붙이며, Item L로는 본인의 취득가액을 계산할 수 없다고 밝힙니다.

취득가액은 section 705에 따라 계산하며, 파트너십 장부의 자본 계정이나 지분 계정은 고려하지 않습니다(Regulations section 1.705-1). Item K1의 부채 금액(상환청구 가능 부채는 파트너가 개인적으로 책임지는 부채이고, 상환청구 불가 부채는 아무도 개인적으로 책임지지 않는 부채입니다)은 취득가액의 구성 요소 중 하나일 뿐 전부가 아닙니다. 지분에 대해 지불한 금액과 본인만 아는 다른 항목도 포함됩니다. 취득가액은 K-1 작성 안내의 계산표로 구하세요.

자본 계정이 마이너스이면 세금을 내야 하나요?

K-1의 마이너스 자본 계정이 세금을 만들지는 않습니다. 세금은 마이너스 잔액과 함께 나타나는 일이 많은 사건에서 생기므로, 다음 중 하나가 있었다면 세금을 내야 할 수 있습니다.

본인에게 배분된 소득은 별개의 문제입니다. 현금을 받았는지와 관계없이 과세됩니다. 분배 없이 K-1에 잡힌 소득을 참고하세요.

취득가액을 넘는 분배금은 언제 과세되나요?

파트너십에서 받은 돈은 대체로 분배 직전의 취득가액을 넘는 부분에 대해서만 과세됩니다(section 731(a), Publication 541). 초과분은 파트너십 지분을 판 양도차익으로 취급하며, 대체로 돈을 받은 해의 자본 양도차익입니다.

• 취득가액은 0 아래로 내려가지 않습니다. 분배로 취득가액을 다 쓰고 나면 그 뒤에 받는 현금은 양도차익이며 취득가액은 0으로 유지됩니다.
• 그해 이익을 예상하고 인출한 금액은 파트너십 사업연도의 마지막 날에 받은 것으로 취급하며, K-1 계산표는 분배금을 빼기 전에 그해 소득을 먼저 더합니다(Publication 541, K-1 작성 안내). 일부 거래와 분배는 대신 그 일이 일어난 날을 기준으로 취득가액을 계산해야 합니다(K-1 작성 안내).
• 돈이 아닌 재산은 받을 때 대체로 양도차익이 생기지 않으며, 그 재산을 팔 때까지 차익이 미뤄집니다. 시장성 있는 유가증권은 대체로 돈으로 봅니다(section 731(c)). section 732가 적용되는 분배 재산을 실제로 받은 날마다 별도의 Form 7217을 신고서에 첨부하세요. 기한은 연장을 포함한 분배 연도 신고서의 기한입니다. 돈이나 돈으로 보는 시장성 있는 유가증권만 분배받은 경우, 파트너 역할 밖의 용역에 대한 대가, 위장 매각에는 Form 7217이 필요 없습니다(Form 7217 작성 안내).
• 취득가액 테스트 외에 양도차익이 더해질 수 있는 예외가 두 가지 있습니다. 하나는 평가이익이 있는 재산을 출자한 뒤 7년 안에 다른 재산을 분배받은 경우(19번 칸 코드 B)이고, 다른 하나는 미실현 채권이나 재고의 몫을 받은 경우로, 이때는 차익 일부가 일반 소득이 될 수 있습니다(K-1 작성 안내).

손실 몫을 계속 공제받을 수 있나요?

파트너십 손실은 다음 세 가지 한도를 이 순서대로 통과한 만큼만 공제할 수 있습니다. 취득가액, 위험 부담 금액, 수동적 활동 순입니다. 법인이 아닌 납세자에게는 이 한도 뒤에 초과 사업 손실에 대한 네 번째 한도가 적용됩니다(K-1 작성 안내, Publication 925). 마이너스 자본 계정 자체가 손실을 막지는 않으며, 막는 것은 취득가액입니다.

분배금은 손실보다 먼저 반영되므로, 인출한 현금 때문에 같은 해의 손실이 유예될 수 있습니다(K-1 작성 안내).

부채는 취득가액을 0 위로 유지해 주면서도 위험 부담 금액에는 아무것도 더하지 못할 수 있습니다. 상환청구 불가 부채는 대체로 위험 부담 금액에 들어가지 않으며, 부동산에 대한 적격 상환청구 불가 금융은 예외입니다(Form 6198 작성 안내). 위험 부담 금액을 0 아래로 내리는 분배금은 이전에 허용된 손실을 소득으로 바꿀 수 있습니다(Publication 925).

손실이 수동적인지는 활동의 성격과 본인의 참여 정도에 따라 달라집니다(Publication 925). 펀드나 신디케이션에서 막힌 손실은 펀드 투자에서 유예된 수동적 손실을 참고하세요.

마이너스 자본 계정을 돈으로 갚거나 채워야 하나요?

마이너스 자본 계정만으로 파트너십에 무언가를 갚아야 하는 것은 아닙니다. 돈을 내야 할 의무는 대체로 K-1이 아니라 파트너십 계약서, 본인이 서명한 보증, 주 법에서 나옵니다. 계약서에서 적자 보전 의무(DRO), 즉 지분이 청산될 때 마이너스 잔액을 채우겠다는 약속이 있는지 읽어 보세요.

• 계약서에는 파트너가 마이너스 잔액을 전액 채워야 하는지, 한도까지만 채우는지, 전혀 채우지 않는지가 정해져 있는 경우가 많습니다(Regulations section 1.704-1(b)(2)(ii)). 계약서의 자본 계정은 출자하거나 분배한 재산을 공정 시장 가치로 평가하므로 Item L과 다를 수 있습니다(Regulations section 1.704-1(b)(2)(iv)). 이 계정이 어떻게 작동하는지는 파트너 자본 계정에 있습니다.
• 일반 파트너는 파트너십 부채에 개인적으로 책임을 지며(K-1 작성 안내), 본인이 서명한 보증은 보증한 부채에 대한 책임을 지게 할 수 있습니다.
• K-1의 K3 항목에 표시가 있으면 본인이나 특수관계자에게 보증이나 DRO 같은 지급 의무가 있다는 뜻이며, 20번 칸 코드 X 명세서에 그 내용이 나열됩니다(K-1 작성 안내).
• 상환청구 가능 부채를 파트너끼리 나눌 때는 인정되는 DRO나 주 법상 의무도 반영하며, 이것이 취득가액을 뒷받침합니다(Regulations section 1.752-2). 그 부채가 위험 부담 금액에도 해당하는지는 별도의 테스트이며, Item K1의 상환청구 가능 금액에는 위험 부담 금액이 아닌 부채가 포함될 수 있습니다(K-1 작성 안내).

특정 의무가 법적으로 집행 가능한지, 청산 시 마이너스 잔액이 무슨 뜻인지는 계약과 주 법의 문제이며, 이 IRS 자료들이 정해 주지 않습니다.

파트너십은 장부와 K-1에서 무엇을 확인해야 하나요?

파트너십은 마이너스 Item L을 근거로 삼기 전에 다음 네 가지를 확인해야 합니다(Form 1065 작성 안내).

이를 장부로 관리하는 방법은 파트너 자본 계정, 한 번도 관리하지 않았다면 파트너십 자본 계정 다시 만들기, 재무상태표의 마이너스 지분은 마이너스 소유주 지분을 참고하세요.

K-1은 누가 수정하며, 틀렸다면 어떻게 하나요?

K-1은 파트너십만 수정할 수 있고 파트너는 수정할 수 없습니다. K-1 작성 안내는 파트너십에 알리고, 수정된 K-1을 요청하고, 본인 사본은 그대로 두며, 파트너십이 수정본을 IRS에 보내는지 확인하라고 합니다.

1. 파트너십에 서면으로 수정된 K-1을 요청하세요. 어느 줄인지와 본인 기록에 나온 금액을 적습니다.
2. 파트너십이 중앙집중 세무조사 규정의 적용 제외를 선택하지 않았고(파트너십에 물어보세요. 이 선택은 매년 기한 내에 제출한 신고서로 하며, 적격 파트너가 100명 이하인 파트너십만 할 수 있습니다), 본인 신고서가 K-1과 달라야 하거나 K-1이 연장 기한을 포함한 제출 기한까지 도착하지 않았다면, 신고서와 함께 Form 8082를 제출하세요. 제출하지 않으면 정확성 관련 가산세와 부족 세액의 즉시 부과 위험이 있습니다(K-1 작성 안내). Form 8082 작성 안내는 K-1 항목이 틀렸지만 본인 신고서에는 달리 신고되지 않는 경우도 다루며, 예로 연말 자본 비율을 듭니다. 적용 제외를 선택한 파트너십의 파트너는 이 양식을 쓸 수 없고, 위험 부담 규정이나 수동적 활동 규정처럼 법으로 제한되어 신고서에서 뺀 손실에도 쓸 수 없습니다.
3. 이전 연도는 파트너십이 중앙집중 세무조사 규정의 적용을 받는지에 따라 수정 경로가 달라집니다. 이미 제출한 사업체 신고서 수정을 참고하세요.

Item L이 틀렸을 때 문제가 되는 경우는 같은 실수가 본인의 취득가액과 양도차익을 좌우하는 출자금, 분배금, 소득에도 들어 있을 때입니다.

파트너십이나 신고 대행인에게 문의하기 전에 무엇을 모아야 하나요?

합류한 이후 들어오고 나간 모든 금액을 보여 주는 자료를 준비하세요.

• 합류한 이후의 모든 K-1: Item L, Item K1, 19번 칸, 20번 칸 코드 X
• 파트너십 계약서와 모든 개정본: 자본 계정, 분배, DRO, 배분 조항
• 출자와 분배마다 날짜가 표시된 은행 기록
• 대출 명세서, 재융자 서류, 본인이 서명한 보증
• 지분을 사거나 증여 또는 상속받은 경우: 가격 또는 평가 서류와 매도인의 마지막 K-1
• K-1 항목이 나온 과거 신고서와 취득가액 계산표, Form 6198, Form 8582
• 파트너십의 Schedule M-2와 지분 계정 상세 내역

예시

다음은 설명을 위한 예시입니다. 모든 금액은 미국 달러이고, 모든 파트너는 개인입니다.

자본은 마이너스, 취득가액은 플러스

파트너 A가 US$20,000을 출자하고 3년에 걸쳐 현금을 인출합니다. LLC에는 대출이 있고, 그 중 A의 몫은 내내 US$25,000입니다. 이 예시와 다음 예시에서 해마다의 현금은 연말에, 그해 소득이 취득가액을 올린 뒤에 지급되며 다른 조정은 없습니다.

취득가액에는 대출 몫이 포함됩니다. 1년차: 20,000 + 10,000 + 25,000 - 30,000 = 25,000. 2년차: 25,000 + 20,000 - 35,000 = 10,000. 3년차: 10,000 + 30,000 - 30,000 = 10,000. Item L은 -15,000이고 취득가액은 10,000이며, 현금이 취득가액을 넘은 적이 없으므로 양도차익은 없습니다.

현금은 같고 파트너십 부채는 없는 경우

숫자는 같고 LLC 부채만 없다면 취득가액은 1년차 말에 0이 됩니다. 2년차에는 소득으로 20,000이 되지만 A가 35,000을 인출하므로 15,000이 취득가액을 넘습니다. 이 15,000은 대체로 현금을 받은 해인 2년차의 양도차익이며, 취득가액은 0으로 끝납니다. Item L은 여전히 -15,000으로 나옵니다. 2년차 신고서에서 이 차익이 빠졌다면 그 신고서를 수정해야 할 수 있습니다.

재융자

LLC가 재융자를 받아 200,000을 추가로 빌리고 이를 동일 지분의 두 파트너에게 분배하며, 두 파트너가 부채를 똑같이 나눕니다. 그 전에 파트너 B의 Item L 자본은 80,000이었고 LLC 부채 중 B의 몫은 100,000이었으므로, 다른 조정이 없다면 취득가액은 180,000이었습니다. 이 지급은 최근의 재산 출자나 매각과 관련이 없고(section 707(a)(2)(B)에 따라 관련 지급은 위장 매각이 될 수 있습니다), B의 위험 부담 금액을 0 아래로 내리지 않는다고 가정합니다.

• B의 부채 몫이 100,000 늘어나 출자로 취급되고, B는 현금 100,000을 받습니다. 취득가액은 180,000으로 유지됩니다(180,000 + 100,000 - 100,000).
• Item L은 -20,000(80,000 - 100,000)으로 내려갑니다. Item K1의 부채는 이제 200,000입니다.
• 이 분배로는 양도차익이 생기지 않습니다. 이후 지분을 팔 때는 차익이 생길 수 있습니다. 면제받은 부채는 받은 금액에 포함되기 때문입니다. 파트너 지분 인수를 참고하세요.

상황이 다르다면?

• 지분을 팔거나, 탈퇴하거나, 인수를 당하는 중입니다. 취득가액과 부채 면제가 양도차익을 정합니다. 파트너 지분 인수를 참고하고, 가격에 합의하기 전에 파트너십 세금 도움을 받으세요.
• 생각보다 많은 현금을 가져갔거나, Item L이 과거의 큰 분배와 일치합니다. 취득가액을 넘는 현금의 양도차익은 그 현금이 나간 해에 속합니다. 과거 신고서에서 빠졌다면 수정해야 할 수 있습니다. 취득가액과 양도차익 계산 도움을 받으세요.
• 손실이 잘리고 있거나 신고서에 Form 6198이나 Form 8582가 나옵니다. 취득가액, 위험 부담, 수동적 활동 한도는 해마다 이어서 추적합니다. 손실 한도 도움을 받으세요.
• K-1과 장부가 해마다 맞지 않거나, 본인이 파트너십이고 K-1을 잘못 발송했습니다. 파트너십은 이전 연도 K-1을 수정해야 할 수 있습니다. 이미 제출한 사업체 신고서 수정을 참고하고, 신고서는 파트너십 세금 도움, 그 바탕이 되는 자본 계정은 장부 관리 도움을 받으세요.
• 자본 계정을 한 번도 관리하지 않았거나 신고서가 늦었습니다. 파트너십 자본 계정 다시 만들기를 참고하고 장부 관리 도움을 받으세요.
• 캐나다에 살거나 파트너 중 외국인이 있습니다. 원천징수와 두 번째 신고서 때문에 K-1이 본인에게 갖는 의미가 달라질 수 있습니다. 미국 LLC의 캐나다 파트너와 외국인 파트너와 원천징수를 참고하고 국경 간 세금 도움을 받으세요.
• LLC의 단독 소유주이거나, 본인과 배우자만 소유주입니다. 소유주가 한 명인 LLC는 보통 파트너십 신고서를 제출하지 않으므로 K-1도 Item L도 없습니다. 마이너스 소유주 지분을 참고하세요. 배우자는 배우자·가족 LLC를 참고하세요.
• 사업체가 파트너십으로 과세되는지 확실하지 않습니다. 파트너십의 과세 방식을 참고하세요.
• 펀드를 통해 투자합니다. 펀드의 세무상 자본과 배분을 참고하세요. 펀드가 마지막 K-1을 보냈다면 펀드의 마지막 세무 양식을 참고하세요.
• S corporation 주식을 가지고 있습니다. S corporation K-1에는 자본 계정이 없습니다. S corporation 주주의 취득가액을 참고하세요.