Cuenta de capital negativa en un K-1: qué significa y qué hacer

¿Qué significa una cuenta de capital negativa en mi K-1?

Una cuenta de capital final negativa en el Item L del Schedule K-1 de una sociedad de personas significa que, en los registros tributarios de la sociedad (no a valor de mercado), la parte de un socio en las pérdidas y distribuciones superó sus aportes y su parte del ingreso. Las instrucciones del Form 1065 indican que esto puede ocurrir. No es su base fiscal en la sociedad, que además incluye su parte de la deuda de la sociedad. En general, hay ganancia cuando el dinero que usted recibe supera esa base, no porque la cuenta de capital sea negativa.

El Item L, en el formulario del Schedule K-1, es un total acumulado de cada socio: capital inicial, más el capital aportado, más la parte del ingreso o la pérdida neta, más otros aumentos o disminuciones, menos retiros y distribuciones. Cada año empieza donde terminó el anterior (instrucciones del Form 1065).

Un saldo negativo es un caso sencillo solo cuando la sociedad puede explicar qué lo produjo y el K-1 cuadra con el del año anterior. Se necesita criterio profesional cuando:

• el dinero retirado pudo haber superado la base fiscal del socio, lo que puede significar ganancia gravable;
• las pérdidas están limitadas o se arrastran a años futuros;
• el socio vende, se retira o es comprado;
• el saldo inicial no coincide con el saldo final del año anterior, o el K-1 y los libros no concuerdan;
• se presentaron años anteriores con retraso, o nunca se llevaron las cuentas de capital.

Reúna todos los K-1 desde que ingresó, el acuerdo de la sociedad, los registros de cada aporte y distribución, y los estados de los préstamos. La lista completa está más abajo en «¿Qué debo reunir antes de preguntar a la sociedad o a mi preparador?».

¿Una cuenta de capital negativa es un error o puede ser normal?

Una cuenta de capital negativa puede ser normal. El capital sobre base fiscal baja de cero cuando las pérdidas y distribuciones de un socio superan sus aportes y su parte del ingreso (instrucciones del Form 1065). Que además sea un error depende de la causa.

Señales de un error y no de un saldo real: el capital inicial difiere del capital final del año anterior; los totales del Item L de los socios difieren del Schedule M-2; falta, está duplicado o está en el año equivocado un aporte o una distribución que aparece en sus registros bancarios; o usted compró su participación y el capital con que empieza no es el capital final del vendedor (instrucciones del Form 1065).

Si el saldo coincide con el dinero que entró y salió, es posible que el K-1 no necesite corrección. Lo que importa entonces es su base fiscal, cualquier ganancia y los límites de pérdidas, que se tratan a continuación.

Dos cosas que parecen erróneas pero no lo son: un Item L en blanco, cuando la sociedad respondió Sí a la pregunta 4 del Schedule B (que exige, entre otras cosas, entregar los K-1 a tiempo), y una participación de capital de cero en el Item J, que las instrucciones exigen cuando la cuenta de capital es negativa o cero.

¿Por qué la cuenta de capital de mi K-1 es distinta de mi base fiscal, y la base fiscal puede ser negativa?

El Item L deja fuera su parte de la deuda de la sociedad, y su base fiscal la cuenta. Las instrucciones del K-1 dan esto como la razón habitual de la diferencia, agregan que la sociedad puede no conocer ajustes que solo usted tiene, y dicen que el Item L no sirve para calcular su base fiscal.

La base fiscal se calcula conforme a la sección 705, sin considerar ninguna cuenta de capital ni de patrimonio de los libros de la sociedad (Regulations section 1.705-1). Los montos de deuda del Item K1 (la deuda con recurso es aquella por la que un socio responde personalmente; la deuda sin recurso es aquella por la que nadie responde) son un elemento de su base fiscal, no toda. También cuentan lo que usted pagó por la participación y otras partidas que solo usted conoce. Calcule la base fiscal con la hoja de trabajo de las instrucciones del K-1.

¿Debo impuestos porque mi cuenta de capital es negativa?

Una cuenta de capital negativa en un K-1 no genera impuestos. El impuesto proviene de hechos con los que un saldo negativo suele ir acompañado, así que puede deber impuestos si ocurrió alguno de estos:

El ingreso asignado a usted es otra cuestión: se grava haya recibido efectivo o no. Vea ingreso de un K-1 sin distribución de efectivo.

¿Cuándo son gravables las distribuciones que superan mi base fiscal?

El dinero que usted recibe de una sociedad de personas es en general gravable solo en la medida en que supere su base fiscal inmediatamente antes de la distribución (sección 731(a); Publication 541). El exceso se trata como ganancia por la venta de la participación en la sociedad, en general ganancia de capital, del año en que se recibió el dinero.

• La base fiscal nunca baja de cero. Cuando una distribución la agota, el efectivo adicional es ganancia y la base fiscal se queda en cero.
• Los retiros hechos a cuenta de las ganancias del año se tratan como recibidos el último día del año de la sociedad, y la hoja de trabajo del K-1 suma el ingreso del año antes de restar las distribuciones (Publication 541; instrucciones del K-1). En cambio, algunas transacciones y distribuciones exigen calcular la base fiscal en la fecha en que ocurrieron (instrucciones del K-1).
• Los bienes distintos del dinero en general no generan ganancia al recibirse; la ganancia espera hasta que se vendan. Los valores negociables en general cuentan como dinero (sección 731(c)). Por cada fecha en que usted realmente recibió bienes distribuidos sujetos a la sección 732, adjunte a su declaración un Form 7217 aparte; la fecha límite es la fecha de vencimiento de la declaración del año de la distribución, prórrogas incluidas. No se necesita el Form 7217 para una distribución solo de dinero o de valores negociables tratados como dinero, un pago por servicios ajeno a su función de socio y una venta encubierta (instrucciones del Form 7217).
• Dos excepciones pueden sumar ganancia más allá de la prueba de la base fiscal: otros bienes distribuidos a usted dentro de siete años después de que usted aportó bienes apreciados (casilla 19, código B), y una parte de cuentas por cobrar sin realizar o de inventario, que puede hacer que parte de la ganancia sea ingreso ordinario (instrucciones del K-1).

¿Aún puedo deducir mi parte de las pérdidas?

Una pérdida de la sociedad de personas es deducible solo en la medida en que pase tres límites, aplicados en este orden: base fiscal, monto en riesgo y luego actividad pasiva. Un cuarto límite, sobre las pérdidas comerciales en exceso, se aplica a los contribuyentes que no son corporaciones después de esos (instrucciones del K-1; Publication 925). Una cuenta de capital negativa no bloquea por sí sola una pérdida; la bloquea la base fiscal.

Las distribuciones cuentan antes que las pérdidas, así que el dinero retirado puede suspender una pérdida en el mismo año (instrucciones del K-1).

La deuda puede mantener la base fiscal por encima de cero sin sumar nada al monto en riesgo. La deuda sin recurso en general no está en riesgo, con una excepción para el financiamiento sin recurso calificado sobre bienes inmuebles (instrucciones del Form 6198). Las distribuciones que llevan el monto en riesgo por debajo de cero pueden convertir en ingreso pérdidas permitidas antes (Publication 925).

Que una pérdida sea pasiva depende de la actividad y de cuánto participe usted en ella (Publication 925). Para las pérdidas retenidas de un fondo o sindicación, vea pérdidas pasivas suspendidas de inversiones en fondos.

¿Tengo que devolver dinero o cubrir una cuenta de capital negativa?

Una cuenta de capital negativa no hace por sí sola que usted le deba algo a la sociedad. La obligación de aportar dinero en general proviene del acuerdo de la sociedad, de una garantía que usted firmó o de la ley estatal, no del K-1. Lea el acuerdo para ver si hay una obligación de restituir un déficit (DRO): una promesa de reponer un saldo negativo cuando se liquide su participación.

• Los acuerdos suelen decir si un socio debe reponer un saldo negativo: por completo, hasta un límite o de ningún modo (Regulations section 1.704-1(b)(2)(ii)). La cuenta de capital del propio acuerdo valora a valor justo de mercado los bienes aportados y distribuidos, por lo que puede diferir del Item L (Regulations section 1.704-1(b)(2)(iv)). Cómo funciona esa cuenta se explica en cuentas de capital de los socios.
• Un socio general responde personalmente por las deudas de la sociedad (instrucciones del K-1), y una garantía que usted firmó puede hacerlo responsable de la deuda que garantizó.
• Si el Item K3 del K-1 está marcado, usted o una persona relacionada tiene una obligación de pago, como una garantía o una DRO, y una declaración con el código X de la casilla 20 la enumera (instrucciones del K-1).
• Una DRO reconocida o una obligación bajo la ley estatal cuenta cuando la deuda con recurso se reparte entre los socios, lo que respalda la base fiscal (Regulations section 1.752-2). Si esa deuda también está en riesgo es una prueba aparte, y el monto con recurso del Item K1 puede incluir deuda que no está en riesgo (instrucciones del K-1).

Si una obligación concreta es exigible, y qué significa un saldo negativo en la liquidación, es una cuestión de contrato y de ley estatal que estas fuentes del IRS no resuelven.

¿Qué debe revisar la sociedad de personas en sus libros y en el K-1?

La sociedad debe confirmar cuatro cosas antes de que alguien confíe en un Item L negativo (instrucciones del Form 1065).

Para llevar esto en los libros, vea cuentas de capital de los socios; si nunca se llevaron, cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad de personas; para un patrimonio negativo en un balance general, patrimonio negativo del propietario.

¿Quién corrige el K-1 y qué hago si está mal?

Solo la sociedad de personas puede corregir un K-1; un socio no puede. Las instrucciones del K-1 indican avisar a la sociedad, pedirle un K-1 corregido, dejar su copia sin cambios y asegurarse de que la sociedad envíe la copia corregida al IRS.

1. Pida por escrito a la sociedad un K-1 corregido, con el nombre de la línea y lo que muestran sus registros.
2. Si la sociedad no eligió quedar fuera de las reglas de auditoría centralizada (pregúntele a la sociedad; la elección se hace cada año en una declaración presentada a tiempo, y solo la puede hacer una sociedad con 100 socios elegibles o menos), y su declaración debe diferir del K-1 o el K-1 no ha llegado en la fecha de presentación (con prórrogas), presente el Form 8082 con la declaración. Omitirlo arriesga una multa por inexactitud y la determinación inmediata de cualquier deficiencia (instrucciones del K-1). Las instrucciones del Form 8082 también cubren una partida del K-1 que es incorrecta pero que no se informa de otra forma en su declaración; su ejemplo es el porcentaje de capital al cierre del año. Prohíben usar el formulario a los socios de sociedades que eligieron quedar fuera, y también para cualquier pérdida que usted deje fuera de su declaración porque la ley la limita, como las reglas de monto en riesgo o de actividad pasiva.
3. Para años anteriores, el camino de la sociedad depende de si está sujeta a las reglas de auditoría centralizada. Vea cómo corregir una declaración comercial ya presentada.

Un Item L equivocado importa cuando el mismo error también está en los aportes, las distribuciones o el ingreso que determinan su base fiscal y su ganancia.

¿Qué debo reunir antes de preguntar a la sociedad o a mi preparador?

Lleve lo que muestre cada dólar que entró y salió desde que ingresó.

• Cada K-1 desde que ingresó: Item L, Item K1, casilla 19 y casilla 20, código X.
• El acuerdo de la sociedad y cada enmienda: cuentas de capital, distribuciones, cualquier DRO, asignaciones.
• Registros bancarios de cada aporte y distribución, con fechas.
• Estados de préstamos, documentos de refinanciamiento y cualquier garantía que usted haya firmado.
• Para una participación comprada, recibida como donación o heredada: el precio o los documentos de valuación y el último K-1 del vendedor.
• Declaraciones anteriores que muestren partidas del K-1, y cualquier hoja de trabajo de base fiscal, Form 6198 o Form 8582.
• El Schedule M-2 de la sociedad y el detalle de su cuenta de patrimonio.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Todas las cifras están en dólares estadounidenses y todos los socios son personas físicas.

Capital negativo, base fiscal positiva

El socio A aporta US$20,000 y retira efectivo durante tres años. La LLC tiene préstamos, y la parte de A en ellos es US$25,000 todo el tiempo. En este ejemplo y el siguiente, el efectivo de cada año se paga al cierre del año, después de que el ingreso de ese año haya aumentado la base fiscal, y no hay otros ajustes.

La base fiscal cuenta la parte del préstamo. Año 1: 20,000 + 10,000 + 25,000 - 30,000 = 25,000. Año 2: 25,000 + 20,000 - 35,000 = 10,000. Año 3: 10,000 + 30,000 - 30,000 = 10,000. El Item L es -15,000, la base fiscal es 10,000 y el efectivo nunca superó la base fiscal, así que no hay ganancia.

Mismo efectivo, sin deuda de la sociedad

Con las mismas cifras y sin deuda de la LLC, la base fiscal termina el año 1 en cero. En el año 2 el ingreso la sube a 20,000, pero A retira 35,000, así que 15,000 superan la base fiscal. Esos 15,000 son en general ganancia del año 2, el año en que se recibió el efectivo, y la base fiscal termina en cero. El Item L sigue mostrando -15,000. Si la declaración del año 2 dejó fuera la ganancia, es posible que esa declaración deba corregirse.

Un refinanciamiento

Una LLC refinancia, pide prestados 200,000 adicionales y los distribuye entre sus dos socios por partes iguales, que comparten la deuda por igual. Antes de eso, el socio B tenía un capital del Item L de 80,000 y una parte de 100,000 en la deuda de la LLC, por lo que, sin otros ajustes, su base fiscal era 180,000. Suponga que el pago no está vinculado con un aporte o una venta de bienes recientes (un pago relacionado puede ser una venta encubierta conforme a la sección 707(a)(2)(B)) y que no lleva el monto en riesgo de B por debajo de cero.

• La parte de la deuda de B sube 100,000, lo que se trata como un aporte, y B recibe 100,000 en efectivo. La base fiscal se queda en 180,000 (180,000 + 100,000 - 100,000).
• El Item L baja a -20,000 (80,000 - 100,000). La deuda del Item K1 ahora es 200,000.
• La distribución no genera ganancia. Una venta posterior puede generarla: la deuda de la que usted se libera cuenta como parte del monto recibido. Vea cómo comprar la participación de un socio.

¿Su caso es distinto?

• Usted vende, se retira o es comprado: la base fiscal y la liberación de deuda determinan cualquier ganancia. Vea cómo comprar la participación de un socio y busque ayuda tributaria para sociedades de personas antes de acordar un precio.
• Usted retiró más efectivo de lo que esperaba, o el Item L refleja una distribución grande antigua: cualquier ganancia por efectivo por encima de la base fiscal corresponde al año en que salió el efectivo. Si una declaración pasada la dejó fuera, es posible que deba corregirse; busque ayuda para calcular su base fiscal y su ganancia.
• Se están recortando sus pérdidas, o el Form 6198 o el Form 8582 aparece en su declaración: los límites de base fiscal, monto en riesgo y actividad pasiva se llevan año por año. Busque ayuda con los límites de pérdidas.
• Su K-1 y los libros no concuerdan de un año a otro, o usted es la sociedad y los K-1 salieron mal: es posible que la sociedad deba corregir K-1 anteriores. Vea cómo corregir una declaración comercial ya presentada y busque ayuda tributaria para sociedades de personas para las declaraciones y ayuda con la contabilidad para las cuentas de capital que las respaldan.
• Nunca se llevaron las cuentas de capital, o la declaración está atrasada: vea cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad de personas y busque ayuda con la contabilidad.
• Usted vive en Canadá, o un socio es extranjero: la retención y una segunda declaración pueden cambiar lo que el K-1 significa para usted. Vea un socio canadiense en una LLC de EE. UU. y socios extranjeros y retención, y busque ayuda tributaria transfronteriza.
• Usted es el único propietario de la LLC, o usted y su cónyuge son los únicos propietarios: una LLC de un solo propietario por lo general no presenta declaración de sociedad de personas, así que no tiene K-1 ni Item L; vea patrimonio negativo del propietario. Para cónyuges, vea LLC de cónyuges y de familia.
• No está seguro de que la entidad tribute como sociedad de personas: vea cómo tributan las sociedades de personas.
• Usted invierte mediante un fondo: vea capital fiscal y asignaciones de un fondo. Si el fondo envió un K-1 final, vea formulario tributario final de un fondo.
• Usted tiene acciones de una corporación S: el K-1 de una corporación S no tiene cuenta de capital. Vea base fiscal de un accionista de una corporación S.