Negatives Kapitalkonto auf dem K-1: Bedeutung und Korrektur

Was bedeutet ein negatives Kapitalkonto auf meinem K-1?

Ein negatives Kapitalkonto zum Jahresende in Item L eines Schedule K-1 einer Personengesellschaft bedeutet: In den Steuerunterlagen der Personengesellschaft (nicht zum Marktwert) haben der Anteil eines Gesellschafters an Verlusten und Ausschüttungen seine Einlagen und seinen Gewinnanteil überstiegen. Die Anleitung zu Form 1065 sagt, dass das vorkommen kann. Es ist nicht Ihre Basis in der Personengesellschaft, die auch Ihren Anteil an den Schulden der Personengesellschaft einrechnet. Ein Gewinn entsteht in der Regel, wenn das Geld, das Sie erhalten, diese Basis übersteigt, nicht weil das Kapitalkonto negativ ist.

Item L auf dem Formular Schedule K-1 ist eine laufende Summe je Gesellschafter: Kapital zu Beginn, plus eingelegtes Kapital, plus Anteil am Gewinn oder Verlust, plus sonstige Erhöhungen oder Minderungen, minus Entnahmen und Ausschüttungen. Jedes Jahr beginnt dort, wo das Vorjahr endete (Anleitung zu Form 1065).

Ein negativer Saldo ist nur dann ein einfacher Fall, wenn die Personengesellschaft sagen kann, wodurch er entstand, und das K-1 zum Vorjahr passt. Fachliche Beurteilung ist nötig, wenn:

• entnommenes Geld die Basis des Gesellschafters überschritten haben kann, was einen steuerpflichtigen Gewinn bedeuten kann;
• Verluste begrenzt oder vorgetragen werden;
• der Gesellschafter verkauft, ausscheidet oder abgefunden wird;
• der Anfangssaldo nicht zum Endsaldo des Vorjahres passt oder K-1 und Bücher voneinander abweichen;
• frühere Jahre verspätet eingereicht wurden oder Kapitalkonten nie geführt wurden.

Sammeln Sie jedes K-1 seit Ihrem Eintritt, den Gesellschaftsvertrag, Belege zu jeder Einlage und Ausschüttung sowie Darlehenskontoauszüge. Die vollständige Liste steht unten unter „Was sollte ich zusammentragen, bevor ich die Personengesellschaft oder meinen Ersteller der Steuererklärung frage?“.

Ist ein negatives Kapitalkonto ein Fehler, oder kann es normal sein?

Ein negatives Kapitalkonto kann normal sein. Das steuerliche Kapital fällt unter null, wenn die Verluste und Ausschüttungen eines Gesellschafters seine Einlagen und seinen Gewinnanteil übersteigen (Anleitung zu Form 1065). Ob es zugleich ein Fehler ist, hängt von der Ursache ab.

Hinweise auf einen Fehler statt eines echten Saldos: Das Anfangskapital weicht vom Endkapital des Vorjahres ab; die Item-L-Summen der Gesellschafter weichen von Schedule M-2 ab; eine Einlage oder Ausschüttung aus Ihren Bankunterlagen fehlt, ist doppelt oder im falschen Jahr gebucht; oder Sie haben Ihren Anteil gekauft, und das Kapital, mit dem Sie beginnen, ist nicht das Endkapital des Verkäufers (Anleitung zu Form 1065).

Passt der Saldo zum Geld, das hinein- und herausgeflossen ist, braucht das K-1 vielleicht keine Korrektur. Dann zählen Ihre Basis, ein etwaiger Gewinn und die Verlustgrenzen, die als Nächstes behandelt werden.

Zwei Dinge sehen falsch aus, sind es aber nicht: ein leeres Item L, wenn die Personengesellschaft Frage 4 in Schedule B mit Ja beantwortet hat (die unter anderem verlangt, dass K-1 rechtzeitig ausgehändigt wurden), und ein Kapitalanteil von null in Item J, den die Anleitung verlangt, wenn das Kapitalkonto negativ oder null ist.

Warum weicht das Kapitalkonto auf meinem K-1 von meiner Basis ab, und kann die Basis negativ sein?

Item L lässt Ihren Anteil an den Schulden der Personengesellschaft aus, Ihre Basis zählt ihn mit. Die Anleitung zum K-1 nennt das als üblichen Grund für den Unterschied, fügt hinzu, dass die Personengesellschaft Anpassungen, die nur Sie kennen, vielleicht nicht kennt, und sagt, dass Item L nicht zur Ermittlung Ihrer Basis dienen kann.

Die Basis wird nach Abschnitt 705 ermittelt, ohne Rücksicht auf ein Kapital- oder Eigenkapitalkonto in den Büchern der Personengesellschaft (Regulations Abschnitt 1.705-1). Die Schuldenbeträge in Item K1 (Verbindlichkeiten mit persönlicher Haftung sind Schulden, für die ein Gesellschafter persönlich haftet; Verbindlichkeiten ohne persönliche Haftung sind Schulden, für die niemand haftet) sind ein Baustein Ihrer Basis, nicht die ganze Basis. Auch was Sie für den Anteil gezahlt haben und andere Posten, die nur Sie kennen, zählen. Ermitteln Sie die Basis mit dem Arbeitsblatt in der Anleitung zum K-1.

Schulde ich Steuern, weil mein Kapitalkonto negativ ist?

Ein negatives Kapitalkonto auf einem K-1 löst keine Steuer aus. Steuer entsteht durch Ereignisse, die oft mit einem negativen Saldo einhergehen. Sie können also Steuern schulden, wenn eines davon eingetreten ist:

Ihnen zugewiesene Einkünfte sind eine eigene Frage: Sie werden besteuert, ob Sie Geld erhalten haben oder nicht. Siehe K-1-Einkünfte ohne Ausschüttung.

Wann werden Ausschüttungen über meiner Basis steuerpflichtig?

Geld, das Sie von einer Personengesellschaft erhalten, ist in der Regel nur insoweit steuerpflichtig, als es Ihre Basis unmittelbar vor der Ausschüttung übersteigt (Abschnitt 731(a); Publication 541). Der übersteigende Betrag gilt als Gewinn aus dem Verkauf des Anteils an der Personengesellschaft, in der Regel als Kapitalgewinn, für das Jahr, in dem Sie das Geld erhalten haben.

• Die Basis fällt nie unter null. Hat eine Ausschüttung sie aufgebraucht, ist weiteres Geld Gewinn, und die Basis bleibt bei null.
• Entnahmen im Vorgriff auf die Erträge des Jahres gelten als am letzten Tag des Geschäftsjahres der Personengesellschaft erhalten, und das Arbeitsblatt zum K-1 addiert den Gewinn des Jahres, bevor es die Ausschüttungen abzieht (Publication 541; Anleitung zum K-1). Bei manchen Vorgängen und Ausschüttungen muss die Basis stattdessen zum Zeitpunkt des Vorgangs ermittelt werden (Anleitung zum K-1).
• Andere Wirtschaftsgüter als Geld lösen beim Erhalt in der Regel keinen Gewinn aus; der Gewinn wartet bis zum Verkauf des Wirtschaftsguts. Börsengängige Wertpapiere zählen in der Regel als Geld (Abschnitt 731(c)). Für jedes Datum, an dem Sie ausgeschüttetes Vermögen erhalten haben, das Abschnitt 732 unterliegt, fügen Sie Ihrer Erklärung ein gesondertes Form 7217 bei; die Frist ist die Abgabefrist der Erklärung für das Jahr der Ausschüttung, einschließlich Fristverlängerungen. Kein Form 7217 ist nötig bei einer Ausschüttung von nur Geld oder von börsengängigen Wertpapieren, die als Geld gelten, bei einer Zahlung für Leistungen außerhalb Ihrer Rolle als Gesellschafter und bei einem verdeckten Verkauf (Disguised Sale) (Anleitung zu Form 7217).
• Zwei Ausnahmen können über den Basistest hinaus Gewinn auslösen: anderes Vermögen, das Ihnen innerhalb von sieben Jahre nach der Einlage von Wirtschaftsgütern mit Wertsteigerung ausgeschüttet wird (Feld 19 Code B), und ein Anteil an nicht realisierten Forderungen oder Vorräten, wodurch ein Teil des Gewinns zu gewöhnlichen Einkünften werden kann (Anleitung zum K-1).

Kann ich meinen Anteil an den Verlusten noch abziehen?

Ein Verlust der Personengesellschaft ist nur insoweit abziehbar, als er drei Grenzen übersteht, die in dieser Reihenfolge angewendet werden: Basis, At-Risk, dann passive Verluste. Eine vierte Grenze, zu Verlusten aus Geschäftstätigkeit über dem Grenzwert (Excess Business Loss), gilt danach für Steuerpflichtige, die keine Kapitalgesellschaften sind (Anleitung zum K-1; Publication 925). Ein negatives Kapitalkonto sperrt einen Verlust nicht von selbst; das tut die Basis.

Ausschüttungen zählen vor Verlusten, sodass entnommenes Geld einen Verlust im selben Jahr aussetzen kann (Anleitung zum K-1).

Schulden können die Basis über null halten, ohne etwas zum At-Risk-Betrag beizutragen. Verbindlichkeiten ohne persönliche Haftung gelten in der Regel nicht als At-Risk, mit einer Ausnahme für qualifizierte Finanzierungen ohne persönliche Haftung bei Grundvermögen (Anleitung zu Form 6198). Ausschüttungen, die den At-Risk-Betrag unter null drücken, können früher zugelassene Verluste in Einkünfte verwandeln (Publication 925).

Ob ein Verlust passiv ist, hängt von der Tätigkeit ab und davon, wie stark Sie daran mitwirken (Publication 925). Zu Verlusten, die aus einem Fonds oder Syndikat zurückgehalten werden, siehe ausgesetzte passive Verluste aus Fondsanlagen.

Muss ich Geld zurückzahlen oder ein negatives Kapitalkonto ausgleichen?

Ein negatives Kapitalkonto bedeutet für sich allein nicht, dass Sie der Personengesellschaft etwas schulden. Eine Pflicht, Geld einzuzahlen, ergibt sich in der Regel aus dem Gesellschaftsvertrag, einer von Ihnen unterschriebenen Garantie oder dem Recht des Bundesstaates, nicht aus dem K-1. Lesen Sie den Vertrag auf eine Verpflichtung zum Ausgleich des negativen Kapitalkontos (Deficit Restoration Obligation, DRO): ein Versprechen, einen negativen Saldo auszugleichen, wenn Ihr Anteil liquidiert wird.

• Verträge sagen oft, ob ein Gesellschafter einen negativen Saldo ausgleichen muss: vollständig, bis zu einer Grenze oder gar nicht (Regulations Abschnitt 1.704-1(b)(2)(ii)). Das Kapitalkonto nach dem Vertrag bewertet eingelegtes und ausgeschüttetes Vermögen zum Marktwert und kann daher von Item L abweichen (Regulations Abschnitt 1.704-1(b)(2)(iv)). Wie dieses Konto funktioniert, steht in Kapitalkonten der Gesellschafter.
• Ein persönlich haftender Gesellschafter (General Partner) haftet persönlich für die Schulden der Personengesellschaft (Anleitung zum K-1), und eine von Ihnen unterschriebene Garantie kann Sie für die garantierte Schuld haftbar machen.
• Ist Item K3 des K-1 angekreuzt, haben Sie oder eine nahestehende Person eine Zahlungsverpflichtung, etwa eine Garantie oder eine DRO, und eine Erklärung zu Feld 20 Code X listet sie auf (Anleitung zum K-1).
• Eine anerkannte DRO oder eine Verpflichtung nach dem Recht des Bundesstaates zählt, wenn Verbindlichkeiten mit persönlicher Haftung unter den Gesellschaftern aufgeteilt werden; das stützt die Basis (Regulations Abschnitt 1.752-2). Ob diese Schuld auch At-Risk ist, ist ein gesonderter Test, und der Betrag für Schulden mit persönlicher Haftung in Item K1 kann Schulden enthalten, die nicht At-Risk sind (Anleitung zum K-1).

Ob eine bestimmte Verpflichtung durchsetzbar ist und was ein negativer Saldo bei der Liquidation bedeutet, ist eine Frage des Vertrags- und des Landesrechts, die diese IRS-Quellen nicht entscheiden.

Was muss die Personengesellschaft in ihren Büchern und auf dem K-1 prüfen?

Die Personengesellschaft sollte vier Dinge bestätigen, bevor sich jemand auf ein negatives Item L stützt (Anleitung zu Form 1065).

Wie Sie diese Kapitalkonten in den Büchern führen, steht in Kapitalkonten der Gesellschafter; wurden sie nie geführt, in Kapitalkonten einer Personengesellschaft rekonstruieren; zu negativem Eigenkapital in einer Bilanz siehe negatives Eigenkapital des Eigentümers.

Wer korrigiert das K-1, und was tue ich, wenn es falsch ist?

Nur die Personengesellschaft kann ein K-1 korrigieren, ein Gesellschafter nicht. Die Anleitung zum K-1 sagt: Benachrichtigen Sie die Personengesellschaft, bitten Sie um ein korrigiertes K-1, lassen Sie Ihre Kopie unverändert und stellen Sie sicher, dass die Personengesellschaft die korrigierte Kopie an den IRS sendet.

1. Bitten Sie die Personengesellschaft schriftlich um ein korrigiertes K-1 und nennen Sie die Zeile sowie das, was Ihre Unterlagen zeigen.
2. Hat die Personengesellschaft nicht für den Ausstieg aus den zentralisierten Prüfungsregeln (Centralized Partnership Audit Regime) gewählt (fragen Sie die Personengesellschaft; die Wahl wird jedes Jahr mit einer fristgerecht eingereichten Erklärung getroffen, und nur von einer Personengesellschaft mit höchstens 100 berechtigten Gesellschaftern), und muss Ihre Erklärung vom K-1 abweichen oder ist das K-1 bis zum Einreichungstermin (mit Verlängerungen) nicht eingetroffen, reichen Sie Form 8082 mit der Erklärung ein. Wer darauf verzichtet, riskiert einen Strafzuschlag wegen Ungenauigkeit (Accuracy-Related Penalty) und die sofortige Festsetzung einer Nachzahlung (Anleitung zum K-1). Die Anleitung zu Form 8082 behandelt auch eine falsche K-1-Angabe, die sonst nicht in Ihrer Erklärung erscheint; ihr Beispiel ist der Kapitalanteil zum Jahresende. Sie schließt Gesellschafter in Personengesellschaften, die den Ausstieg gewählt haben, von der Nutzung des Formulars aus, ebenso jeden Verlust, den Sie weglassen, weil er gesetzlich begrenzt ist, etwa durch die At-Risk- oder Passive-Regeln.
3. Für frühere Jahre hängt der Weg der Personengesellschaft davon ab, ob sie den zentralisierten Prüfungsregeln unterliegt. Siehe eine eingereichte Unternehmenserklärung korrigieren.

Ein falsches Item L ist von Bedeutung, wenn derselbe Fehler auch in den Einlagen, Ausschüttungen oder Einkünften steckt, die Ihre Basis und Ihren Gewinn bestimmen.

Was sollte ich zusammentragen, bevor ich die Personengesellschaft oder meinen Ersteller der Steuererklärung frage?

Bringen Sie mit, was jeden Dollar zeigt, der seit Ihrem Eintritt hinein- und herausgeflossen ist.

• Jedes K-1 seit Ihrem Eintritt: Item L, Item K1, Feld 19 und Feld 20 Code X.
• Den Gesellschaftsvertrag und jede Änderung: Kapitalkonten, Ausschüttungen, eine etwaige DRO, Zuweisungen.
• Bankunterlagen zu jeder Einlage und Ausschüttung, mit Datum.
• Darlehenskontoauszüge, Unterlagen zu Umschuldungen und jede von Ihnen unterschriebene Garantie.
• Bei einem gekauften, geschenkten oder geerbten Anteil: den Preis oder die Bewertungsunterlagen und das letzte K-1 des Verkäufers.
• Frühere Erklärungen mit K-1-Angaben sowie ein etwaiges Basis-Arbeitsblatt, Form 6198 oder Form 8582.
• Schedule M-2 der Personengesellschaft und die Einzelnachweise ihrer Eigenkapitalkonten.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Alle Beträge sind in US-Dollar, und jeder Gesellschafter ist eine natürliche Person.

Negatives Kapital, positive Basis

Gesellschafter A legt US$20.000 ein und entnimmt über drei Jahre Geld. Die LLC hat Darlehen, und As Anteil daran beträgt durchgehend US$25.000. In diesem und im nächsten Beispiel wird das Geld jedes Jahres zum Jahresende gezahlt, nachdem der Gewinn dieses Jahres die Basis erhöht hat, und es gibt keine weiteren Anpassungen.

Die Basis zählt den Darlehensanteil mit. Jahr 1: 20.000 + 10.000 + 25.000 - 30.000 = 25.000. Jahr 2: 25.000 + 20.000 - 35.000 = 10.000. Jahr 3: 10.000 + 30.000 - 30.000 = 10.000. Item L beträgt -15.000, die Basis 10.000, und das Geld hat die Basis nie überschritten, es entsteht also kein Gewinn.

Gleiches Geld, keine Schulden der Personengesellschaft

Bei denselben Zahlen und ohne Schulden der LLC endet die Basis in Jahr 1 bei null. In Jahr 2 hebt der Gewinn sie auf 20.000, aber A entnimmt 35.000, sodass 15.000 über die Basis hinausgehen. Diese 15.000 sind in der Regel Gewinn für Jahr 2, das Jahr, in dem das Geld erhalten wurde, und die Basis endet bei null. Item L zeigt weiterhin -15.000. Hat die Erklärung für Jahr 2 den Gewinn weggelassen, muss sie möglicherweise korrigiert werden.

Eine Umschuldung

Eine LLC schuldet um, nimmt zusätzlich 200.000 auf und schüttet sie an ihre beiden zu gleichen Teilen beteiligten Gesellschafter aus, die die Schuld je zur Hälfte tragen. Zuvor hatte Gesellschafter B ein Kapital von 80.000 in Item L und einen Anteil von 100.000 an den Schulden der LLC, sodass die Basis ohne weitere Anpassungen 180.000 betrug. Gehen Sie davon aus, dass die Zahlung nicht mit einer jüngeren Einlage oder einem jüngeren Verkauf von Vermögen zusammenhängt (eine zusammenhängende Zahlung kann nach Abschnitt 707(a)(2)(B) ein verdeckter Verkauf sein) und dass sie Bs At-Risk-Betrag nicht unter null drückt.

• Bs Schuldenanteil steigt um 100.000, was als Einlage behandelt wird, und B erhält 100.000 in bar. Die Basis bleibt bei 180.000 (180.000 + 100.000 - 100.000).
• Item L fällt auf -20.000 (80.000 - 100.000). Die Schulden in Item K1 betragen jetzt 200.000.
• Bei der Ausschüttung entsteht kein Gewinn. Ein späterer Verkauf kann Gewinn bringen: Schulden, von denen Sie befreit werden, zählen zum erhaltenen Betrag. Siehe einen Gesellschafter abfinden.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie verkaufen, scheiden aus oder werden abgefunden: Basis und Schuldenbefreiung bestimmen einen etwaigen Gewinn. Siehe einen Gesellschafter abfinden und holen Sie sich Steuerhilfe für Personengesellschaften, bevor ein Preis vereinbart wird.
• Sie haben mehr Geld entnommen als erwartet, oder Item L entspricht einer alten hohen Ausschüttung: Ein Gewinn auf Geld über der Basis gehört in das Jahr, in dem das Geld herauskam. Hat eine frühere Erklärung ihn weggelassen, muss sie möglicherweise korrigiert werden. Holen Sie sich Hilfe bei der Ermittlung Ihrer Basis und Ihres Gewinns.
• Ihre Verluste werden gekappt, oder Form 6198 oder Form 8582 erscheint in Ihrer Erklärung: Die Basis-, At-Risk- und Passive-Grenzen werden Jahr für Jahr fortgeführt. Holen Sie sich Hilfe bei den Verlustgrenzen.
• Ihr K-1 und die Bücher weichen von Jahr zu Jahr voneinander ab, oder Sie sind die Personengesellschaft und die K-1 wurden falsch versandt: Die Personengesellschaft muss möglicherweise frühere K-1 korrigieren. Siehe eine eingereichte Unternehmenserklärung korrigieren, und holen Sie sich Steuerhilfe für Personengesellschaften für die Erklärungen und Hilfe bei der Buchhaltung für die Kapitalkonten dahinter.
• Kapitalkonten wurden nie geführt, oder die Erklärung ist verspätet: Siehe Kapitalkonten einer Personengesellschaft rekonstruieren und holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung.
• Sie leben in Kanada, oder ein Gesellschafter ist Ausländer: Quellensteuer und eine zweite Erklärung können ändern, was das K-1 für Sie bedeutet. Siehe ein kanadischer Gesellschafter in einer US-LLC und ausländische Gesellschafter und Quellensteuer, und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie sind der einzige Eigentümer der LLC, oder nur Sie und Ihr Ehepartner sind Eigentümer: Eine LLC mit einem Eigentümer reicht in der Regel keine Erklärung einer Personengesellschaft ein und hat daher kein K-1 und kein Item L; siehe negatives Eigenkapital des Eigentümers. Für Ehepartner siehe LLCs von Ehepartnern und Familien.
• Sie sind nicht sicher, ob die Einheit als Personengesellschaft besteuert wird: Siehe wie Personengesellschaften besteuert werden.
• Sie investieren über einen Fonds: Siehe steuerliches Kapital und Zuweisungen bei Fonds. Hat der Fonds ein abschließendes K-1 gesendet, siehe abschließendes Steuerformular eines Fonds.
• Sie besitzen Aktien einer S Corporation: Ein K-1 einer S Corporation hat kein Kapitalkonto. Siehe Basis der Aktionäre einer S Corporation.