حساب رأس المال السالب في Schedule K-1: معناه وما يجب تصحيحه

ماذا يعني حساب رأس المال السالب في Schedule K-1 الخاص بي؟

حساب رأس المال الختامي السالب في البند L من Schedule K-1 للشراكة يعني أنه، بحسب السجلات الضريبية للشراكة (لا بالقيمة السوقية)، تجاوزت حصة الشريك من الخسائر والتوزيعات مساهماته وحصته من الدخل. وتقول تعليمات النموذج 1065 إن ذلك قد يحدث. وهو ليس أساسك الضريبي في الشراكة، الذي يشمل أيضًا حصتك من ديون الشراكة. ويظهر الربح عمومًا عندما يتجاوز المال الذي تتلقاه ذلك الأساس، لا لأن حساب رأس المال سالب.

البند L، في نموذج Schedule K-1، هو إجمالي متراكم لكل شريك: رأس المال في بداية السنة، زائد رأس المال المساهم به، زائد الحصة من صافي الدخل أو الخسارة، زائد أو ناقص الزيادات أو النقصان الأخرى، ناقص المسحوبات والتوزيعات. وتبدأ كل سنة من حيث انتهت السنة السابقة (تعليمات النموذج 1065).

الرصيد السالب حالة بسيطة فقط عندما تستطيع الشراكة أن تذكر ما سببه ويتطابق Schedule K-1 مع السنة السابقة. ويحتاج إلى رأي مهني عندما:

• يكون النقد المسحوب قد تجاوز أساس الشريك، وقد يعني ذلك ربحًا خاضعًا للضريبة؛
• تكون الخسائر محدودة أو مرحَّلة؛
• يبيع الشريك حصته أو يغادر أو تُشترى حصته؛
• لا يتطابق الرصيد الافتتاحي مع الرصيد الختامي للسنة الماضية، أو يختلف Schedule K-1 عن الدفاتر؛
• قُدّمت السنوات السابقة متأخرة، أو لم تُتتبَّع حسابات رأس المال أصلًا.

اجمع كل Schedule K-1 منذ انضمامك، واتفاقية الشراكة، وسجلات كل مساهمة وتوزيع، وكشوف القروض. والقائمة الكاملة تحت «ماذا أجمع قبل أن أسأل الشراكة أو معدّ الإقرارات؟» أدناه.

هل حساب رأس المال السالب خطأ، أم قد يكون طبيعيًا؟

قد يكون حساب رأس المال السالب طبيعيًا. فرأس المال على الأساس الضريبي ينزل تحت الصفر عندما تتجاوز خسائر الشريك وتوزيعاته مساهماته وحصته من الدخل (تعليمات النموذج 1065). وكونه خطأ أيضًا يتوقف على السبب.

علامات الخطأ بدل الرصيد الحقيقي: رأس المال في بداية السنة يختلف عن رأس المال الختامي للسنة الماضية؛ أو مجاميع البند L للشركاء تختلف عن Schedule M-2؛ أو مساهمة أو توزيع في سجلاتك المصرفية مفقود أو مكرر أو في سنة خاطئة؛ أو اشتريت حصتك ورأس المال الذي تبدأ به ليس رأس المال الختامي للبائع (تعليمات النموذج 1065).

إذا كان الرصيد يطابق المال الذي دخل وخرج، فقد لا يحتاج Schedule K-1 إلى تصحيح. وحينئذٍ تهمّ أساسك والربح المحتمل وحدود الخسائر، وهي موضوع الأقسام التالية.

أمران يبدوان خاطئين وليسا كذلك: البند L الفارغ، عندما أجابت الشراكة بنعم عن السؤال 4 في Schedule B (الذي يشترط، من جملة أمور، تقديم Schedule K-1 في موعدها)، وحصة رأس المال صفر في البند J، التي تطلبها التعليمات عندما يكون حساب رأس المال سالبًا أو صفرًا.

لماذا يختلف حساب رأس المال في Schedule K-1 عن أساسي الضريبي، وهل يمكن أن يكون الأساس سالبًا؟

البند L لا يشمل حصتك من ديون الشراكة، بينما يحسبها أساسك. وتذكر تعليمات Schedule K-1 أن هذا هو السبب المعتاد لاختلافهما، وتضيف أن الشراكة قد لا تعرف تعديلات لا يعرفها غيرك، وتقول إنه لا يجوز استخدام البند L لحساب أساسك.

يُحسب الأساس بموجب المادة 705، دون اعتبار لأي حساب رأس مال أو حقوق ملكية في دفاتر الشراكة (لائحة المادة ⁦1.705-1⁩). ومبالغ الدين في البند ⁦K1⁩ (الدين ذو حق الرجوع هو دين يكون الشريك مسؤولًا عنه شخصيًا؛ والدين بلا حق رجوع هو دين لا يسأل عنه أحد) مُدخل واحد في أساسك، لا كل شيء فيه. وما دفعته مقابل الحصة وبنود أخرى لا يعرفها غيرك تُحتسب أيضًا. احسب الأساس بورقة العمل في تعليمات Schedule K-1.

هل أدين بضريبة لأن حساب رأس مالي سالب؟

حساب رأس المال السالب في Schedule K-1 لا ينشئ ضريبة. فالضريبة تأتي من أحداث يصحبها الرصيد السالب كثيرًا، فقد تدين بضريبة إذا حدث أي مما يلي:

الدخل المخصص لك مسألة منفصلة: فهو خاضع للضريبة سواء تلقيت نقدًا أم لا. راجع دخل Schedule K-1 دون توزيع نقدي.

متى تصبح التوزيعات التي تفوق أساسي خاضعة للضريبة؟

المال الذي تتلقاه من الشراكة خاضع للضريبة عمومًا بالقدر الذي يتجاوز أساسك قبل التوزيع مباشرة (المادة ⁦731(a)⁩؛ المنشور 541). ويُعامل الزائد كربح من بيع حصة الشراكة، وهو عمومًا ربح رأسمالي، عن السنة التي تلقيت فيها المال.

• لا ينزل الأساس تحت الصفر أبدًا. فإذا استنفده توزيع، صار أي نقد إضافي ربحًا، وبقي الأساس عند الصفر.
• المسحوبات المأخوذة توقعًا لأرباح السنة تُعامل كأنها استُلمت في آخر يوم من سنة الشراكة، وتضيف ورقة عمل Schedule K-1 دخل السنة قبل أن تطرح التوزيعات (المنشور 541؛ تعليمات Schedule K-1). وبعض المعاملات والتوزيعات تتطلب بدلًا من ذلك حساب الأساس في تاريخ حدوثها (تعليمات Schedule K-1).
• الممتلكات غير النقدية لا تسبب ربحًا عمومًا عند استلامها؛ فالربح ينتظر بيع الممتلكات. وتُعدّ الأوراق المالية القابلة للتداول نقدًا عمومًا (المادة ⁦731(c)⁩). ولكل تاريخ استلمت فيه فعليًا ممتلكات موزعة خاضعة للمادة 732، أرفق بإقرارك النموذج 7217 منفصلًا؛ والموعد النهائي هو موعد إقرار سنة التوزيع، بما في ذلك التمديدات. ولا حاجة إلى النموذج 7217 لتوزيع نقد فقط أو أوراق مالية قابلة للتداول تُعامل كنقد، أو لدفعة مقابل خدمات خارج دورك كشريك، أو لبيع مقنّع (تعليمات النموذج 7217).
• استثناءان قد يضيفان ربحًا فوق اختبار الأساس: ممتلكات أخرى وُزّعت عليك خلال سبع سنوات بعد أن ساهمت بممتلكات ارتفعت قيمتها (الخانة 19 الرمز B)، وحصة من الذمم غير المحصّلة أو المخزون، وقد تجعل جزءًا من الربح دخلًا عاديًا (تعليمات Schedule K-1).

هل ما زال بإمكاني خصم حصتي من الخسائر؟

خسارة الشراكة قابلة للخصم فقط بقدر ما تجتاز ثلاثة حدود تُطبَّق بهذا الترتيب: الأساس، ثم المبالغ المعرّضة للخسارة (at-risk)، ثم الأنشطة السلبية (passive). ويُطبَّق حد رابع، على الخسائر التجارية الزائدة، على غير الشركات بعدها (تعليمات Schedule K-1؛ المنشور 925). وحساب رأس المال السالب لا يمنع الخسارة بذاته؛ إنما يمنعها الأساس.

التوزيعات تُحتسب قبل الخسائر، فقد يعلّق النقد المسحوب خسارة في السنة نفسها (تعليمات Schedule K-1).

قد يُبقي الدين الأساس فوق الصفر دون أن يضيف شيئًا إلى المبالغ المعرّضة للخسارة. فالدين بلا حق رجوع ليس معرّضًا للخسارة عمومًا، باستثناء التمويل المؤهل بلا حق رجوع على عقار (تعليمات النموذج 6198). والتوزيعات التي تدفع المبلغ المعرّض للخسارة تحت الصفر قد تحوّل خسائر سُمح بها سابقًا إلى دخل (المنشور 925).

كون الخسارة سلبية يتوقف على النشاط ومقدار مشاركتك فيه (المنشور 925). وللخسائر المحجوزة من صندوق أو اكتتاب جماعي، راجع الخسائر السلبية المعلّقة من استثمارات الصناديق.

هل يجب أن أعيد مالًا أو أغطي حساب رأس المال السالب؟

حساب رأس المال السالب لا يجعلك مدينًا للشراكة بشيء بحد ذاته. فالتزام دفع المال يأتي عمومًا من اتفاقية الشراكة، أو من ضمان وقّعته، أو من قانون الولاية، لا من Schedule K-1. اقرأ الاتفاقية بحثًا عن التزام استعادة العجز (DRO): وعد بتغطية الرصيد السالب عند تصفية حصتك.

• كثيرًا ما تنص الاتفاقيات على ما إذا كان على الشريك تغطية الرصيد السالب: كاملًا أو حتى حد معين أو لا شيء (لائحة المادة ⁦1.704-1(b)(2)(ii)⁩). وحساب رأس المال في الاتفاقية نفسها يقيّم الممتلكات المساهَم بها والموزعة بالقيمة السوقية العادلة، فقد يختلف عن البند L (لائحة المادة ⁦1.704-1(b)(2)(iv)⁩). وطريقة عمل هذا الحساب في حسابات رأس مال الشركاء.
• الشريك العام مسؤول شخصيًا عن ديون الشراكة (تعليمات Schedule K-1)، وقد يجعلك الضمان الذي وقّعته مسؤولًا عن الدين الذي ضمنته.
• إذا كانت الخانة ⁦K3⁩ في Schedule K-1 معلَّمة، فعليك أو على شخص مرتبط بك التزام بالدفع، مثل ضمان أو DRO، ويسرده بيان الخانة 20 الرمز X (تعليمات Schedule K-1).
• يُحتسب DRO معترف به أو التزام بموجب قانون الولاية عند توزيع الدين ذي حق الرجوع بين الشركاء، وهذا يدعم الأساس (لائحة المادة ⁦1.752-2⁩). وكون هذا الدين معرّضًا للخسارة أيضًا اختبار منفصل، وقد يشمل مبلغ حق الرجوع في البند ⁦K1⁩ دينًا غير معرّض للخسارة (تعليمات Schedule K-1).

وهل التزام معين قابل للتنفيذ، وماذا يعني الرصيد السالب عند التصفية، مسألة عقد وقانون ولاية لا تحسمها مصادر IRS هذه.

ما الذي يجب أن تتحقق منه الشراكة في دفاترها وفي Schedule K-1؟

ينبغي للشراكة أن تتأكد من أربعة أمور قبل أن يعتمد أحد على بند L سالب (تعليمات النموذج 1065).

لإمساك هذه الحسابات في الدفاتر، راجع حسابات رأس مال الشركاء؛ وإذا لم تُتتبَّع قط، راجع إعادة بناء حسابات رأس مال الشراكة؛ ولحقوق الملكية السالبة في ميزانية عمومية، راجع حقوق ملكية المالك السالبة.

من يصحح Schedule K-1، وماذا أفعل إذا كان خاطئًا؟

الشراكة وحدها تستطيع تصحيح Schedule K-1؛ أما الشريك فلا. وتقول تعليمات Schedule K-1 إن عليك إبلاغ الشراكة وطلب Schedule K-1 مصحح وترك نسختك دون تغيير، والتأكد من أن الشراكة ترسل النسخة المصححة إلى IRS.

1. اطلب من الشراكة كتابةً Schedule K-1 مصححًا، مع ذكر السطر وما تُظهره سجلاتك.
2. إذا لم تختر الشراكة الخروج من قواعد التدقيق المركزي (اسأل الشراكة؛ فالاختيار يُقدَّم كل سنة في إقرار مقدَّم في موعده، ولا تقدمه إلا شراكة لها 100 شريك مؤهل أو أقل)، وكان يجب أن يختلف إقرارك عن Schedule K-1 أو لم يصل Schedule K-1 بحلول موعد التقديم (مع التمديدات)، فقدّم النموذج 8082 مع الإقرار. وتخطيه يعرّض لغرامة تتعلق بالدقة وللتقدير الفوري لأي عجز (تعليمات Schedule K-1). وتغطي تعليمات النموذج 8082 أيضًا بند Schedule K-1 الخاطئ الذي لا يُبلَّغ عنه في إقرارك بوجه آخر؛ ومثالها نسبة رأس المال في نهاية السنة. وتمنع الشركاء في الشراكات التي اختارت الخروج من استخدام النموذج، وتمنعه لأي خسارة تتركها خارج إقرارك لأن القانون يحدّها، مثل قواعد المبالغ المعرّضة للخسارة أو الأنشطة السلبية.
3. وللسنوات السابقة، يتوقف طريق الشراكة على خضوعها لقواعد التدقيق المركزي. راجع تصحيح إقرار تجاري قُدّم.

البند L الخاطئ يهمّ عندما يكون الخطأ نفسه في المساهمات أو التوزيعات أو الدخل التي تحدد أساسك وربحك.

ماذا أجمع قبل أن أسأل الشراكة أو معدّ الإقرارات؟

أحضر ما يُظهر كل دولار دخل وخرج منذ انضمامك.

• كل Schedule K-1 منذ انضمامك: البند L، والبند ⁦K1⁩، والخانة 19، والخانة 20 الرمز X.
• اتفاقية الشراكة وكل تعديل عليها: حسابات رأس المال، والتوزيعات، وأي DRO، والتخصيصات.
• السجلات المصرفية لكل مساهمة وتوزيع، مع التواريخ.
• كشوف القروض، وأوراق إعادة التمويل، وأي ضمان وقّعته.
• للحصة المشتراة أو الموهوبة أو الموروثة: السعر أو أوراق التقييم، وآخر Schedule K-1 للبائع.
• الإقرارات السابقة التي تُظهر بنود Schedule K-1، وأي ورقة عمل للأساس، والنموذج 6198 أو النموذج 8582.
• Schedule M-2 للشراكة وتفاصيل حساب حقوق الملكية فيها.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. كل المبالغ بالدولار الأمريكي، وكل شريك فرد.

رأس مال سالب وأساس موجب

الشريك A يضع 20,000 دولار ويسحب نقدًا على مدى ثلاث سنوات. لدى شركة LLC قروض، وحصة A منها 25,000 دولار طوال المدة. في هذا المثال والمثال التالي، يُدفع نقد كل سنة في نهايتها، بعد أن رفع دخل تلك السنة الأساس، ولا توجد تعديلات أخرى.

يحتسب الأساس حصة القرض. السنة 1: ⁦20,000 + 10,000 + 25,000⁩ - ⁦30,000 = 25,000⁩. السنة 2: ⁦25,000 + 20,000⁩ - ⁦35,000 = 10,000⁩. السنة 3: ⁦10,000 + 30,000⁩ - ⁦30,000 = 10,000⁩. البند L هو -15,000، والأساس 10,000، ولم يتجاوز النقد الأساس قط، فلا ربح.

النقد نفسه دون ديون على الشراكة

بالأرقام نفسها ودون دين على LLC، ينتهي الأساس في السنة 1 عند الصفر. وفي السنة 2 يرفعه الدخل إلى 20,000، لكن A يسحب 35,000، فيتجاوز 15,000 الأساس. وهذه الـ15,000 هي عمومًا ربح للسنة 2، سنة استلام النقد، وينتهي الأساس عند الصفر. ويظل البند L يُظهر -15,000. وإذا تركت إقرار السنة 2 الربح خارجه، فقد يحتاج ذلك الإقرار إلى تصحيح.

إعادة تمويل

شركة LLC تعيد التمويل وتقترض 200,000 إضافية وتوزعها على شريكيها المتساويين، اللذين يتقاسمان الدين بالتساوي. قبل ذلك كان للشريك B رأس مال في البند L قدره 80,000 وحصة 100,000 من دين LLC، فكان الأساس 180,000 دون تعديلات أخرى. افترض أن الدفعة غير مرتبطة بمساهمة أو بيع حديث لممتلكات (فالدفعة المرتبطة قد تكون بيعًا مقنّعًا بموجب المادة ⁦707(a)(2)(B)⁩)، وأنها لا تدفع المبلغ المعرّض للخسارة لدى B تحت الصفر.

• ترتفع حصة B من الدين بمقدار 100,000، وتُعامل كمساهمة، ويتلقى B نقدًا قدره 100,000. ويبقى الأساس عند 180,000 (⁦180,000 + 100,000⁩ - 100,000).
• ينخفض البند L إلى -20,000 (80,000 - 100,000). ودين البند ⁦K1⁩ الآن 200,000.
• لا ينشأ ربح عن التوزيع. وقد ينتج ربح عن بيع لاحق: فالدين الذي تُعفى منه يُحتسب ضمن المبلغ المتلقى. راجع شراء حصة شريك.

هل وضعك مختلف؟

• أنت تبيع حصتك أو تغادر أو تُشترى حصتك: الأساس وإعفاء الدين يحددان أي ربح. راجع شراء حصة شريك واطلب مساعدة في ضرائب الشراكات قبل الاتفاق على سعر.
• سحبت نقدًا أكثر مما توقعت، أو يطابق البند L توزيعًا كبيرًا قديمًا: أي ربح على النقد الذي يفوق الأساس يخص السنة التي خرج فيها النقد. فإذا تركه إقرار سابق خارجه فقد يحتاج إلى تصحيح؛ واطلب مساعدة في حساب أساسك وربحك.
• تُقطع خسائرك، أو ظهر النموذج 6198 أو النموذج 8582 في إقرارك: حدود الأساس والمبالغ المعرّضة للخسارة والأنشطة السلبية تُتتبَّع سنة بعد سنة. اطلب مساعدة في حدود الخسائر.
• يختلف Schedule K-1 عن الدفاتر من سنة إلى أخرى، أو أنت الشراكة وأُرسلت Schedule K-1 خاطئة: قد يتعين على الشراكة تصحيح Schedule K-1 للسنوات السابقة. راجع تصحيح إقرار تجاري قُدّم، واطلب مساعدة في ضرائب الشراكات للإقرارات ومساعدة في مسك الدفاتر لحسابات رأس المال التي تقف خلفها.
• لم تُتتبَّع حسابات رأس المال قط، أو الإقرار متأخر: راجع إعادة بناء حسابات رأس مال الشراكة واطلب مساعدة في مسك الدفاتر.
• تقيم في كندا، أو أحد الشركاء أجنبي: الاستقطاع وإقرار ثانٍ قد يغيّران معنى Schedule K-1 بالنسبة إليك. راجع شريك كندي في LLC أمريكية والشركاء الأجانب والاستقطاع، واطلب مساعدة في الضرائب عبر الحدود.
• أنت المالك الوحيد لـ LLC، أو أنت وزوجك أو زوجتك المالكان الوحيدان: شركة LLC بمالك واحد لا تقدم عادة إقرار شراكة، فلا Schedule K-1 ولا بند L؛ راجع حقوق ملكية المالك السالبة. وللزوجين راجع شركات LLC للزوجين والعائلة.
• لست متأكدًا أن الكيان يُفرض عليه ضريبة كشراكة: راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.
• تستثمر عبر صندوق: راجع رأس المال الضريبي في الصناديق والتخصيصات. وإذا أرسل الصندوق Schedule K-1 ختاميًا، راجع النموذج الضريبي الختامي للصندوق.
• تملك أسهم شركة S: لا حساب رأس مال في Schedule K-1 لشركة S. راجع أساس مساهم شركة S.