搬离加拿大时的股东贷款：第 XIII 部分预扣税与还款退税

向非居民发放的股东贷款怎么征税？

向非居民发放的股东贷款与向居民发放的适用同一项测试：如果没有在 贷款发放所在公司纳税年度结束后一年 前还清，就会被纳入。区别在于结果。对非居民来说，这笔金额依据第 214(3)(a) 段被视为加拿大公司支付的股息，按第 XIII 部分征税，税率为 25%（第 212(2) 款），除非税收协定降低税率（CRA 专题，第 1.88–1.89 段）。第 214(3)(a) 段只适用于第 XIII 部分，所以按这种方式征税的金额，不会再作为收入在加拿大税表上申报。

哪些情况不简单：

• 离开前发放的贷款。 第 15(2) 款把贷款计入您收到款项当年的收入。您作为居民收到、却没有在 贷款发放所在公司纳税年度结束后一年 前还清的款项，应回到当年的居民税表处理，该税表可能需要更正。离开之后收到的款项，则适用第 XIII 部分。CRA 专题没有讨论借款人在贷款未还清期间改变居住地的情形，所以每笔提款的日期决定您从哪条规则入手。
• 公司要承担税款。 如果公司没有预扣和汇缴，公司要承担这笔税款，另加罚款 10%（明知故犯且重复发生的为 20%）和利息（第 215(6) 款；第 227(8) 款和第 227(8.3) 款），非居民借款人对这笔利息负连带责任（第 227(8.1) 款）。身在国外的所有人往往要负责确保这件事办妥。
• 涉及两个国家。 新居住国也可能对视同股息征税；是否给予加拿大税款抵免，取决于该国的规则。

请准备：股东贷款台账（每笔提款和还款的日期）、公司的年末日期、您的离境日期、您的新居住国及其税收协定，以及已经提交的任何 NR4 税单或汇缴收据。

视同股息要预扣多少第 XIII 部分税？由谁预扣？

公司预扣视同股息的 25%；如果借款人符合条件，则按协定下较低的股息税率。第 215(1) 款把义务放在付款方身上，这里付款方就是放款的公司（专题，第 1.90 段）。

视同股息并没有实际的现金支付，但公司仍然要汇缴税款。依第 215(6) 款，公司可以向非居民追回其已缴的税款。为了适用协定税率，CRA 的 NR4 指南说，付款方可以要求收款人提供NR301 表。各国税率请见加拿大非居民税率。视同股息也要填入 NR4 税单，截止日期为 付款年度次年三月的最后一天（T4061）；NR4 申报和董事责任请见非居民所有人指南。

依第 214(3)(a) 段产生的视同股息，不算作公司股息退税中的已付股息（专题，第 1.98 段）。

公司什么时候必须预扣和汇缴？

对于单笔贷款，《所得税法》规定股息在贷款发放时视为已支付（第 214(3.1) 款），但实际上 CRA 表示，由于要先适用一年还款测试，在放款方纳税年度结束后一年之前，不能视为非居民已收到股息。如果公司在该年度结束后第 13 个月的 15 日前汇缴，CRA 不收罚款或利息（专题，第 1.90 段）。

多次借款、多次还款的往来账户处理方式不同。CRA 按放款方纳税年度内贷款的净增加额计税，并预期在该年度结束后次月 15 日前汇缴，以免罚款和利息（专题，第 1.91 段）。对利息等实际支付款项预扣的第 XIII 部分税，须在 次月 15 日 前汇缴（T4061）。

一年还款规则还能保护非居民吗？

能。第 15(2.6) 款不论借款人的居住地都适用：在 贷款发放所在公司纳税年度结束后一年 前还清的贷款不会被纳入，前提是还款不属于一系列贷款或其他交易与还款的一部分。在期限前刚还完、之后很快又借，可能就不满足这个条件。

第 15(2.2) 款对非居民之间贷款的例外，在您的公司仍是加拿大居民期间帮不上忙：它要求贷款发放时放款方和借款人都是非居民（专题，第 1.24 段）。如果公司的居民身份有疑问，请见所有人搬到国外后的公司居民身份。其他例外请见股东贷款指南。

税款预扣之后我才还款：怎样拿回第 XIII 部分税？

最迟在您还款所在日历年度结束后 2 年，依第 227(6.1) 款向 CRA 书面申请。还款不得属于一系列贷款或其他交易与还款的一部分。

退税额为以下两者中较小的一个：

1. 该贷款或已还部分所缴的第 XIII 部分税，以及
2. 还款当时，对等于还款额的股息适用的第 XIII 部分税。

除非事实明显另有所指，CRA 把还款先用于最早的贷款，并可以把退税抵销您欠政府的任何款项（专题，第 1.93–1.97 段）。错过期限，退税就拿不到了。

我离境那天还欠公司钱：应该先做什么？

请在离境日期之前决定，因为每种选择的征税方式不同。

用工资或股息清零余额及其手续，请见股东贷款指南。成为非居民之后支付的股息或工资是另一种情形；请见搬到国外后从公司取酬。您股份的离境税请见离开加拿大指南。

CRA 专题没有说明，向非居民发放的低息或无息贷款是否也会依第 80.4 条产生应税福利；居民适用的规则请见股东贷款利息。

公司欠我钱：我离开后它还能还给我吗？

偿还您实际借给公司的钱，通常是归还您自己的钱，而不是股息，所以上述规则不适用。您住在国外之后，这笔还款及其利息如何征税，请见搬到国外后从公司取酬。

哪些记录能证明贷款和还款？

请保留能显示每笔款项的时间和用途的记录，因为一年测试和退税都取决于日期，以及还款是否属于一系列交易的一部分。

• 股东贷款台账，每笔提款和还款都注明日期
• 银行对账单，显示每笔还款来自您本人而不是公司
• 任何贷款协议或董事会决议及其条款
• 用来清零余额的股息或奖金决议
• 您的离境日期和新住所的证明
• 第 XIII 部分汇缴收据、NR4 税单和 NR301 表
• 任何依第 227(6.1) 款提交的退税申请副本及 CRA 的回复

记账分录请见股东贷款账户指南。

示例

以下示例仅作示意，使用加元。

搬家后借款

第 1 年，一位女所有人成为非居民，向自己的公司借了 C$80,000，公司年末为 12 月 31 日。在本例中，她的新居住国对个人股息的协定税率为 15%。到第 2 年 12 月 31 日她还没有还款，所以这 C$80,000 成为视同股息。公司在第 3 年 1 月 15 日前（第 1 年年末后第 13 个月的 15 日）汇缴 C$12,000（15%），以她的 NR301 表为依据，并用 NR4 税单申报。

两年后还款

她在第 5 年一次还清 C$80,000，不属于一系列贷款的一部分。她在第 7 年 12 月 31 日前依第 227(6.1) 款申请。退税额为已缴的 C$12,000 与还款时对 C$80,000 股息适用的第 XIII 部分税中较小的一个，所以如果她还款时协定股息税率仍是 15%，退税额就是 C$12,000。

离开前清零余额

另一位男所有人在同一纳税年度早些时候向公司借了 C$40,000，所以仍在一年还款期限之内。在他的离境日期之前，公司宣布 C$40,000 的股息，记入他的股东账户来清零。他在离境当年的税表上按居民税率申报这笔股息；贷款视为已还清，所以第 15(2) 款和第 XIII 部分都不适用。如果这笔余额已在以前年度计入收入，清零后则可在还款年度获得扣除，股东贷款指南有说明。

您的情况不同？

• 您离开时股东账户有借方余额： 每笔款项是按居民收入征税还是按第 XIII 部分征税，可能取决于借款时间，而 CRA 没有就居住地变化发布指引，所以离开前请先寻求公司税务服务。
• 您已还款，想拿回第 XIII 部分税： 申请有固定期限，并取决于台账日期，请寻求公司税务服务帮您准备。
• 贷款已在居民税表上征过税，您离开后才还款： 请见股东贷款指南；本文的退税只适用于第 XIII 部分税。
• 您的新居住国也对视同股息征税： 请寻求跨境税务服务。
• 公司从未预扣或汇缴第 XIII 部分税： 可能面临罚款和董事责任；请见加拿大公司的非居民所有人，并寻求公司税务服务。
• 您仍住在加拿大： 请使用股东贷款指南。
• 您想从国外定期从公司取钱： 请见搬到国外后从公司取酬。
• CRA 在审计中发现公司资金被私人使用： 请见审计中发现的股东福利。
• 您要出售股份： 请见把股东贷款转给新所有人。