加拿大非居民税率：25%、协定税率与非居民附加税

加拿大非居民的哪类收入适用哪种税率？

加拿大按收入类型对非居民分类征税。股息、租金、养老金和特许权使用费等被动收入，按款项总额适用第 XIII 部分预扣税 25%，除非税收协定或《所得税法》降低税率（CRA：第 XIII 部分税率；《所得税法》第 212 条）。在加拿大从事的工作和经营的业务，要列入加拿大税表：收入来自某个省的，按联邦税率加省税率计税；不来自任何省的，按联邦税率加附加税计税。

同一个人在一年里可能同时遇到表中的好几行。这些情况就不简单了：收入类型混合、有房产出售、养老金或租金的选择会改变税额，或者付款方没有按税收协定处理。

请为每笔款项准备：付款方、收入类型、总金额、已预扣税额（见每张 NR4、T4 或 T4A-NR 税单）、您的居住国，以及您为主张协定税率而交给付款方的表格。

25% 的非居民预扣税是什么？什么时候它就是最终税款？

第 XIII 部分税是对非居民征收的统一税：付款方从款项总额中预扣 25%，再汇给 CRA。CRA 表示，只要扣的金额正确，所扣税款就是“您对加拿大就这笔收入的最终纳税义务”（CRA：加拿大非居民）。

与加拿大没有税收协定的国家的居民，以及协定尚未生效的国家的居民，适用全额税率（CRA：第 XIII 部分税率）。股息（25%）和租金总额（25%）在协定降税之前也从这一税率起算。个人直接向您支付其自住房屋的租金时，不需要预扣；如果没有加拿大代理人，您要自己汇缴税款。其他付款方如果没有预扣，则由付款方承担这笔税款，并可以向您追偿（《所得税法》第 215 条）。

如果股息来自您自己拥有的公司，请看加拿大公司的非居民所有人。要看懂申报这笔税款的税单，请看 NR4 税单。

怎样查到我所在国家的协定税率？

请依次核对四件事：您所在国家与加拿大之间有没有已生效的税收协定；协定中针对这类收入的条款怎么规定；款项是定期支付还是一次性支付；付款方有没有存档您的协定优惠申请。

1. 协定是否生效。 加拿大财政部公布已生效税收协定清单。CRA 提醒，协定会重新谈判，应经常核实税率（CRA：第 XIII 部分税率）。
2. 对应这类收入的条款。 IC76-12R8 说明协定税率如何适用。它反映的是截至 2022 年 1 月 1 日的法律，之后的变化请到财政部的清单上确认。
3. 定期支付还是一次性支付。 许多协定给定期领取的养老金规定的税率，低于一次性领取的税率。IC76-12R8 把一次性付款，或实质上是一次性付款分期支付的款项，排除在定期养老金之外，所以 RRSP 提款或一次性给付的税率，可能与按月领取的养老金不同。
4. 由付款方适用。 您要向付款方提交享受协定优惠资格的声明，例如 NR301 表。如果付款方要求时您没有证明自己的资格，付款方应当认定协定优惠不适用，并按法定全额税率预扣（IC76-12R8）。

各国税率见各国对应的页面，例如美国、中国、香港、台湾和英国。想在养老金支付之前降低预扣税，请看 NR5 表。

哪些款项免税或适用较低税率？

有三类常见款项的税率可以低于 25%：来自独立交易付款方的利息（免税）、CPP 和 OAS（按国家规定较低税率，由加拿大服务局自行适用），以及加拿大财产共同基金的分配（15%）。

• 来自独立交易付款方的利息。 与您独立交易的付款方所付利息，免缴加拿大预扣税（CRA T4058）。例外：参与式债务利息，以及与您非独立交易的付款方所付利息（除非完全免税，例如政府债务利息）；这两类按 25% 或协定税率征税（IC76-12R8）。
• CPP 和 OAS。 除非加拿大与您的居住国之间的协定降低或免除了预扣，否则加拿大服务局预扣 25%，并公布各国税率表（加拿大服务局：境外人士的税务）。居住在境外的 OAS 领取人，每年还可能需要在 4 月 30 日 之前提交老年保障金收入申报表，由它决定是否适用 OAS 追回税；请看第 217 条税表。
• 加拿大财产共同基金的分配。 适用范围很窄：基金须在指定证券交易所上市，且其价值一半以上来自加拿大房地产或资源财产。这类基金向非居民支付的应评税分配，适用 15% 的税，通常是最终税款；其他加拿大基金的分配，则按普通的第 XIII 部分款项处理。如果您之后亏损出售该基金，在报税截止日前提交税表，可以追回其中一部分税款（《所得税法》第 218.3 条；CRA T4058）。

在加拿大取得的雇佣收入或经营收入适用什么税率？

在加拿大取得的雇佣收入，以及来自加拿大常设机构的经营收入，要通过加拿大税表，按联邦累进税率加收入来源省或地区的税率缴税。CRA 要求非居民向收入来源的省缴税，并填写该省的 428 表（CRA T4058）；魁北克的税则要另行向魁北克税务局提交税表。联邦税率最高到 33%。基本个人免税额等个人税额抵免，只有当您的加拿大收入占全球净收入至少 90% 时才能全额享受；低于这一比例，只能享受一小部分抵免（T4058）。

常设机构是固定的营业场所，例如办公室、分公司、工作间或仓库；能代您签订合同的员工或代理人，也可能构成常设机构（《所得税条例》第 2600 条）。

税收协定可以免除这类收入的部分或全部税款，例如某些协定在满足条件时免除雇佣收入的税。免税金额在税表第 25600 行申报（T4058）。您的收入该用哪份税表和哪些表格，请看非居民加拿大税表。

加拿大非居民附加税是什么？什么时候适用？

非居民附加税是对不在任何省内取得的收入额外征收的联邦税，金额为基本联邦税的 48%。它取代这部分收入的省税，不是在省税之上再加一层，也不适用于所有收入（《所得税法》第 120(1) 款）。

CRA 列出了对非居民适用的收入类型：应税的加拿大奖学金、研究金、助学金和研究补助；处置应税加拿大财产的资本收益；以及在加拿大没有常设机构的经营收入（CRA T4058）。税表中既有省内收入又有这类其他收入的，用 T2203 表把税款在省税和附加税之间划分。

附加税按比例计算：只有不在省内取得的那部分收入才适用。出售房产时，买方通常会从房款中扣留一部分，直到 CRA 签发清缴证明为止；请看非居民出售加拿大财产。

为在加拿大提供服务而预扣的 15% 是最终税款吗？

不是。加拿大付款方依据第 105 号条例，从在加拿大提供服务的费用总额中预扣 15%，但这笔钱只是预缴税款。您要在加拿大税表上申报这笔收入，并把已预扣的税款作为抵免；多缴的由税表退还，少缴的要补缴（CRA T4058）。这条规定不适用于薪资和工资。

税收协定可能免除这笔利润的税，但除非付款方持有豁免，预扣仍然照常进行。请看在加拿大提供服务的预扣税。

选择提交加拿大税表能降低我的税率吗？

对租金和部分养老金来说，可以。您可以选择提交税表，代替对总额征收的统一税：

• 第 216 条（租金和木材特许权使用费）： 您按净租金收入缴税，而不是按总额缴税（CRA T4058）。须在年度结束后 两年 内提交；如果提交过 NR6 表，则为 六个月（《所得税法》第 216 条）。请看非居民房东。
• 第 217 条（养老金、RRSP、RRIF、CPP、OAS 及类似款项）： 这种替代方法可能退还全部或部分已预扣的税款（T4058）。须在次年的 6 月 30 日 前提交（《所得税法》第 217 条）。请看第 217 条税表。

这两种选择也可能使税款增加，或者把其他加拿大收入一并纳入计算，所以提交前请比较两种结果。

魁北克会另外征收自己的那一份税吗？

会。在魁北克取得的雇佣收入或经营收入，由魁北克在其自己的税表上征税：需要缴魁北克税的非居民，要提交魁北克税务局的税表（T4058）。对于在魁北克提供服务而向非居民支付的费用，魁北克付款方除联邦预扣之外，还要额外预扣 9%。请看在加拿大提供服务的预扣税。

示例

以下示例仅作说明，金额均为加元。

向无协定国家支付股息

一位居住在与加拿大没有税收协定的国家的居民，收到 C$10,000 的加拿大股息。付款方预扣 25%，即 C$2,500。如果预扣金额正确，这笔税款就是最终税款，这些股息不需要提交加拿大税表。

在安大略省做咨询

一位非居民顾问在安大略省工作期间赚得 C$50,000。客户预扣 15%，即 C$7,500，作为预缴税款。如果她在安大略省有常设机构，加拿大税表按联邦税率和安大略省税率对利润计税；如果没有，则按联邦税率加 48% 的附加税计税。算出的税款低于 C$7,500 的，她取回差额；高于的，她补缴。她能否享受个人税额抵免，取决于她的全球收入中有多少来自加拿大。如果满足协定条件，协定可能免除这笔利润的税。

一笔奖学金

一位非居民学生收到一笔应税的加拿大奖学金；扣除任何免税部分之后，应税部分为 C$20,000。这笔收入按联邦税率计税，另加联邦税 48% 的附加税，不再缴省税。

您的情况不同？

• 预扣多了，例如付款方没有适用您的协定税率： 第 XIII 部分税不能通过税表退还，须用 NR7-R 表申请退款。请看非居民的退税，并获取个人税务协助。
• 股息来自您自己拥有的加拿大公司： 请看加拿大公司的非居民所有人，并获取公司税务协助。
• 一年里有好几种收入，或不确定哪些需要报税： 请看非居民加拿大税表，并获取个人税务协助。
• 您要出售加拿大房地产，或属于应税加拿大财产的股份： 请看非居民出售加拿大财产，并获取个人税务协助。
• 您领取养老金、RRSP 或 RRIF，想试算第 217 条税表： 请看第 217 条税表，并获取个人税务协助。
• 您在出租加拿大的房产： 请看非居民房东，并获取个人税务协助。
• 您还没有离开： 请先看离开加拿大。