離開加拿大時的股東貸款：第 XIII 部分稅與還款

給非居民的股東貸款如何課稅？

給非居民的股東貸款，與給居民的貸款適用同一項測試：如果沒有在 貸款當年公司稅務年度結束後一年 前還清，就會被納入。差別在於結果。對非居民而言，這筆款項依第 214(3)(a) 段視為加拿大公司支付的股息，按第 XIII 部分課稅，稅率為 25%（第 212(2) 款），除非稅收協定降低稅率（CRA 通函，第 1.88–1.89 段）。第 214(3)(a) 段只適用於第 XIII 部分，所以按此課稅的款項不會再作為收入列入加拿大稅表。

哪些情況不單純：

• 離開前已借出的貸款。第 15(2) 款把貸款計入您收到貸款當年的收入。您在擔任居民期間收到、並且沒有在 貸款當年公司稅務年度結束後一年 前還清的款項，應列入該年度的居民稅表，該稅表可能需要更正。離開後收到的款項則適用第 XIII 部分。CRA 通函沒有討論借款人在貸款未還清期間改變居住身份的情況，所以每一筆提款的日期決定您從哪一套規則出發。
• 稅款由公司負責。如果公司沒有預扣並匯繳，公司須承擔稅款、10% 的罰款（明知而重複不預扣為 20%）和利息（第 215(6) 款；第 227(8) 款和第 227(8.3) 款），非居民借款人對這筆利息負連帶責任（第 227(8.1) 款）。在國外的所有者往往要負責確保這件事得到辦理。
• 兩個國家。新居住國也可能對視同股息課稅；是否抵免加拿大稅款，取決於該國的規定。

請準備：股東貸款帳簿（註明每筆提款和還款的日期）、公司的年結日、您的離境日期、您的新居住國及其稅收協定，以及已提交的任何 NR4 憑證或匯款收據。

視同股息的第 XIII 部分稅預扣多少？由誰預扣？

公司預扣視同股息的 25%；如果借款人符合資格，則按較低的稅收協定股息稅率預扣。第 215(1) 款把責任放在付款方身上，在這裡就是放款的公司（通函，第 1.90 段）。

視同股息並沒有實際現金交付，但公司仍須匯繳稅款。依第 215(6) 款，公司可以向非居民追討它所繳的款項。為了支持適用稅收協定稅率，CRA 的 NR4 指南說明付款方可以要求收款人提供NR301 表。各國稅率見加拿大非居民稅率。視同股息也要列入 NR4 憑證，須在 付款年度之後三月的最後一天 前提交（T4061）；NR4 申報和董事責任見非居民所有者指南。

依第 214(3)(a) 段視為股息的款項，不計入公司股息退稅所指的已派股息（通函，第 1.98 段）。

公司什麼時候必須預扣並匯繳？

對於單筆貸款，法例視股息在貸款發放時支付（第 214(3.1) 款），但 CRA 在實務上表示，因為要先適用一年還款測試，所以要到放款方稅務年度結束一年後，才可視非居民已收到股息。如果公司在該年度結束後第 13 個月的 15 日前匯繳，CRA 不收取罰款或利息（通函，第 1.90 段）。

反覆借還的往來帳戶處理方式不同。CRA 按放款方稅務年度內貸款的淨增加額計稅，並期望在該年度結束後次月的 15 日前匯繳，以免罰款和利息（通函，第 1.91 段）。對實際支付的款項（如利息）所徵的第 XIII 部分稅，須在 次月 15 日 前匯繳（T4061）。

一年還款規則還能保護非居民嗎？

可以。第 15(2.6) 款不論借款人居住在哪裡都適用：在 貸款當年公司稅務年度結束後一年 前還清的貸款不會被納入，前提是還款不屬於一連串貸款或其他交易及還款的一部分。在期限前不久還款，不久後又再借款，可能不符合這個條件。

第 15(2.2) 款為非居民之間的貸款設立的例外，在您的公司仍是加拿大居民時沒有幫助：它要求貸款發放時放款方和借款方都是非居民（通函，第 1.24 段）。如果公司的居民身份有疑問，見所有者搬到國外後的公司居民身份。其他例外見股東貸款指南。

稅款預扣後我才還款：怎麼取回第 XIII 部分稅？

依第 227(6.1) 款，在您還款所在曆年結束後 2 年 內，以書面向 CRA 申請。還款不得屬於一連串貸款或其他交易及還款的一部分。

退稅金額為下列兩者中較小者：

1. 這筆貸款或已還部分所繳的第 XIII 部分稅，以及
2. 在還款時支付一筆與還款金額相等的股息，所適用的第 XIII 部分稅。

除非事實明顯顯示並非如此，CRA 會先把還款沖抵最早的貸款，也可以把退稅款抵扣您欠政府的任何款項（通函，第 1.93–1.97 段）。錯過申請期限，退稅就沒有了。

我離開當天還欠公司錢：應該先做什麼？

離開日期之前就要決定，因為每種選擇的課稅方式不同。

以薪金或股息清掉餘額及相關文件，見股東貸款指南。成為非居民之後才支付的股息或薪金屬於另一種情況，見搬到國外後從公司取得報酬。股份的離境稅見離開加拿大指南。

CRA 通函沒有說明給非居民的低息或無息貸款是否也會依第 80.4 條產生應稅福利；居民適用的規則見股東貸款利息。

公司欠我錢：我離開後它還能還給我嗎？

償還您實際借給公司的錢，一般屬於退還您自己的錢，不是股息，所以上述規則不適用。您住在國外後，這筆還款及其利息如何課稅，見搬到國外後從公司取得報酬。

哪些記錄可以證明貸款和還款？

請保留顯示每筆款項時間和目的的記錄，因為一年測試和退稅都取決於日期，以及還款是否屬於一連串交易的一部分。

• 股東貸款帳簿，每筆提款和還款都註明日期
• 銀行對帳單，顯示每筆還款來自您本人，而不是來自公司
• 任何貸款協議或董事會決議及其條款
• 用來清掉餘額的股息或獎金決議
• 離境日期和新住所的證明
• 第 XIII 部分匯款收據、NR4 憑證和 NR301 表
• 任何第 227(6.1) 款退稅申請的副本及 CRA 的回覆

記帳分錄見股東貸款帳戶指南。

舉例

以下例子僅作說明，以加元計。

搬家後借款

第 1 年，一位所有者成為非居民，向其公司借了 C$80,000，公司的年結日是 12 月 31 日。本例中，她的新居住國對個人股息的稅收協定稅率是 15%。到第 2 年 12 月 31 日她仍未還款，所以這 C$80,000 成為視同股息。公司須在第 3 年 1 月 15 日（第 1 年年結後第 13 個月的 15 日）前，憑她的 NR301 表匯繳 C$12,000（15%），並在 NR4 憑證上申報。

兩年後還款

她在第 5 年全額償還 C$80,000，且不屬於一連串貸款的一部分。她在第 7 年 12 月 31 日前依第 227(6.1) 款申請。退稅金額是已繳的 C$12,000，與還款時對 C$80,000 股息所適用的第 XIII 部分稅，兩者中較小者；如果她還款時股息的稅收協定稅率仍是 15%，退稅就是 C$12,000。

離開前清掉餘額

另一位所有者在同一稅務年度早些時候向公司借了 C$40,000，所以仍在一年還款期限之內。在他的離境日期之前，公司宣派 C$40,000 的股息並記入他的股東帳戶，清掉這筆貸款。他按居民稅率把這筆股息列入離境年度稅表；這筆貸款視為已還清，所以第 15(2) 款和第 XIII 部分都不適用。如果這筆餘額在更早的年度已列入收入，清掉餘額則是在還款年度獲得扣除，詳見股東貸款指南。

您的情況不同嗎？

• 您離開時股東帳戶有借方餘額：每一筆款項是按居民收入課稅，還是按第 XIII 部分課稅，可能取決於借款時間，而且 CRA 尚未就居住身份改變發佈指引，所以請在離開前取得企業稅務協助。
• 您已還款，想取回第 XIII 部分稅：申請有固定期限，而且取決於帳簿上的日期，所以請讓企業稅務協助幫您準備。
• 這筆貸款已在居民稅表上課稅，您離開後才還款：見股東貸款指南；本頁的退稅只適用於第 XIII 部分稅。
• 您的新居住國也對視同股息課稅：請取得跨境稅務協助。
• 公司從未預扣或匯繳第 XIII 部分稅：可能面臨罰款和董事責任；見加拿大公司的非居民所有者，並取得企業稅務協助。
• 您仍住在加拿大：請使用股東貸款指南。
• 您想從國外定期從公司提款：見搬到國外後從公司取得報酬。
• CRA 在審查中發現公司資金被個人使用：見審查中發現的股東福利。
• 您要出售股份：見把股東貸款轉給新所有者。