非居民股东取酬：离开加拿大前先分股息吗？

向非居民股东分股息：离开加拿大前还是离开后？

您不再是居民的日期决定答案。在该日期当天或之前支付的股息，要放进您的加拿大最终税表，加成后（非合资格股息加成 15%，合资格股息加成 38%），按联邦和省的累进税率课税，并享受股息税额抵免。在该日期之后支付的股息，要缴第 XIII 部分税（加拿大对非居民付款征收的统一预扣税）25%，或您与新居住国税收协定中较低的税率（《所得税法》第 212(2) 款；CRA T4061 指南）。

股息不属于非居民在加拿大税表上要申报的收入（第 115(1) 款），所以预扣通常就是这些股息的全部加拿大税。没有哪种选择对每个人都更便宜。答案取决于您所在省份在最终税表上的税率、协定税率、新居住国如何对股息课税，以及股份的离境税。

什么情况下就不简单：

• 留存收益很多。离境税和之后的股息可能对同一笔收益课两次税（见下一部分）。
• 有控股公司、配偶留下，或有其他股东。谁持有哪些股份，决定了谁缴税、在哪里缴税。
• 从国外经营公司。公司本身可能不再是加拿大居民。
• 账目不是最新的。留存收益、实缴资本和资本股息账户，必须在该日期之前弄清楚。
• 离开后有付款但没有预扣。公司可能被核定漏缴的税款，另加 10% 的罚款和利息，并可以向您追偿税款（第 215(6) 款；第 227(8) 款）。

决定前请准备：公司的资产负债表和留存收益、离境日前后的股份估值、实缴资本（大致是股东为股份付入的金额）和股东贷款余额、资本股息账户余额（公司可以免税支付给居民的金额）、您计划的离境日期，以及与新居住国的税收协定。

离开时，留存收益为什么可能被课两次税？

因为同一笔利润可能被计算两次。离开时，您被视为按公平市价出售了股份（第 128.1(4)(b) 段），这个价值包含了公司的留存收益。如果公司之后把这些收益分配出去，股息还要再缴第 XIII 部分税。

加拿大提供的减免范围很窄。前居民只有在股份仍属于应税加拿大财产，且之后出售价格低于离境时价值的情况下，才能就之后股息所缴的第 XIII 部分税获得抵免（第 119 条；第 40(3.7) 款）。普通经营公司的股份通常不是应税加拿大财产；价值主要来自加拿大不动产的股份则可能是。判定方法和抵免，见私人公司股份的离境税。

双重课税也可能根本不会发生。如果股份在离境时符合合资格小企业公司股份的条件，终身资本收益扣除（最高 $127.5 万）可以抵掉视同收益，因为上一年全年都是居民的人，在离境当年也被视为全年居民（第 110.6(5) 款）。这样，离境前分的股息只会增加居民税。但大额申请通常会触发最低税，而这笔税只能在之后七年用来抵加拿大税，仅靠股息缴税的非居民可能永远没有可抵的税（第 127.52 条；第 120.2 条）。见离开加拿大前使用资本收益免税额。

离境前支付股息会降低股份价值，被视同的收益就更少。那笔股息则改按居民税率课税。股份的离境税可以用 T1244 表延迟缴纳，须在 迁出次年的 4 月 30 日 前提交；如果视同处置应缴的联邦税超过 $16,500（前魁北克居民为 $13,777.50），需要提供担保（CRA：处置财产）。如果股份之后价值下跌，见离开后股份价值下跌。

住在国外领加拿大公司的工资：每种付款怎么课税？

成为非居民后，每种取酬方式都有各自的加拿大规则：

非居民预扣的具体操作（NR301 表、付款年度次年三月的最后一天 到期的 NR4 税单、汇缴、董事责任）见加拿大公司的非居民所有人。各国的协定税率见加拿大的非居民税率。

您在国外做的工作所得的工资，要在加拿大课税吗？

通常不要。非居民只对在加拿大履行职责所得的雇佣收入课税（第 115(1)(a)(i) 段）。董事费遵循同样的思路：CRA 按在加拿大召开的会议和履行的职责，来分摊固定的董事费（CRA：董事费）。

有一个陷阱，从您离开后的次年开始。如果税收协定使您从加拿大公司领取的工资在新居住国免税，第 115(2)(c) 段和 (e) 段会将其视为在加拿大应课税。如果新居住国对这笔国外工作的工资课税，或者这笔钱是支付您在公司正常业务中从事销售、洽谈合同或提供服务的报酬，就不会被拉进来（第 115(2)(e)(i) 段）。

工资还必须是为真实的工作支付的真实报酬，并且金额合理。公司是否仍要扣税、CPP 和 EI，以及开具哪种税单，见在国外为加拿大雇主工作。

公司能免税偿还您借给它的钱，或返还您的股本吗？

可以，但有限制。偿还您借给公司的贷款本金，是把您自己的钱还给您，不是收入，也不属于第 XIII 部分征税的付款。公司就这笔贷款支付给您的利息则不同：支付给与公司有非独立交易关系的非居民（例如公司所有人）的利息，要缴第 XIII 部分税（第 212(1)(b) 段）。

返还实缴资本，在与实缴资本减少额相等的范围内不是股息。超出这个数额的任何付款，无论是赎回股份还是减资，都是视同股息，要缴第 XIII 部分税（第 84(3) 款和 (4) 款）。所有人自己经营的公司，实缴资本往往很小，而且股份重组之后，税务上的数字可能低于公司记录簿里的注册资本，所以请在公司付款前确认。证明贷款和偿还的记录，以及您反过来欠公司钱的情形，见离开加拿大时的股东贷款。

您搬去的国家会改变加拿大的税率吗？

会。协定的股息条款把加拿大的第 XIII 部分税率限制在法定税率 25% 以下，有些协定还会改变雇佣收入和董事费的课税方式。税率因国家而异，有时还取决于您持有公司多少股份。各国页面：美国、香港、台湾、英国、澳大利亚、西班牙、新加坡；其他国家见加拿大的非居民税率。新居住国的税务不在本页范围内。

从国外取酬，会影响公司自己的税吗？

会。工资和董事费只有在合理的范围内，公司才能扣除（第 67 条）。股息、贷款偿还和资本返还不能扣除。一旦您成为非居民，并持有 25% 或以上的股份，而公司欠您的债务超过其权益的 1.5:1 倍，您借给公司的钱所产生的利息，可能因资本弱化规则而失去扣除资格；被拒绝扣除的部分，在第 XIII 部分中视为股息（第 18(4) 款；第 214(16) 款）。另一个问题是，所有人住在国外后，公司是否仍是加拿大居民、是否保留 CCPC 身份；见所有人移居国外后的公司居民身份。

离境日期之前，应该决定并记录什么？

请在日期之前作出决定，因为有些选择只有在您仍是居民时才有效：

1. 确定离境日期，并取得该日期的股份估值。
2. 决定是否在离开前支付股息，并在该日期之前宣布和支付。
3. 如果公司有资本股息账户余额，可以考虑在您离开前作为资本股息支付。在您仍是居民时支付，并且公司在股息应付或首次支付时提交了选择，则不课税；离开后支付，则要缴第 XIII 部分税（第 83(2) 款；第 212(2)(b) 段）。
4. 以书面形式确认实缴资本、资本股息账户和股东贷款余额。
5. 决定是否用 T1244 表延迟缴纳离境税，以及如何提供担保。
6. 如果您要领工资，写明您将做什么工作、在哪里做，以及报酬。
7. 规划好由谁在哪里为公司作决策，避免不小心失去公司的居民身份。
8. 权衡保留、清算还是出售公司：见关闭还是保留公司和搬家后出售公司。

示例

这些示例仅为示意，单位为加元，不考虑新居住国的税。

留存收益 C$400,000，搬到西班牙

所有人的股份成本为 C$100，价值约 C$400,000，全部是留存收益。假设协定股息税率为 15%。

资本收益只有一半需要课税。在第一列中，同一笔 C$400,000 先计入离境收益，之后又计入股息；在第二列中，只有 C$250,000 如此。哪一列的成本更低，取决于所在省份的股息税率、离境税、股份是否符合终身资本收益扣除的条件或是否属于应税加拿大财产，以及西班牙的税。

为在新加坡做的工作支付工资

一位顾问搬到新加坡，继续通过她的安大略省公司开票。公司向她支付 C$60,000 的工资，工作完全在新加坡完成。加拿大不按第 115(1)(a)(i) 段对其课税。即使协定使这笔钱在新加坡免税，第 115(2) 款也不会涉及她为客户提供公司自身服务的报酬；它涉及的是她离开后次年起、因其他职责而在协定下免税的报酬。

偿还多年前的股东贷款

一位所有人多年前借给公司 C$50,000。他搬到国外后，公司偿还了这 C$50,000。这是偿还贷款，不是股息，所以不缴第 XIII 部分税。就这笔贷款支付的利息则要缴第 XIII 部分税。

您的情况不同？

• 您已经离开，公司向您付款时没有预扣：公司可能被核定漏缴的税款，另加 10% 的罚款；请寻求公司税务协助来更正过去的年度。
• 账目落后，或不清楚留存收益、实缴资本或资本股息账户：本页的每一个数字都取决于它们；请在离境日期之前，寻求记账协助把账目补到最新。
• 留存收益远高于一年的薪酬：双重课税的陷阱在这里最大；请在离境日期之前寻求公司税务协助。
• 由控股公司持有您的经营公司：股息和股份价值要经过两家公司；请寻求公司税务协助。
• 您的配偶留在加拿大并持有股份：两位配偶的课税基础不同；请寻求公司税务协助。
• 您将在国外经营公司：公司是否仍是居民，见所有人移居国外后的公司居民身份；如果可能不是，请在搬家前寻求公司税务协助。
• 预扣表格、NR4 税单和汇缴：见加拿大公司的非居民所有人。
• 以居民身份取酬：见工资还是股息和公司股息的税。
• 关于离开的其他所有问题：见离开加拿大。