Gesellschafterdarlehen beim Wegzug aus Kanada: Part XIII

Wie wird ein Gesellschafterdarlehen an einen Nichtansässigen besteuert?

Ein Gesellschafterdarlehen an einen Nichtansässigen unterliegt demselben Test wie das an einen Ansässigen: Es wird erfasst, wenn es nicht bis ein Jahr nach Ende des Steuerjahres der Kapitalgesellschaft, in dem das Darlehen gewährt wurde zurückgezahlt ist. Der Unterschied liegt im Ergebnis. Bei einem Nichtansässigen gilt der Betrag nach paragraph 214(3)(a) als Dividende einer kanadischen Kapitalgesellschaft und wird nach Part XIII mit 25 % besteuert (Absatz 212(2)), sofern kein Steuerabkommen den Satz senkt (CRA-Folio, ¶1.88–1.89). Paragraph 214(3)(a) gilt nur für Part XIII; ein so besteuerter Betrag wird deshalb nicht zusätzlich als Einkünfte in einer kanadischen Steuererklärung angegeben.

Diese Fälle sind nicht einfach:

• Darlehen vor dem Wegzug. Subsection 15(2) rechnet ein Darlehen als Einkünfte des Jahres an, in dem Sie es erhalten haben. Einen Betrag, den Sie als Ansässiger erhalten und nicht bis ein Jahr nach Ende des Steuerjahres der Kapitalgesellschaft, in dem das Darlehen gewährt wurde zurückgezahlt haben, betrifft Ihre Steuererklärung als Ansässiger für dieses Jahr, die womöglich geändert werden muss. Beträge, die Sie nach dem Wegzug erhalten haben, fallen unter Part XIII. Das CRA-Folio äußert sich nicht zu einem Darlehensnehmer, der den Wohnsitz wechselt, während ein Darlehen offen ist; das Datum jeder Entnahme entscheidet also, von welcher Regel Sie ausgehen.
• Die Kapitalgesellschaft schuldet die Steuer. Behält die Firma die Steuer nicht ein und führt sie nicht ab, haftet sie für die Steuer, einen Strafzuschlag von 10 % (20 % bei wiederholtem vorsätzlichem Versäumnis) und Zinsen (subsection 215(6); subsections 227(8) und 227(8.3)), und der nichtansässige Darlehensnehmer haftet gesamtschuldnerisch für diese Zinsen (subsection 227(8.1)). Oft muss der Eigentümer im Ausland dafür sorgen, dass es geschieht.
• Zwei Länder. Das neue Wohnsitzland kann die fiktive Dividende ebenfalls besteuern; ob es die kanadische Steuer anrechnet, hängt von seinen Regeln ab.

Das sollten Sie bereithalten: das Hauptbuch des Gesellschafterdarlehens mit dem Datum jeder Entnahme und Rückzahlung, das Geschäftsjahresende der Kapitalgesellschaft, Ihr Wegzugsdatum, Ihr neues Wohnsitzland samt Steuerabkommen und alle bereits eingereichten NR4-Bescheinigungen oder Zahlungsbelege.

Wie viel Part-XIII-Steuer wird auf die fiktive Dividende einbehalten, und von wem?

Die Kapitalgesellschaft behält 25 % der fiktiven Dividende ein, oder den niedrigeren Abkommenssatz für Dividenden, wenn der Darlehensnehmer die Voraussetzungen erfüllt. Subsection 215(1) legt die Pflicht dem Zahler auf, hier der darlehensgebenden Kapitalgesellschaft (Folio, ¶1.90).

Bei einer fiktiven Dividende fließt tatsächlich kein Geld, die Kapitalgesellschaft muss die Steuer aber trotzdem abführen. Nach subsection 215(6) darf sie sich das Gezahlte vom Nichtansässigen zurückholen. Für einen Abkommenssatz sagt der NR4-Leitfaden der CRA, dass der Zahler vom Empfänger Form NR301 (Nachweis des Abkommensanspruchs) verlangen kann. Die Sätze nach Land finden Sie in Steuersätze für Nichtansässige in Kanada. Die fiktive Dividende kommt außerdem auf eine NR4-Bescheinigung (Meldung von Zahlungen an Nichtansässige), fällig bis der letzte Tag im März nach dem Zahlungsjahr (T4061); der Ratgeber zu nichtansässigen Eigentümern behandelt die NR4-Meldung und die Haftung der Direktoren.

Eine fiktive Dividende nach paragraph 214(3)(a) zählt nicht als gezahlte Dividende für die Dividendenerstattung der Kapitalgesellschaft (Folio, ¶1.98).

Wann muss die Kapitalgesellschaft einbehalten und abführen?

Bei einem einzelnen Darlehen gilt die Dividende nach dem Gesetz als gezahlt, wenn das Darlehen gewährt wird (subsection 214(3.1)). In der Praxis sagt die CRA aber, dass der Nichtansässige sie erst ein Jahr nach Ende des Steuerjahres des Darlehensgebers als erhalten ansehen kann, weil zuerst der Test mit der Rückzahlung innerhalb eines Jahres kommt. Führt die Kapitalgesellschaft bis zum 15. Tag des 13. Monats nach diesem Jahresende ab, erhebt die CRA keinen Strafzuschlag und keine Zinsen (Folio, ¶1.90).

Ein laufendes Konto mit wiederholten Darlehen und Rückzahlungen funktioniert anders. Die CRA bemisst die Steuer nach dem Nettoanstieg des Darlehens im Steuerjahr des Darlehensgebers und erwartet die Abführung bis zum 15. Tag des Monats nach diesem Jahresende, damit kein Strafzuschlag und keine Zinsen anfallen (Folio, ¶1.91). Part XIII auf tatsächlich gezahlte Beträge, etwa Zinsen, ist bis 15. Tag des Folgemonats fällig (T4061).

Schützt die Rückzahlungsregel mit der Jahresfrist auch einen Nichtansässigen?

Ja. Subsection 15(2.6) gilt unabhängig vom Wohnsitz des Darlehensnehmers: Ein Darlehen, das bis ein Jahr nach Ende des Steuerjahres der Kapitalgesellschaft, in dem das Darlehen gewährt wurde zurückgezahlt wird, wird nicht erfasst, wenn die Rückzahlung nicht Teil einer Serie von Darlehen oder anderen Vorgängen und Rückzahlungen ist. Wer kurz vor der Frist zurückzahlt und bald danach wieder leiht, kann diese Bedingung verfehlen.

Die Ausnahme in subsection 15(2.2) für Darlehen zwischen Nichtansässigen hilft nicht, solange Ihre Kapitalgesellschaft in Kanada ansässig ist: Sie verlangt, dass Darlehensgeber und Darlehensnehmer bei der Darlehensgewährung beide nicht ansässig sind (Folio, ¶1.24). Steht die Ansässigkeit der Firma in Frage, lesen Sie Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft nach dem Wegzug des Eigentümers. Die übrigen Ausnahmen stehen im Ratgeber zu Gesellschafterdarlehen.

Ich habe zurückgezahlt, nachdem die Steuer einbehalten wurde: Wie bekomme ich die Part-XIII-Steuer zurück?

Stellen Sie bei der CRA einen schriftlichen Antrag nach subsection 227(6.1), spätestens 2 Jahre nach Ende des Kalenderjahres, in dem Sie zurückgezahlt haben. Die Rückzahlung darf nicht Teil einer Serie von Darlehen oder anderen Vorgängen und Rückzahlungen sein.

Die Erstattung ist der niedrigere der beiden Beträge:

1. die Part-XIII-Steuer, die auf das Darlehen oder den zurückgezahlten Teil gezahlt wurde, und
2. die Part-XIII-Steuer, die auf eine Dividende in Höhe des zurückgezahlten Betrags im Zeitpunkt der Rückzahlung anfiele.

Die CRA rechnet Rückzahlungen zuerst auf die ältesten Darlehen an, sofern die Tatsachen nicht eindeutig etwas anderes zeigen, und kann die Erstattung mit jedem Betrag verrechnen, den Sie dem Staat schulden (Folio, ¶1.93–1.97). Verpassen Sie die Frist, ist die Erstattung verloren.

Ich schulde der Firma am Tag meines Wegzugs Geld: Was tue ich zuerst?

Entscheiden Sie vor Ihrem Wegzugsdatum, denn jede Möglichkeit wird anders besteuert.

Einen Saldo mit Gehalt oder Dividende auszugleichen und die nötigen Unterlagen dazu stehen im Ratgeber zu Gesellschafterdarlehen. Eine Dividende oder ein Gehalt, das nach Ihrem Wegzug gezahlt wird, ist ein anderer Fall; siehe Sich als Eigentümer aus der Kapitalgesellschaft bezahlen nach dem Wegzug ins Ausland. Die Wegzugsteuer auf Ihre Anteile steht im Ratgeber zum Wegzug aus Kanada.

Das CRA-Folio sagt nicht, ob ein Darlehen an einen Nichtansässigen ohne oder mit niedrigen Zinsen auch einen steuerpflichtigen Vorteil nach section 80.4 auslöst; die Regeln für Ansässige stehen in Zinsen auf Gesellschafterdarlehen.

Die Firma schuldet mir Geld: Kann sie es mir nach meinem Wegzug zurückzahlen?

Die Rückzahlung von Geld, das Sie der Kapitalgesellschaft tatsächlich geliehen haben, ist in der Regel die Rückgabe Ihres eigenen Geldes und keine Dividende; die obigen Regeln gelten dafür also nicht. Wie diese Rückzahlung und Zinsen darauf besteuert werden, wenn Sie im Ausland leben, steht in Sich als Eigentümer aus der Kapitalgesellschaft bezahlen nach dem Wegzug ins Ausland.

Welche Unterlagen belegen das Darlehen und die Rückzahlung?

Bewahren Sie Unterlagen auf, die Zeitpunkt und Zweck jedes Betrags zeigen, denn der Test mit der Jahresfrist und die Erstattung hängen beide von Daten ab und davon, ob Rückzahlungen Teil einer Serie waren.

• Das Hauptbuch des Gesellschafterdarlehens, mit Datum jeder Entnahme und Rückzahlung
• Kontoauszüge, die zeigen, dass jede Rückzahlung von Ihnen kam und nicht von der Kapitalgesellschaft
• Jeden Darlehensvertrag oder Beschluss des Verwaltungsrats mit seinen Bedingungen
• Beschlüsse zu Dividenden oder Boni, mit denen ein Saldo ausgeglichen wurde
• Nachweise für Ihr Wegzugsdatum und Ihren neuen Wohnsitz
• Zahlungsbelege für Part XIII, NR4-Bescheinigungen und Form NR301
• Eine Kopie jedes Erstattungsantrags nach subsection 227(6.1) und der Antwort der CRA

Zu den Buchungen siehe den Ratgeber zum Gesellschafterdarlehenskonto.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung und verwenden kanadische Dollar.

Geld leihen nach dem Umzug

Im Jahr 1 wird eine Eigentümerin nichtansässig und leiht sich C$80.000 von ihrer Kapitalgesellschaft, deren Geschäftsjahr am 31. Dezember endet. Der Abkommenssatz ihres neuen Landes für Dividenden an Privatpersonen beträgt in diesem Beispiel 15 %. Bis zum 31. Dezember des Jahres 2 hat sie nicht zurückgezahlt, daher sind die C$80.000 eine fiktive Dividende. Die Kapitalgesellschaft führt bis zum 15. Januar des Jahres 3 (dem 15. Tag des 13. Monats nach dem Jahresende des Jahres 1) C$12.000 (15 %) ab, gestützt auf ihre Form NR301, und meldet sie auf einer NR4.

Rückzahlung zwei Jahre später

Sie zahlt im Jahr 5 die vollen C$80.000 zurück, nicht als Teil einer Serie von Darlehen. Sie stellt den Antrag nach subsection 227(6.1) bis zum 31. Dezember des Jahres 7. Die Erstattung ist der niedrigere Betrag aus den gezahlten C$12.000 und der Part-XIII-Steuer auf eine Dividende von C$80.000 zum Zeitpunkt der Rückzahlung, also C$12.000, wenn der Abkommenssatz für Dividenden bei der Rückzahlung noch 15 % beträgt.

Den Saldo vor dem Wegzug ausgleichen

Ein anderer Eigentümer hat sich früher im selben Steuerjahr C$40.000 von seiner Kapitalgesellschaft geliehen, sodass das Darlehen noch innerhalb der Jahresfrist für die Rückzahlung liegt. Vor seinem Wegzugsdatum beschließt die Kapitalgesellschaft eine Dividende von C$40.000, die seinem Gesellschafterkonto gutgeschrieben wird und es ausgleicht. Er gibt die Dividende in seiner Steuererklärung für das Wegzugsjahr zu den Sätzen für Ansässige an; das Darlehen gilt als zurückgezahlt, daher greifen weder subsection 15(2) noch Part XIII. Wäre der Saldo schon in einem früheren Jahr in die Einkünfte eingegangen, gäbe der Ausgleich stattdessen einen Abzug im Rückzahlungsjahr, wie der Ratgeber zu Gesellschafterdarlehen erklärt.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie ziehen weg und haben auf dem Gesellschafterkonto einen Sollsaldo: Ob jeder Betrag als Einkünfte eines Ansässigen oder nach Part XIII besteuert wird, kann vom Zeitpunkt der Entnahme abhängen, und die CRA hat zum Wohnsitzwechsel keine Hinweise veröffentlicht; holen Sie sich vor dem Wegzug Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie haben zurückgezahlt und wollen die Part-XIII-Steuer zurück: Der Antrag hat eine feste Frist und hängt von den Daten im Hauptbuch ab; lassen Sie ihn mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer vorbereiten.
• Das Darlehen wurde schon in einer Steuererklärung als Ansässiger besteuert, und Sie zahlen es nach dem Wegzug zurück: Siehe den Ratgeber zu Gesellschafterdarlehen; die Erstattung auf dieser Seite gilt nur für Part-XIII-Steuer.
• Ihr neues Wohnsitzland besteuert die fiktive Dividende ebenfalls: Holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Die Kapitalgesellschaft hat Part-XIII-Steuer nie einbehalten oder abgeführt: Strafzuschläge und die Haftung der Direktoren können folgen; siehe Nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie leben noch in Kanada: Nutzen Sie den Ratgeber zu Gesellschafterdarlehen.
• Sie wollen aus dem Ausland regelmäßig Geld entnehmen: Siehe Sich als Eigentümer aus der Kapitalgesellschaft bezahlen nach dem Wegzug ins Ausland.
• Die CRA hat bei einer Prüfung private Nutzung von Firmengeld festgestellt: Siehe Vorteil für den Aktionär bei einer Prüfung festgestellt.
• Sie verkaufen Ihre Anteile: Siehe Gesellschafterdarlehen auf einen neuen Eigentümer übertragen.