Prêt à l'actionnaire en quittant le Canada : partie XIII

Comment un prêt à l'actionnaire consenti à un non-résident est-il imposé?

Un prêt à l'actionnaire consenti à un non-résident obéit au même critère que celui d'un résident : il est visé s'il n'est pas remboursé à l'échéance suivante : un an après la fin de l'année d'imposition de la société durant laquelle le prêt a été consenti. La différence tient au résultat. Pour un non-résident, le montant est réputé un dividende d'une société canadienne selon l'alinéa 214(3)a) et imposé selon la partie XIII au taux de 25 % (paragraphe 212(2)), sauf si une convention fiscale réduit le taux (folio de l'ARC, ¶1.88–1.89). L'alinéa 214(3)a) ne s'applique qu'à la partie XIII; un montant imposé de cette façon n'est donc pas déclaré en plus comme revenu dans une déclaration canadienne.

Ce qui complique un dossier :

• Prêts consentis avant votre départ. Le paragraphe 15(2) inclut un prêt dans le revenu de l'année où vous l'avez reçu. Une somme reçue pendant que vous étiez résident et non remboursée à l'échéance suivante : un an après la fin de l'année d'imposition de la société durant laquelle le prêt a été consenti renvoie à votre déclaration de résident pour cette année, qui pourrait devoir être modifiée. Les sommes reçues après votre départ relèvent de la partie XIII. Le folio de l'ARC ne traite pas d'un emprunteur qui change de résidence pendant que le prêt est en cours; la date de chaque retrait détermine donc la règle dont vous partez.
• La société doit l'impôt. Si la société ne retient pas l'impôt et ne le verse pas, elle en est redevable, de même que d'une pénalité de 10 % (20 % en cas de défaut répété commis sciemment) et des intérêts (paragraphe 215(6); paragraphes 227(8) et 227(8.3)), et l'emprunteur non-résident est solidairement responsable de ces intérêts (paragraphe 227(8.1)). C'est souvent le propriétaire à l'étranger qui doit s'assurer que cela se fait.
• Deux pays. Le nouveau pays peut aussi imposer le dividende réputé; qu'il accorde ou non un crédit pour l'impôt canadien dépend de ses règles.

À rassembler : le registre du compte d'actionnaire avec la date de chaque retrait et de chaque remboursement, la fin d'exercice de la société, votre date de départ, votre nouveau pays et sa convention fiscale, ainsi que les feuillets NR4 ou les reçus de versement déjà produits.

Quelle retenue de la partie XIII s'applique au dividende réputé, et qui la fait?

La société retient 25 % du dividende réputé, ou le taux réduit de la convention fiscale pour les dividendes si l'emprunteur y a droit. Le paragraphe 215(1) impose cette obligation au payeur, ici la société prêteuse (folio, ¶1.90).

Aucune somme n'est réellement versée dans le cas d'un dividende réputé, mais la société doit quand même verser l'impôt. Selon le paragraphe 215(6), elle peut récupérer auprès du non-résident ce qu'elle a payé. Pour appuyer un taux de convention fiscale, le guide NR4 de l'ARC précise que le payeur peut demander au bénéficiaire le formulaire NR301. Pour les taux par pays, voyez les taux d'impôt des non-résidents au Canada. Le dividende réputé figure aussi sur un feuillet NR4, à produire à l'échéance suivante : le dernier jour de mars suivant l'année du paiement (T4061); le guide sur les propriétaires non-résidents traite de la déclaration NR4 et de la responsabilité des administrateurs.

Un dividende réputé selon l'alinéa 214(3)a) n'est pas compté comme un dividende payé pour le remboursement au titre de dividendes de la société (folio, ¶1.98).

Quand la société doit-elle retenir l'impôt et le verser?

Pour un prêt unique, la Loi répute le dividende payé au moment du prêt (paragraphe 214(3.1)), mais, en pratique, l'ARC indique que le non-résident ne peut être réputé le recevoir qu'un an après la fin de l'année d'imposition du prêteur, car le critère du remboursement dans l'année vient d'abord. Si la société verse l'impôt au plus tard le 15e jour du 13e mois suivant cette fin d'année, l'ARC n'impose ni pénalité ni intérêts (folio, ¶1.90).

Un compte courant avec des prêts et des remboursements répétés fonctionne autrement. L'ARC calcule l'impôt sur l'augmentation nette du prêt durant l'année d'imposition du prêteur et s'attend à ce qu'il soit versé au plus tard le 15e jour du mois suivant cette fin d'année pour éviter pénalité et intérêts (folio, ¶1.91). L'impôt de la partie XIII sur les sommes réellement payées, comme les intérêts, est exigible au plus tard le 15e jour du mois suivant (T4061).

La règle du remboursement dans l'année protège-t-elle encore un non-résident?

Oui. Le paragraphe 15(2.6) s'applique quelle que soit la résidence de l'emprunteur : un prêt remboursé à l'échéance suivante : un an après la fin de l'année d'imposition de la société durant laquelle le prêt a été consenti n'est pas visé, si le remboursement ne fait pas partie d'une série de prêts ou d'autres opérations et remboursements. Rembourser juste avant l'échéance et emprunter de nouveau peu après peut faire échouer cette condition.

L'exception du paragraphe 15(2.2) pour les prêts entre non-résidents ne vous aide pas tant que votre société est résidente du Canada : elle exige que le prêteur et l'emprunteur soient tous deux non-résidents au moment du prêt (folio, ¶1.24). Si la résidence de la société est incertaine, voyez la résidence de la société après le départ du propriétaire. Les autres exceptions figurent dans le guide sur les prêts à l'actionnaire.

J'ai remboursé après la retenue de l'impôt : comment récupérer l'impôt de la partie XIII?

Présentez une demande écrite à l'ARC selon le paragraphe 227(6.1) au plus tard 2 ans après la fin de l'année civile où vous avez remboursé. Le remboursement ne doit pas faire partie d'une série de prêts ou d'autres opérations et remboursements.

Le remboursement correspond au moindre des montants suivants :

1. l'impôt de la partie XIII payé sur le prêt ou sur la partie remboursée;
2. l'impôt de la partie XIII qui s'appliquerait à un dividende égal au montant remboursé, payé au moment du remboursement.

L'ARC impute les remboursements aux prêts les plus anciens d'abord, sauf si les faits montrent clairement le contraire, et peut compenser le remboursement avec toute somme que vous devez au gouvernement (folio, ¶1.93–1.97). Si vous manquez le délai, le remboursement est perdu.

Je dois de l'argent à la société le jour de mon départ : que faire d'abord?

Décidez avant votre date de départ, car chaque choix est imposé différemment.

Éliminer un solde par un salaire ou un dividende, et les formalités qui s'y rattachent, est expliqué dans le guide sur les prêts à l'actionnaire. Un dividende ou un salaire versé une fois que vous êtes non-résident est un autre cas; voyez se verser un revenu de sa société après un départ à l'étranger. L'impôt de départ sur vos actions est traité dans le guide sur le départ du Canada.

Le folio de l'ARC ne dit pas si un prêt à faible taux ou sans intérêt consenti à un non-résident crée aussi un avantage imposable selon l'article 80.4; voyez les intérêts sur un prêt à l'actionnaire pour les règles applicables aux résidents.

La société me doit de l'argent : peut-elle me rembourser après mon départ?

Le remboursement de l'argent que vous avez réellement prêté à la société est généralement un retour de votre propre argent, et non un dividende; les règles ci-dessus ne s'y appliquent donc pas. L'imposition de ce remboursement et des intérêts qui s'y rattachent une fois que vous vivez à l'étranger est expliquée dans se verser un revenu de sa société après un départ à l'étranger.

Quels registres prouvent le prêt et le remboursement?

Conservez des registres qui montrent la date et l'objet de chaque somme, car le critère d'un an et le remboursement dépendent des dates et du fait que les remboursements faisaient ou non partie d'une série.

• Le registre du compte d'actionnaire, avec la date de chaque retrait et de chaque remboursement
• Les relevés bancaires montrant que chaque remboursement provient de vous, et non de la société
• Toute convention de prêt ou résolution du conseil d'administration, avec ses conditions
• Les résolutions de dividende ou de prime utilisées pour éliminer un solde
• La preuve de votre date de départ et de votre nouvelle résidence
• Les reçus de versement de la partie XIII, les feuillets NR4 et le formulaire NR301
• Une copie de toute demande de remboursement selon le paragraphe 227(6.1) et la réponse de l'ARC

Pour les écritures de tenue de livres, voyez le guide sur le compte d'actionnaire.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration et sont en dollars canadiens.

Emprunter après le déménagement

À l'année 1, une propriétaire devient non-résidente et emprunte 80 000 $ CA à sa société, dont la fin d'exercice est le 31 décembre. Dans cet exemple, le taux de sa convention fiscale sur les dividendes versés à des particuliers est de 15 %. Elle n'a pas remboursé au 31 décembre de l'année 2; les 80 000 $ CA sont donc un dividende réputé. La société verse 12 000 $ CA (15 %), appuyés par son formulaire NR301, au plus tard le 15 janvier de l'année 3 (le 15e jour du 13e mois suivant la fin de l'année 1), et le déclare sur un feuillet NR4.

Rembourser deux ans plus tard

Elle rembourse la totalité des 80 000 $ CA à l'année 5, hors d'une série de prêts. Elle présente sa demande selon le paragraphe 227(6.1) au plus tard le 31 décembre de l'année 7. Le remboursement correspond au moindre des 12 000 $ CA payés et de l'impôt de la partie XIII sur un dividende de 80 000 $ CA au moment du remboursement, soit 12 000 $ CA si le taux de la convention sur les dividendes est toujours de 15 % à ce moment.

Éliminer le solde avant le départ

Un autre propriétaire a emprunté 40 000 $ CA à sa société plus tôt durant la même année d'imposition; il est donc encore dans le délai de remboursement d'un an. Avant sa date de départ, la société déclare un dividende de 40 000 $ CA porté au crédit de son compte d'actionnaire, ce qui élimine le solde. Il déclare le dividende dans sa déclaration de l'année du départ aux taux des résidents; le prêt est considéré comme remboursé, de sorte que ni le paragraphe 15(2) ni la partie XIII ne s'y appliquent. Si le solde avait déjà été inclus dans le revenu d'une année antérieure, l'éliminer donnerait plutôt une déduction dans l'année du remboursement, comme l'explique le guide sur les prêts à l'actionnaire.

Votre situation est différente?

• Vous partez avec un solde débiteur dans le compte d'actionnaire : l'imposition de chaque somme comme revenu de résident ou selon la partie XIII peut dépendre de la date de l'emprunt, et l'ARC n'a pas publié de directive sur un changement de résidence; obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés avant de partir.
• Vous avez remboursé et voulez récupérer l'impôt de la partie XIII : la demande a un délai fixe et dépend des dates du registre; obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés pour la préparer.
• Le prêt a déjà été imposé dans une déclaration de résident et vous le remboursez après votre départ : voyez le guide sur les prêts à l'actionnaire; le remboursement décrit sur cette page ne vise que l'impôt de la partie XIII.
• Votre nouveau pays impose aussi le dividende réputé : obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• La société n'a jamais retenu ni versé l'impôt de la partie XIII : des pénalités et la responsabilité des administrateurs peuvent suivre; voyez les propriétaires non-résidents d'une société canadienne et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous vivez toujours au Canada : utilisez le guide sur les prêts à l'actionnaire.
• Vous voulez retirer régulièrement de l'argent depuis l'étranger : voyez se verser un revenu de sa société après un départ à l'étranger.
• L'ARC a constaté, lors d'une vérification, un usage personnel de l'argent de la société : voyez l'avantage à l'actionnaire constaté lors d'une vérification.
• Vous vendez vos actions : voyez transférer un prêt à l'actionnaire à un nouveau propriétaire.