Préstamo del accionista al salir de Canadá: Parte XIII y pago

¿Cómo se grava un préstamo del accionista a un no residente?

Un préstamo del accionista a un no residente se rige por la misma prueba que el de un residente: queda gravado si no se paga en el plazo de un año después del fin del año fiscal de la corporación en que se hizo el préstamo. La diferencia está en el resultado. Para un no residente, el monto se considera un dividendo de una corporación canadiense conforme al párrafo 214(3)(a) y se grava según la Parte XIII a 25% (subsección 212(2)), salvo que un tratado tributario reduzca la tasa (folio de la CRA, ¶1.88–1.89). El párrafo 214(3)(a) se aplica solo para la Parte XIII, así que un monto gravado de esta manera no se reporta además como ingreso en una declaración canadiense.

Qué hace que un caso no sea sencillo:

• Préstamos recibidos antes de irse. La subsección 15(2) cuenta un préstamo como ingreso del año en que lo recibió. Un monto que usted recibió siendo residente y no pagó antes de un año después del fin del año fiscal de la corporación en que se hizo el préstamo apunta a su declaración de residente de ese año, que quizá deba modificarse. Los montos recibidos después de irse apuntan a la Parte XIII. El folio de la CRA no trata el caso de un prestatario que cambia de residencia mientras un préstamo sigue pendiente, así que la fecha de cada retiro decide con qué regla se empieza.
• La corporación debe el impuesto. Si la empresa no retiene ni remite, es responsable del impuesto, de una multa de 10% (20% si el incumplimiento deliberado se repite) y de intereses (subsección 215(6); subsecciones 227(8) y 227(8.3)), y el prestatario no residente responde de manera solidaria por esos intereses (subsección 227(8.1)). Con frecuencia, el propietario que vive en el extranjero es quien debe asegurarse de que esto se haga.
• Dos países. El nuevo país también puede gravar el dividendo presunto; si da crédito por el impuesto canadiense depende de sus reglas.

Reúna: el libro del préstamo del accionista con la fecha de cada retiro y cada pago, el cierre del ejercicio de la corporación, su fecha de salida, su nuevo país y su tratado, y los comprobantes NR4 o recibos de remesa ya presentados.

¿Cuánto impuesto de la Parte XIII se retiene sobre el dividendo presunto, y quién lo retiene?

La corporación retiene 25% del dividendo presunto, o la tasa menor del tratado para dividendos si el prestatario califica. La subsección 215(1) pone la obligación en el pagador, que aquí es la corporación que presta (folio, ¶1.90).

En un dividendo presunto no se entrega efectivo, pero la corporación igual debe remitir el impuesto. Conforme a la subsección 215(6), puede recuperar del no residente lo que pagó. Para respaldar una tasa de tratado, la guía NR4 de la CRA indica que el pagador puede pedirle al beneficiario el Form NR301. Para ver las tasas por país, consulte tasas de impuestos para no residentes en Canadá. El dividendo presunto también va en un comprobante NR4, que vence el último día de marzo después del año del pago (T4061); la guía para propietarios no residentes explica la declaración del NR4 y la responsabilidad de los directores.

Un dividendo presunto conforme al párrafo 214(3)(a) no cuenta como dividendo pagado para el reembolso de dividendos de la corporación (folio, ¶1.98).

¿Cuándo debe la corporación retener y remitir?

Para un solo préstamo, la ley considera pagado el dividendo cuando se hace el préstamo (subsección 214(3.1)), pero en la práctica la CRA indica que no se puede considerar que el no residente lo recibe hasta un año después del cierre del ejercicio fiscal del prestamista, porque primero viene la prueba de pago dentro de un año. Si la corporación remite a más tardar el día 15 del mes 13 posterior a ese cierre, la CRA no cobra multa ni intereses (folio, ¶1.90).

Una cuenta corriente con préstamos y pagos repetidos funciona de otra manera. La CRA calcula el impuesto sobre el aumento neto del préstamo durante el ejercicio fiscal del prestamista, y espera que se remita a más tardar el día 15 del mes siguiente a ese cierre para evitar multa e intereses (folio, ¶1.91). El impuesto de la Parte XIII sobre montos realmente pagados, como los intereses, vence el día 15 del mes siguiente (T4061).

¿La regla de pago dentro de un año sigue protegiendo a un no residente?

Sí. La subsección 15(2.6) se aplica sin importar la residencia del prestatario: un préstamo pagado antes de un año después del fin del año fiscal de la corporación en que se hizo el préstamo no queda gravado, si el pago no es parte de una serie de préstamos u otras transacciones y pagos. Pagar justo antes del plazo y volver a pedir dinero poco después puede incumplir esa condición.

La excepción de la subsección 15(2.2) para préstamos entre no residentes no sirve mientras su corporación sea residente de Canadá: exige que el prestamista y el prestatario sean no residentes cuando se hace el préstamo (folio, ¶1.24). Si hay dudas sobre la residencia de la empresa, consulte residencia de la corporación después de que el propietario se muda al extranjero. Las demás excepciones están en la guía de préstamos del accionista.

Pagué después de que se retuvo el impuesto: ¿cómo recupero el impuesto de la Parte XIII?

Presente una solicitud por escrito a la CRA conforme a la subsección 227(6.1) a más tardar 2 años después del cierre del año calendario en que pagó. El pago no debe ser parte de una serie de préstamos u otras transacciones y pagos.

El reembolso es el menor de estos dos montos:

1. el impuesto de la Parte XIII pagado sobre el préstamo o sobre la parte pagada, y
2. el impuesto de la Parte XIII que se aplicaría a un dividendo igual al monto pagado, pagado en el momento del pago.

La CRA aplica los pagos primero a los préstamos más antiguos, salvo que los hechos muestren claramente otra cosa, y puede compensar el reembolso con cualquier monto que usted le deba al gobierno (folio, ¶1.93–1.97). Si deja pasar el plazo, pierde el reembolso.

Le debo dinero a la empresa el día que me voy: ¿qué debo hacer primero?

Decida antes de su fecha de salida, porque cada opción se grava de forma distinta.

Saldar un saldo con sueldo o con un dividendo, y los trámites que implica, se explica en la guía de préstamos del accionista. Un dividendo o un sueldo pagado después de que usted se convierte en no residente es un caso distinto; consulte cómo pagarse desde su corporación después de mudarse al extranjero. El impuesto de salida sobre sus acciones está en la guía sobre salir de Canadá.

El folio de la CRA no dice si un préstamo sin intereses o con intereses bajos a un no residente también crea un beneficio gravable conforme a la sección 80.4; para las reglas de residentes, consulte intereses del préstamo del accionista.

La empresa me debe dinero: ¿puede pagarme después de que me vaya?

Que la corporación le devuelva dinero que usted le prestó realmente es, por lo general, la devolución de su propio dinero y no un dividendo, así que las reglas anteriores no se le aplican. Cómo se gravan ese pago y sus intereses cuando usted vive en el extranjero se explica en cómo pagarse desde su corporación después de mudarse al extranjero.

¿Qué registros prueban el préstamo y el pago?

Conserve registros que muestren la fecha y el propósito de cada monto, porque la prueba de un año y el reembolso dependen de las fechas y de si los pagos fueron parte de una serie.

• El libro del préstamo del accionista, con cada retiro y cada pago con su fecha
• Estados de cuenta bancarios que muestren que cada pago salió de su dinero y no de la corporación
• Cualquier contrato de préstamo o resolución de la junta directiva, con sus condiciones
• Resoluciones de dividendo o de bono usadas para saldar un saldo
• Prueba de su fecha de salida y de su nueva residencia
• Recibos de remesa de la Parte XIII, comprobantes NR4 y Form NR301
• Una copia de cualquier solicitud de reembolso conforme a la subsección 227(6.1) y de la respuesta de la CRA

Para los asientos contables, consulte la guía de la cuenta de préstamo del accionista.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos y usan dólares canadienses.

Pedir un préstamo después de mudarse

En el Año 1, una propietaria se convierte en no residente y pide prestados C$80,000 a su corporación, que cierra su ejercicio el 31 de diciembre. En este ejemplo, la tasa del tratado de su nuevo país para dividendos de personas físicas es 15%. No ha pagado al 31 de diciembre del Año 2, así que los C$80,000 son un dividendo presunto. La corporación remite C$12,000 (15%), respaldados por su Form NR301, a más tardar el 15 de enero del Año 3 (el día 15 del mes 13 posterior al cierre del Año 1), y lo reporta en un NR4.

Pagar dos años después

Ella paga los C$80,000 completos en el Año 5, y no como parte de una serie de préstamos. Presenta la solicitud conforme a la subsección 227(6.1) a más tardar el 31 de diciembre del Año 7. El reembolso es el menor entre los C$12,000 pagados y el impuesto de la Parte XIII sobre un dividendo de C$80,000 en el momento del pago, es decir, C$12,000 si la tasa del tratado para dividendos sigue siendo 15% cuando paga.

Saldar el saldo antes de irse

Otro propietario pidió prestados C$40,000 a su corporación antes en el mismo ejercicio fiscal, así que todavía está dentro de su plazo de pago de un año. Antes de su fecha de salida, la corporación declara un dividendo de C$40,000 acreditado a su cuenta de accionista, con lo que se salda. Él reporta el dividendo en su declaración del año de salida a las tasas de residente; el préstamo se cuenta como pagado, así que no se le aplican ni la subsección 15(2) ni la Parte XIII. Si el saldo ya se hubiera incluido en el ingreso en un año anterior, saldarlo daría en cambio una deducción en el año del pago, como explica la guía de préstamos del accionista.

¿Su caso es distinto?

• Se va con un saldo deudor en la cuenta del accionista: que cada monto se grave como ingreso de residente o conforme a la Parte XIII puede depender de cuándo se pidió prestado, y la CRA no ha publicado orientación sobre un cambio de residencia, así que consulte con ayuda en impuestos corporativos antes de irse.
• Pagó y quiere recuperar el impuesto de la Parte XIII: la solicitud tiene un plazo fijo y depende de las fechas del libro, así que pida ayuda en impuestos corporativos para prepararla.
• El préstamo ya se gravó en una declaración de residente y usted lo paga después de irse: consulte la guía de préstamos del accionista; el reembolso de esta página se aplica solo al impuesto de la Parte XIII.
• Su nuevo país también grava el dividendo presunto: pida ayuda en impuestos transfronterizos.
• La corporación nunca retuvo ni remitió el impuesto de la Parte XIII: pueden seguir multas y responsabilidad de los directores; consulte propietarios no residentes de una corporación canadiense y pida ayuda en impuestos corporativos.
• Todavía vive en Canadá: use la guía de préstamos del accionista.
• Quiere sacar dinero con regularidad desde el extranjero: consulte cómo pagarse desde su corporación después de mudarse al extranjero.
• La CRA encontró uso personal del dinero de la empresa en una auditoría: consulte beneficio al accionista detectado en una auditoría.
• Va a vender sus acciones: consulte cómo transferir un préstamo del accionista a un nuevo propietario.