Empréstimo de acionista ao sair do Canadá: Parte XIII

Como é tributado um empréstimo de acionista a um não residente?

Um empréstimo de acionista a um não residente passa pelo mesmo teste do empréstimo a um residente: ele é alcançado se não for pago até um ano após o fim do ano fiscal da corporação em que o empréstimo foi feito. A diferença está no resultado. Para o não residente, o valor é considerado dividendo de corporação canadense pelo parágrafo 214(3)(a) e tributado pela Parte XIII a 25% (subseção 212(2)), a menos que um tratado tributário reduza a alíquota (folio da CRA, ¶1.88–1.89). O parágrafo 214(3)(a) vale só para a Parte XIII, então um valor tributado assim não é informado também como renda em uma declaração canadense.

O que torna o caso complexo:

• Empréstimos feitos antes de você sair. A subseção 15(2) conta o empréstimo como renda do ano em que você o recebeu. Um valor recebido enquanto você era residente e não pago até um ano após o fim do ano fiscal da corporação em que o empréstimo foi feito leva à sua declaração de residente daquele ano, que pode precisar ser alterada. Valores recebidos depois que você saiu levam à Parte XIII. O folio da CRA não trata de quem muda de residência com um empréstimo em aberto, então a data de cada retirada decide de qual regra você parte.
• A corporação deve o imposto. Se a empresa não retém e não recolhe, ela responde pelo imposto, por uma multa de 10% (20% para falha repetida e consciente) e por juros (subseção 215(6); subseções 227(8) e 227(8.3)), e o tomador não residente responde solidariamente por esses juros (subseção 227(8.1)). Muitas vezes é o proprietário no exterior quem precisa garantir que isso aconteça.
• Dois países. O novo país também pode tributar o dividendo presumido; se ele dá crédito pelo imposto canadense depende das regras dele.

Reúna: o razão da conta de empréstimo de acionista com a data de cada retirada e pagamento, o encerramento do ano fiscal da corporação, sua data de saída, seu novo país e o tratado dele, e quaisquer informes NR4 ou comprovantes de recolhimento já entregues.

Quanto de imposto da Parte XIII é retido sobre o dividendo presumido, e por quem?

A corporação retém 25% do dividendo presumido, ou a alíquota menor do tratado para dividendos se quem pegou o empréstimo tiver direito. A subseção 215(1) coloca o dever sobre quem paga, que aqui é a corporação que emprestou (folio, ¶1.90).

Num dividendo presumido nenhum dinheiro muda de mãos, mas a corporação ainda precisa recolher o imposto. Pela subseção 215(6), ela pode cobrar de volta do não residente o que pagou. Para sustentar uma alíquota de tratado, o guia NR4 da CRA diz que quem paga pode pedir ao beneficiário o Form NR301. Para as alíquotas por país, veja alíquotas de imposto para não residentes no Canadá. O dividendo presumido também vai num informe NR4 (informe de pagamentos a não residentes), com vencimento: o último dia de março após o ano do pagamento (T4061); o guia de proprietários não residentes trata da declaração do NR4 e da responsabilidade do administrador.

Um dividendo presumido pelo parágrafo 214(3)(a) não conta como dividendo pago para efeito da restituição de dividendos da corporação (folio, ¶1.98).

Quando a corporação precisa reter e recolher?

Para um único empréstimo, a lei considera o dividendo pago quando o empréstimo é feito (subseção 214(3.1)), mas na prática a CRA diz que o não residente só pode ser considerado como tendo recebido o dividendo um ano após o fim do ano fiscal de quem emprestou, porque o teste de pagamento em um ano vem primeiro. Se a corporação recolher até o dia 15 do 13º mês após esse encerramento, a CRA não cobra multa nem juros (folio, ¶1.90).

Uma conta corrente com vários empréstimos e pagamentos funciona de outro jeito. A CRA calcula o imposto sobre o aumento líquido do empréstimo durante o ano fiscal de quem emprestou e espera o recolhimento até o dia 15 do mês seguinte a esse encerramento, para evitar multa e juros (folio, ¶1.91). A Parte XIII sobre valores efetivamente pagos, como juros, vence em 15º dia do mês seguinte (T4061).

A regra do pagamento em um ano ainda protege o não residente?

Sim. A subseção 15(2.6) vale seja qual for a residência de quem pega emprestado: um empréstimo pago até um ano após o fim do ano fiscal da corporação em que o empréstimo foi feito não é alcançado, se o pagamento não fizer parte de uma série de empréstimos ou outras operações e pagamentos. Pagar logo antes do prazo e pegar emprestado de novo pouco depois pode fazer você falhar nessa condição.

A exceção da subseção 15(2.2) para empréstimos entre não residentes não ajuda enquanto sua corporação for residente no Canadá: ela exige que quem empresta e quem pega emprestado sejam não residentes quando o empréstimo é feito (folio, ¶1.24). Se a residência da empresa estiver em dúvida, veja residência da corporação depois que o proprietário se muda para o exterior. As outras exceções estão no guia de empréstimos de acionista.

Paguei depois que o imposto foi retido: como recupero o imposto da Parte XIII?

Peça por escrito à CRA, pela subseção 227(6.1), até 2 anos após o fim do ano-calendário em que você pagou. O pagamento não pode fazer parte de uma série de empréstimos ou outras operações e pagamentos.

A restituição é o menor entre estes valores:

1. o imposto da Parte XIII pago sobre o empréstimo ou sobre a parte paga de volta, e
2. o imposto da Parte XIII que valeria para um dividendo igual ao valor pago de volta, pago no momento do pagamento.

A CRA aplica os pagamentos aos empréstimos mais antigos primeiro, a menos que os fatos mostrem claramente outra coisa, e pode compensar a restituição com qualquer valor que você deva ao governo (folio, ¶1.93–1.97). Se perder o prazo, a restituição é perdida.

Devo à empresa no dia em que saio: o que fazer primeiro?

Decida antes da sua data de saída, porque cada escolha é tributada de um jeito.

Zerar o saldo com salário ou dividendo, e a papelada disso, está no guia de empréstimos de acionista. Um dividendo ou salário pago depois que você vira não residente é outro caso; veja receber da sua corporação depois de se mudar para o exterior. O imposto de saída sobre as suas ações está no guia sobre sair do Canadá.

O folio da CRA não diz se um empréstimo sem juros ou com juros baixos a um não residente também gera um benefício tributável pela seção 80.4; veja juros sobre empréstimo de acionista para as regras de residentes.

A empresa me deve dinheiro: ela pode me pagar depois que eu sair?

Receber de volta o dinheiro que você de fato emprestou à corporação geralmente é a devolução do seu próprio dinheiro, e não dividendo, então as regras acima não se aplicam a ele. Como esse pagamento e os juros dele são tributados quando você mora no exterior está em receber da sua corporação depois de se mudar para o exterior.

Quais registros comprovam o empréstimo e o pagamento?

Guarde registros que mostrem a data e a finalidade de cada valor, porque o teste de um ano e a restituição dependem de datas e de os pagamentos terem feito parte de uma série ou não.

• O razão do empréstimo de acionista, com cada retirada e pagamento datado
• Extratos bancários que mostrem que cada pagamento saiu de você, e não da corporação
• Qualquer contrato de empréstimo ou resolução do conselho, com os termos
• Resoluções de dividendo ou bônus usadas para zerar um saldo
• Prova da sua data de saída e da nova residência
• Comprovantes de recolhimento da Parte XIII, informes NR4 e Form NR301
• Uma cópia de qualquer pedido de restituição pela subseção 227(6.1) e a resposta da CRA

Para os lançamentos contábeis, veja o guia da conta de empréstimo de acionista.

Exemplo

Estes exemplos servem só de ilustração e usam dólares canadenses.

Pegar emprestado depois da mudança

No Ano 1, uma proprietária vira não residente e pega C$80.000 emprestados da sua corporação, que encerra o ano fiscal em 31 de dezembro. A alíquota do tratado do novo país sobre dividendos de pessoas físicas é 15% neste exemplo. Ela não pagou até 31 de dezembro do Ano 2, então os C$80.000 viram dividendo presumido. A corporação recolhe C$12.000 (15%), amparada pelo Form NR301 dela, até 15 de janeiro do Ano 3 (dia 15 do 13º mês após o encerramento do Ano 1), e informa o valor em um NR4.

Pagar dois anos depois

Ela paga os C$80.000 inteiros no Ano 5, fora de uma série de empréstimos. Ela pede a restituição pela subseção 227(6.1) até 31 de dezembro do Ano 7. A restituição é o menor entre os C$12.000 pagos e o imposto da Parte XIII sobre um dividendo de C$80.000 no momento do pagamento, ou seja, C$12.000 se a alíquota do tratado sobre dividendos ainda for 15% quando ela pagar.

Zerar o saldo antes de sair

Outro proprietário pegou C$40.000 emprestados da corporação no início do mesmo ano fiscal, então o empréstimo ainda está dentro da janela de um ano para pagamento. Antes da data de saída dele, a corporação declara um dividendo de C$40.000 creditado na conta de acionista dele, zerando o saldo. Ele informa o dividendo na declaração do ano da saída, às alíquotas de residente; o empréstimo conta como pago, então nem a subseção 15(2) nem a Parte XIII se aplicam a ele. Se o saldo já tivesse entrado na renda em um ano anterior, zerá-lo daria uma dedução no ano do pagamento, como explica o guia de empréstimos de acionista.

É diferente no seu caso?

• Você sai com saldo devedor na conta de acionista: se cada valor é tributado como renda de residente ou pela Parte XIII pode depender de quando foi emprestado, e a CRA não publicou orientação sobre mudança de residência, então procure a ajuda em imposto corporativo antes de ir.
• Você pagou e quer o imposto da Parte XIII de volta: o pedido tem prazo fixo e depende das datas do razão, então conte com a ajuda em imposto corporativo para prepará-lo.
• O empréstimo já foi tributado em uma declaração de residente e você paga depois de sair: veja o guia de empréstimos de acionista; a restituição desta página vale só para o imposto da Parte XIII.
• Seu novo país também tributa o dividendo presumido: procure a ajuda em imposto internacional.
• A corporação nunca reteve nem recolheu o imposto da Parte XIII: podem vir multas e responsabilidade do administrador; veja proprietários não residentes de uma corporação canadense e procure a ajuda em imposto corporativo.
• Você ainda mora no Canadá: use o guia de empréstimos de acionista.
• Você quer tirar dinheiro regularmente morando no exterior: veja receber da sua corporação depois de se mudar para o exterior.
• A CRA encontrou uso pessoal do dinheiro da empresa em uma auditoria: veja benefício do acionista encontrado em auditoria.
• Você vai vender suas ações: veja transferir um empréstimo de acionista para um novo proprietário.