למי זה מתאים
- בעלים של חברה קנדית שחייבים לה כסף בחשבון הלוואת בעל מניות ועוזבים את קנדה
- בעלים תושבי חוץ שלווים מהחברה הקנדית שלהם או חייבים לה כסף
- חברות קנדיות שמלוות לבעל מניות שהוא תושב חוץ
לא מכוסה כאן
- כללי הלוואת בעל מניות לבעלים תושב קנדה והחריגים להם
- ריבית על הלוואת בעל מניות
- שיעורי מס על דיבידנד לפי אמנה, לפי מדינה
- המס על ההלוואה או על הדיבידנד במדינת המגורים החדשה
איך מטילים מס על הלוואת בעל מניות לתושב חוץ?
הלוואת בעל מניות לתושב חוץ נבחנת באותו מבחן כמו הלוואה לתושב: היא נתפסת אם לא נפרעה עד שנה אחת אחרי סוף שנת המס של החברה שבה ניתנה ההלוואה. ההבדל הוא בתוצאה. אצל תושב חוץ הסכום נחשב דיבידנד לכאורה מחברה קנדית לפי פסקה 214(3)(a) וחייב במס לפי Part XIII (המס שמנכים מתשלומים לתושבי חוץ) בשיעור 25% (סעיף קטן 212(2)), אלא אם אמנת מס מורידה את השיעור (CRA folio, ¶1.88–1.89). פסקה 214(3)(a) חלה רק לצורך Part XIII, ולכן סכום שחויב כך אינו מדווח גם כהכנסה בדוח קנדי.
| לווה תושב | לווה תושב חוץ | |
|---|---|---|
| הכלל שתופס את ההלוואה | סעיף קטן 15(2) | סעיף קטן 15(2), בקריאה יחד עם פסקה 214(3)(a) |
| איך מחייבים במס | הכנסה בדוח של הלווה עצמו | דיבידנד לכאורה, מס לפי Part XIII |
| מי משלם ל-CRA | הלווה | החברה מנכה ומעבירה |
| קבלת מס בחזרה אחרי פירעון | ניכוי בשנת הפירעון | בקשה להחזר לפי סעיף קטן 227(6.1) |
מה הופך מקרה לבלתי פשוט:
- הלוואות שניתנו לפני העזיבה. סעיף קטן 15(2) כולל הלוואה בהכנסה של השנה שבה קיבלתם אותה. סכום שקיבלתם כשהייתם תושבים ולא פרעתם עד שנה אחת אחרי סוף שנת המס של החברה שבה ניתנה ההלוואה מצביע על הדוח שלכם כתושבים לאותה שנה, שייתכן שיידרש לתקן. סכומים שקיבלתם אחרי העזיבה מצביעים על Part XIII. ה-folio של CRA אינו עוסק בלווה ששינה את מקום מגוריו כשההלוואה פתוחה, ולכן תאריך כל משיכה קובע מאיזה כלל מתחילים.
- החברה חבה במס. אם החברה לא מנכה ולא מעבירה, היא אחראית למס, לקנס של 10% (20% על אי־ניכוי חוזר ביודעין) ולריבית (סעיף קטן 215(6); סעיפים קטנים 227(8) ו-227(8.3)), והלווה תושב החוץ אחראי יחד איתה לריבית הזו (סעיף קטן 227(8.1)). לא פעם הבעלים בחו״ל הוא זה שצריך לוודא שזה קורה.
- שתי מדינות. מדינת המגורים החדשה עשויה להטיל מס גם על הדיבידנד לכאורה; אם היא נותנת זיכוי על המס הקנדי, זה תלוי בכללים שלה.
מה לאסוף: פנקס הלוואת בעל המניות עם תאריך כל משיכה וכל פירעון, סוף שנת המס של החברה, תאריך העזיבה, המדינה החדשה והאמנה שלה, וכל טפסי NR4 או קבלות העברה שכבר הוגשו.
כמה מס לפי Part XIII מנכים מהדיבידנד לכאורה, ומי מנכה?
החברה מנכה 25% מהדיבידנד לכאורה, או את שיעור האמנה הנמוך לדיבידנדים אם הלווה זכאי לו. סעיף קטן 215(1) מטיל את החובה על המשלם, וכאן זו החברה המלווה (folio, ¶1.90).
בדיבידנד לכאורה לא עובר כסף בפועל, ובכל זאת החברה חייבת להעביר את המס. לפי סעיף קטן 215(6) היא רשאית לגבות מתושב החוץ את מה ששילמה. כדי לבסס שיעור אמנה, מדריך NR4 של CRA קובע שהמשלם יכול לבקש מהמקבל את טופס NR301. לשיעורים לפי מדינה ראו שיעורי מס לתושבי חוץ בקנדה. הדיבידנד לכאורה נרשם גם בטופס NR4, שמועד הגשתו היום האחרון של מרץ שאחרי שנת התשלום (T4061); המדריך לבעלים תושבי חוץ מסביר את דיווח NR4 ואת אחריות הדירקטורים.
דיבידנד לכאורה לפי פסקה 214(3)(a) אינו נחשב דיבידנד ששולם לצורך החזר הדיבידנדים של החברה (folio, ¶1.98).
מתי החברה צריכה לנכות ולהעביר את המס?
בהלוואה בודדת החוק קובע שהדיבידנד שולם כשההלוואה ניתנה (סעיף קטן 214(3.1)), אבל בפועל CRA קובעת שאי אפשר לראות בתושב החוץ כמי שקיבל אותו לפני שנה אחרי סוף שנת המס של המלווה, כי מבחן הפירעון בתוך שנה קודם לכן. אם החברה מעבירה את המס עד היום ה-15 בחודש ה-13 אחרי סוף השנה הזו, CRA לא מטילה קנס וריבית (folio, ¶1.90).
חשבון שוטף עם הלוואות ופירעונות חוזרים פועל אחרת. CRA מחשבת את המס לפי הגידול נטו בהלוואה במהלך שנת המס של המלווה, וצופה שהוא יועבר עד היום ה-15 בחודש שאחרי סוף השנה כדי להימנע מקנס וריבית (folio, ¶1.91). מס לפי Part XIII על סכומים ששולמו בפועל, כמו ריבית, לפירעון עד היום ה-15 בחודש שלאחר מכן (T4061).
| מצב | מועד ההעברה למניעת קנס וריבית (נוהג CRA) |
|---|---|
| הלוואה אחת שלא נפרעה בתוך חלון השנה | היום ה-15 בחודש ה-13 אחרי סוף שנת המס של המלווה |
| סדרת הלוואות ופירעונות | היום ה-15 בחודש שאחרי סוף שנת המס של המלווה, על הגידול נטו |
האם כלל הפירעון בתוך שנה עדיין מגן על תושב חוץ?
כן. סעיף קטן 15(2.6) חל בלי קשר למקום מגורי הלווה: הלוואה שנפרעה עד שנה אחת אחרי סוף שנת המס של החברה שבה ניתנה ההלוואה אינה נתפסת, אם הפירעון אינו חלק מסדרת הלוואות או עסקאות ופירעונות אחרים. פירעון קצת לפני המועד ולווה מחדש זמן קצר אחריו עלול להיכשל בתנאי הזה.
החריג בסעיף קטן 15(2.2) להלוואות בין תושבי חוץ לא עוזר כל עוד החברה שלכם תושבת קנדה: הוא דורש שגם המלווה וגם הלווה יהיו תושבי חוץ בעת מתן ההלוואה (folio, ¶1.24). אם יש ספק לגבי תושבות החברה, ראו תושבות החברה אחרי שהבעלים עובר לחו״ל. שאר החריגים נמצאים במדריך הלוואות בעל מניות.
פרעתי אחרי שהמס כבר נוכה: איך מקבלים בחזרה את המס לפי Part XIII?
הגישו בקשה בכתב ל-CRA לפי סעיף קטן 227(6.1) לא יאוחר מ-2 שנים אחרי סוף השנה הקלנדרית שבה פרעתם. הפירעון אינו יכול להיות חלק מסדרת הלוואות או עסקאות ופירעונות אחרים.
ההחזר הוא הנמוך מבין:
- המס לפי Part XIII ששולם על ההלוואה או על החלק שנפרע, ו
- המס לפי Part XIII שהיה חל על דיבידנד בסכום שנפרע, אילו שולם בעת הפירעון.
CRA מייחסת פירעונות להלוואות הוותיקות ביותר קודם, אלא אם העובדות מראות בבירור אחרת, ויכולה לקזז את ההחזר מכל סכום שאתם חייבים לממשלה (folio, ¶1.93–1.97). מי שמפספס את החלון מאבד את ההחזר.
אני חייב כסף לחברה ביום שאני עוזב: מה עושים קודם?
החליטו לפני תאריך העזיבה, כי כל בחירה מחויבת במס אחרת.
| הבחירה לפני העזיבה | איך מחייבים במס |
|---|---|
| לפרוע את היתרה במזומן | אין מס על הפירעון, אם אינו חלק מסדרה |
| להכריז על דיבידנד או לשלם בונוס כדי לסגור את היתרה | הכנסה בדוח שנת העזיבה בשיעורי תושב; החברה מדווחת עליה בטופס T5 או T4 |
| להשאיר את היתרה פתוחה | סכומים שנלוו בזמן שהייתם תושבים: הכנסה בדוח של השנה שבה התקבלו, אם לא נפרעו בזמן. סכומים שנלוו אחרי העזיבה: דיבידנד לכאורה לפי Part XIII אם לא נפרעו בזמן |
סגירת יתרה במשכורת או בדיבידנד, והניירת הנדרשת, מוסברות במדריך הלוואות בעל מניות. דיבידנד או משכורת ששולמו אחרי שהפכתם לתושבי חוץ הם מקרה אחר; ראו תשלום לעצמכם מהחברה אחרי המעבר לחו״ל. מס היציאה על המניות שלכם נמצא במדריך עזיבת קנדה.
ה-folio של CRA אינו קובע אם הלוואה בריבית נמוכה או בלי ריבית לתושב חוץ יוצרת גם הטבת מס חייבת במס לפי סעיף 80.4; את כללי תושבי קנדה ראו בריבית על הלוואת בעל מניות.
החברה חייבת לי כסף: האם היא יכולה להחזיר לי אחרי שעזבתי?
החזר כסף שהלוויתם בפועל לחברה הוא בדרך כלל החזר של הכסף שלכם, לא דיבידנד, ולכן הכללים שלמעלה לא חלים עליו. איך מחויבים במס ההחזר הזה והריבית עליו כשגרים בחו״ל מוסבר בתשלום לעצמכם מהחברה אחרי המעבר לחו״ל.
אילו רישומים מוכיחים את ההלוואה ואת הפירעון?
שמרו רישומים שמראים את התזמון ואת המטרה של כל סכום, כי מבחן השנה וההחזר תלויים בתאריכים ובשאלה אם הפירעונות היו חלק מסדרה.
- פנקס הלוואת בעל המניות, עם תאריך לכל משיכה ולכל פירעון
- דפי חשבון בנק שמראים שכל פירעון בא מכם ולא מהחברה
- הסכם הלוואה או החלטת דירקטוריון, עם תנאיהם
- החלטות על דיבידנד או בונוס ששימשו לסגירת יתרה
- הוכחה לתאריך העזיבה ולמקום המגורים החדש
- קבלות העברה של Part XIII, טפסי NR4 וטופס NR301
- עותק של כל בקשה להחזר לפי סעיף קטן 227(6.1) ותשובת CRA
לרישומים בהנהלת חשבונות ראו מדריך חשבון הלוואת בעל מניות.
דוגמה
הדוגמאות נועדו להמחשה בלבד והסכומים בדולרים קנדיים.
הלוואה אחרי המעבר
בשנה 1 בעלת חברה הופכת לתושבת חוץ ולוותה C$80,000 מהחברה שלה, שסוף שנת המס שלה 31 בדצמבר. שיעור האמנה של מדינתה החדשה על דיבידנדים ליחידים הוא 15% בדוגמה הזו. היא לא פרעה עד 31 בדצמבר של שנה 2, ולכן C$80,000 הם דיבידנד לכאורה. החברה מעבירה C$12,000 (15%), בגיבוי טופס NR301 שלה, עד 15 בינואר של שנה 3 (היום ה-15 בחודש ה-13 אחרי סוף שנת המס של שנה 1), ומדווחת עליו בטופס NR4.
פירעון אחרי שנתיים
היא פורעת את כל C$80,000 בשנה 5, לא כחלק מסדרת הלוואות. היא מגישה בקשה לפי סעיף קטן 227(6.1) עד 31 בדצמבר של שנה 7. ההחזר הוא הנמוך מבין C$12,000 ששולמו לבין המס לפי Part XIII על דיבידנד של C$80,000 בעת הפירעון, כלומר C$12,000 אם שיעור האמנה על דיבידנדים עדיין 15% כשהיא פורעת.
סגירת היתרה לפני העזיבה
בעלים אחר לווה C$40,000 מהחברה שלו מוקדם יותר באותה שנת מס, ולכן ההלוואה עדיין בתוך חלון הפירעון של שנה. לפני תאריך העזיבה החברה מכריזה על דיבידנד של C$40,000 שנזקף לחשבון בעל המניות שלו וסוגר אותו. הוא מדווח על הדיבידנד בדוח שנת העזיבה בשיעורי תושב; ההלוואה נחשבת כנפרעה, ולכן לא סעיף קטן 15(2) ולא Part XIII חלים עליה. אילו היתרה כבר נכללה בהכנסה בשנה קודמת, סגירתה הייתה מעניקה במקום זאת ניכוי בשנת הפירעון, כפי שמסביר מדריך הלוואות בעל מניות.
המצב שלכם שונה?
- אתם עוזבים עם יתרת חובה בחשבון בעל המניות: השאלה אם כל סכום מחויב כהכנסת תושב או לפי Part XIII עשויה להיות תלויה במועד הלוואתו, ו-CRA לא פרסמה הנחיה על שינוי תושבות, ולכן קבלו סיוע במס חברות לפני שאתם עוזבים.
- פרעתם ורוצים לקבל בחזרה את המס לפי Part XIII: לבקשה יש חלון זמן קבוע והיא תלויה בתאריכי הפנקס, ולכן קבלו סיוע במס חברות להכנתה.
- ההלוואה כבר חויבה במס בדוח כתושבים ואתם פורעים אותה אחרי העזיבה: ראו מדריך הלוואות בעל מניות; ההחזר בעמוד הזה חל רק על מס לפי Part XIII.
- מדינת המגורים החדשה מטילה מס גם על הדיבידנד לכאורה: קבלו סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- החברה מעולם לא ניכתה או העבירה מס לפי Part XIII: ייתכנו קנסות ואחריות של דירקטורים; ראו בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית וקבלו סיוע במס חברות.
- אתם עדיין גרים בקנדה: השתמשו במדריך הלוואות בעל מניות.
- אתם רוצים למשוך כסף באופן קבוע מחו״ל: ראו תשלום לעצמכם מהחברה אחרי המעבר לחו״ל.
- CRA מצאה בביקורת שימוש אישי בכסף של החברה: ראו הטבת בעל מניות שנמצאה בביקורת.
- אתם מוכרים את המניות: ראו העברת הלוואת בעל מניות לבעלים חדש.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מועד חריג החזר הלוואת בעל מניות סעיף 15(2.6) חל כשהחברה היא המלווה וההחזר אינו חלק מסדרת הלוואות או עסקאות והחזרים אחרים | שנה אחת אחרי סוף שנת המס של החברה שבה ניתנה ההלוואה | Income Tax Act, סעיף משנה 15(2.6) סומן |
| ניכוי במקור סטטוטורי לפי חלק XIII על דיבידנדים לתושבי חוץ לפני הפחתה לפי אמנה רלוונטית. חל על דיבידנדים ששולמו או זוכו על ידי תאגיד תושב קנדה | 25% | Income Tax Act, סעיף משנה 212(2) סומן |
| קנס על אי-ניכוי מס חלק XIII הנדרש ממס חלק XIII שלא נוכה; ייתכן שה-CRA יקבע שומה גם על המס שלא שולם ועל הריבית | 10% | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח סומן |
| קנס על כשל חוזר בניכוי במקור לפי חלק XIII מדעת או ברשלנות חמורה כשל שני או מאוחר יותר שנקבע באותה שנת לוח, אם בוצע מדעת או ברשלנות חמורה | 20% | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח סומן |
| מועד הגשת NR4 לחברה הגישו דוח NR4 ומסרו לנמענים אישורים לשנה הקלנדרית הקודמת; הפסקת פעילות יכולה להקדים מועד זה | היום האחרון של מרץ שאחרי שנת התשלום | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח על תושבי חוץ סומן |
| מועד העברת הניכוי במקור לפי חלק XIII CRA חייבת לקבל את הניכוי במקור לאחר החודש שבו שולם או זוכה סכום לתושב חוץ | היום ה-15 בחודש שלאחר מכן | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח על תושבי חוץ סומן |
| חלון הזמן לבקשת החזר של מס Part XIII אחרי השבת הלוואת בעל מניות בקשה בכתב לא יאוחר מ-2 שנים אחרי סוף שנת הלוח שבה בוצעה ההשבה; ההשבה לא יכולה להיות חלק מסדרת הלוואות או עסקאות אחרות והשבות | 2 שנים | חוק מס הכנסה, סעיף משנה 227(6.1) סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.