Divorce transfrontalier : partager REER, IRA et 401(k)

Comment partager un REER ou un FERR sans impôt au Canada?

Au Canada, un transfert direct admissible déplace les biens de retraite vers le régime enregistré canadien du conjoint ou du conjoint de fait qui les reçoit, sans impôt canadien sur le revenu au moment du transfert.

Pour un REER qui n'est pas échu, le transfert doit aller directement à un REER ou à un FERR au nom de votre conjoint ou conjoint de fait, actuel ou ancien. Vous devez vivre séparément au moment du transfert. Le transfert doit aussi faire suite à un jugement, à une ordonnance ou à une décision d'un tribunal, ou à un accord écrit de séparation qui partage les biens en raison de l'échec de la relation. Aucun divorce n'est nécessaire. Le seul fait du transfert ne crée ni revenu ni déduction. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 146(16).

Le partage d'un FERR admissible exige lui aussi un transfert direct vers le REER ou le FERR du conjoint qui reçoit, en vertu de l'ordonnance ou de l'accord de partage des biens. Paragraphe 146.3(14). Les instructions du formulaire T2220 appliquent aussi au FERR la condition de vie séparée.

Le formulaire T2220 demande aux deux institutions de déplacer l'argent directement. Vous signez la section 1. L'institution qui reçoit et votre ex-conjoint signent la section 2. L'institution qui envoie remplit la section 3. L'institution qui reçoit confirme la réception à la section 4. Utilisez un formulaire par régime. Un REER qui reçoit les fonds exige que le bénéficiaire ait 71 ans ou moins à la fin de l'année. Sinon, envisagez le FERR, qui est une destination permise. ARC : tableau 10.

Un transfert admissible n'exige aucun droit de cotisation à un REER inutilisé. Le tableau 10 indique de ne pas demander de déduction pour ce transfert et de ne pas le déclarer dans votre déclaration de revenus. Un transfert qui ne découle pas d'un jugement, d'une ordonnance, d'une décision ou d'un accord écrit de séparation peut laisser les deux conjoints devoir de l'impôt (instructions du formulaire T2220).

Cette réponse ne vise que le Canada. Pour un citoyen américain ou un résident des États-Unis, le traitement américain du partage d'un REER ou d'un FERR n'est pas réglé : voir la section « Qui est imposé sur quoi, et dans quel pays? » plus bas.

Comment partager un 401(k), et qu'est-ce qu'une QDRO?

Aux États-Unis, un régime 401(k) ou un régime d'employeur américain admissible semblable exige généralement une ordonnance de relations domestiques admissible, ou QDRO (qualified domestic relations order), pour verser une part à un ex-conjoint. Une entente de règlement privée ne suffit pas à établir que le régime peut faire le paiement demandé.

Une QDRO désigne le participant, le bénéficiaire et les prestations cédées. Le bénéficiaire s'appelle le bénéficiaire substitut (alternate payee). L'ordonnance ne peut pas exiger une prestation que le régime n'offre pas. Un conjoint ou un ex-conjoint peut transférer par roulement une distribution admissible d'une QDRO dans un IRA ou dans un autre régime de retraite américain admissible. Les sommes conservées en espèces sont généralement imposables pour ce conjoint, sous réserve de l'attribution des cotisations après impôt. Règles de l'IRS sur les QDRO.

L'administrateur du régime décide si l'ordonnance est admissible. Demandez les procédures du régime et l'information sur les prestations avant la rédaction de l'ordonnance, puis obtenez la décision de l'administrateur avant le paiement. Guide du Département du Travail des États-Unis sur les QDRO, questions 1-13 et 2-1 à 2-7.

Pendant que l'administrateur décide, le régime met de côté les sommes que l'ordonnance prévoit de verser. Si l'ordonnance n'est pas jugée admissible dans les 18 mois suivant la date du premier paiement qu'elle exige, ces sommes vont à la personne qui les aurait reçues sans l'ordonnance, et une approbation tardive ne vaut que pour les paiements ultérieurs. Internal Revenue Code : article 414(p)(7).

Une QDRO doit être rendue en vertu du droit de la famille d'un État américain ou d'une tribu. Une ordonnance d'un tribunal canadien ne l'est pas : elle ne remplit donc pas cette condition à elle seule. Pour un divorce prononcé au Canada, demandez à l'administrateur quelle ordonnance américaine il acceptera. Internal Revenue Code : article 414(p), Publication 504.

Comment partager un IRA sans impôt ni pénalité pour retrait anticipé?

Un IRA se partage par un transfert lié au divorce, et non par la QDRO des régimes d'employeur. Le transfert doit se faire en vertu d'un jugement de divorce ou de séparation (separate maintenance), ou d'un document écrit lié à ce jugement. Un accord écrit de séparation sans jugement ne correspond pas à ce libellé, même si la règle canadienne sur les REER en accepte un. Internal Revenue Code : article 408(d)(6).

Pour un IRA traditionnel, le dépositaire peut transférer directement les biens attribués dans un IRA traditionnel au nom du conjoint qui les reçoit. Si l'ensemble du compte change de propriétaire, changer le nom du titulaire du compte est une autre méthode permise. La part transférée devient l'IRA du bénéficiaire à compter de la date du transfert. Publication 590-A : transferts liés au divorce.

Un retrait d'un IRA versé dans votre propre compte, puis remis à votre ex-conjoint, est un retrait ordinaire, et non un transfert lié au divorce. Il peut entraîner l'impôt additionnel de 10 %. Règles de l'IRS sur les distributions anticipées.

L'impôt sur les retraits anticipés s'applique-t-il à un paiement à mon ex-conjoint?

Tout dépend de la façon dont l'argent parvient à votre ex-conjoint. Un paiement d'un régime d'employeur américain en vertu d'une QDRO peut éviter l'impôt additionnel de 10 %, et un transfert d'IRA lié au divorce n'est pas un retrait. L'argent que vous retirez vous-même, puis remettez, est un retrait ordinaire, et l'exception pour les QDRO ne s'applique pas aux IRA. L'impôt additionnel s'applique généralement aux retraits imposables avant l'âge de 59½ ans, sauf si une exception s'applique. Tableau des exceptions de l'IRS.

Une fois la part versée dans un IRA, un retrait ultérieur est une distribution d'IRA et ne conserve pas l'exception des QDRO des régimes d'employeur. Les autres exceptions exigent leurs propres conditions.

Peut-on transférer un REER vers un IRA, ou un 401(k) vers un REER, sans impôt?

Les règles de transfert en cas de divorce ne créent pas de passerelle générale sans impôt entre les comptes de retraite canadiens et américains. Le compte qui reçoit doit remplir les conditions de la règle précise utilisée.

Si chaque conjoint détient un compte dans son propre pays, une option consiste à laisser les deux comptes en place et à équilibrer le partage avec d'autres biens, comme une maison, qui a son propre régime fiscal : voir donner des biens à des proches.

Pour un bénéficiaire résident du Canada, les sources examinées ne règlent pas la façon dont le Canada traite le roulement d'une QDRO ou le transfert d'un IRA lié au divorce. La convention fiscale Canada–États-Unis exempte d'impôt canadien une somme de pension américaine que les États-Unis exclueraient du revenu si le bénéficiaire y vivait (article XVIII(1)). Cependant, la page de l'Agence du revenu du Canada (ARC) sur les pensions étrangères dit de communiquer avec l'ARC si vous avez reçu des sommes d'un IRA, et elle ne traite pas d'un transfert lié au divorce (ARC : ligne 11500). Confirmez le traitement canadien avant le transfert.

Transférer votre propre argent de retraite américain dans un REER obéit à d'autres conditions, expliquées dans comptes de retraite américains au Canada.

Quelle retenue s'applique si mon ex-conjoint vit dans l'autre pays?

La retenue dépend de la personne qui reçoit l'argent, de sa situation fiscale et du mode de versement : transfert admissible ou paiement imposable. Un citoyen américain ou un titulaire de la carte verte qui vit au Canada demeure une personne américaine aux fins de ces règles; un étranger non-résident (nonresident alien) n'est ni citoyen américain ni résident fiscal des États-Unis.

Le plafond de 15 % de la convention fiscale ne vise que les paiements périodiques de pension. Une somme forfaitaire versée à un étranger non-résident à la suite d'un divorce subit donc généralement une retenue au taux de 30 %, et le Canada impose ensuite généralement le montant brut lui aussi. Article XVIII(2)(a).

Un étranger non-résident remet au payeur américain le formulaire W-8BEN pour attester son statut d'étranger et toute demande fondée sur la convention fiscale; un citoyen américain qui vit au Canada remet le formulaire W-9. Aucun de ces formulaires ne rend une somme forfaitaire imposable exempte d'impôt. Un déménagement aux États-Unis avant le paiement rend le formulaire W-8BEN inexact : avisez le payeur dans les 30 jours. Instructions du formulaire W-8BEN.

Un citoyen américain, un titulaire de la carte verte ou un autre résident fiscal des États-Unis n'est pas visé par les règles sur les non-résidents. Un paiement d'un régime de retraite fait à ce bénéficiaire est généralement assujetti à une retenue obligatoire de 20 %, même si le bénéficiaire prévoit le transférer par roulement plus tard. Un roulement direct (le bénéficiaire demande au régime d'envoyer l'argent tout droit au compte qui reçoit) n'y est pas assujetti, pas plus qu'un transfert de fiduciaire à fiduciaire d'un IRA. Si le régime paie plutôt le bénéficiaire, celui-ci dispose de 60 jours pour transférer l'argent par roulement et doit remplacer le montant retenu avec d'autres fonds pour transférer la totalité. Guide de l'IRS sur les roulements.

Pour un transfert direct qui touche un non-résident du Canada, l'ARC indique qu'il faut remplir le formulaire NRTA1, Autorisation d'exemption d'impôt pour non-résidents, pour supprimer la retenue sur les transferts qu'il énumère. Ses pages ne disent toutefois pas si un transfert lié au divorce effectué au moyen du formulaire T2220 en fait partie. Demandez à l'émetteur, avant le transfert, s'il exige le formulaire NRTA1 et s'il retiendra de l'impôt. ARC : T4040, chapitre 6, ARC : instructions sur les transferts.

Si le Canada a retenu de l'impôt sur un paiement versé à une personne à l'étranger, consultez la déclaration de non-résident pour le revenu de pension et de REER. Si un payeur américain a retenu de l'impôt sur un paiement versé à un résident du Canada, consultez l'impôt américain retenu sur les paiements aux Canadiens.

Notre entente prévoit de payer en argent à même le REER : combien cela coûte-t-il?

Un retrait ordinaire d'un REER constitue un revenu de retraite imposable, même si l'entente de règlement exige que l'argent soit versé à l'ex-conjoint. Un transfert direct admissible garde plutôt la part à l'intérieur du système des régimes enregistrés.

Pour un résident du Canada, l'institution retient de l'impôt sur un retrait en espèces d'un REER. Hors Québec, la retenue est de 10 % jusqu'à 5 000 C$, de 20 % au-delà de ce montant jusqu'à 15 000 C$, et de 30 % au-delà. Au Québec, les taux fédéraux sont moins élevés, et le Québec retient aussi de l'impôt provincial. La retenue est un acompte sur l'impôt final, qui dépend du revenu imposable total et de la province ou du territoire. Directives de l'ARC sur les retraits.

Avant de signer, distinguez l'attribution de biens de retraite de la promesse de remettre une somme nette en espèces. Demandez si l'entente peut recourir à un transfert direct admissible et qui supportera l'impôt sur les retraits. Un transfert direct reporte l'imposition; le conjoint qui reçoit est imposé sur ses retraits ultérieurs.

Si l'argent a déjà été retiré, le tableau 10 indique que les sommes reçues en espèces doivent être incluses dans le revenu et ne peuvent pas être transférées sans impôt. Conservez ensemble les dates de paiement, les feuillets et l'entente, et examinez les options avec un professionnel en fiscalité avant de produire votre déclaration.

Qui est imposé sur quoi, et dans quel pays?

Un transfert qui respecte la règle de son propre pays n'est pas imposé dans ce pays au moment où il a lieu. Lorsque l'argent est versé en espèces, la personne qui le reçoit est imposée. Le conjoint qui reçoit des prestations imposables d'une QDRO les déclare généralement, et non l'employé (Publication 504). Le titulaire d'un IRA qui retire de l'argent pour payer son ex-conjoint déclare son propre retrait (26 U.S.C. 408(d)(1)).

Chaque pays qui peut imposer le bénéficiaire applique ensuite ses propres règles. Les États-Unis imposent leurs citoyens et leurs étrangers résidents sur leur revenu mondial, où qu'ils vivent (directives de l'IRS). La façon dont un résident du Canada déclare une pension américaine est expliquée dans comptes de retraite américains au Canada.

Non réglé : un transfert de REER à REER lié au divorce pour un citoyen ou un résident des États-Unis. La Rev. Proc. 2014-55 (procédure administrative de l'IRS) explique comment les États-Unis traitent la croissance, les retraits et la déclaration d'un REER. Elle ne mentionne pas les transferts liés au divorce et ne montre donc pas qu'un tel transfert est exempt d'impôt aux États-Unis. La règle américaine habituelle pour les biens transférés entre conjoints comporte une exception lorsque le conjoint est un étranger non-résident (Publication 504); elle ne règle donc pas non plus la question. Faites faire un examen américain avant de signer. Rev. Proc. 2014-55, sections 4 à 6.

Les crédits pour impôt étranger peuvent réduire la double imposition, mais ils sont limités. Voir revenus étrangers au Canada et revenus étrangers dans une déclaration américaine.

Que doit déclarer chacun de nous après le partage?

Un transfert sans impôt sur le revenu au moment où il a lieu peut tout de même laisser des obligations de déclaration à chaque conjoint.

Les instructions du formulaire T2220 disent de ne pas envoyer le formulaire à l'ARC, sauf si elle demande à le voir. Les émetteurs canadiens peuvent déclarer un partage direct sur un feuillet T4RSP ou T4RIF, les feuillets des paiements de REER et de FERR, sans remettre de reçu de cotisation. ARC : déclaration des transferts.

La Rev. Proc. 2014-55 maintient les obligations FBAR et formulaire 8938 pour un compte de retraite canadien (section 5). Les autres formulaires visant les régimes canadiens sont expliqués dans REER, CELI et comptes enregistrés canadiens : impôt américain. Une personne américaine qui s'est départie d'un compte par transfert peut tout de même devoir tenir compte de la participation détenue plus tôt dans l'année civile. Règles de déclaration de FinCEN.

Pour les seuils de déclaration et les règles de production, consultez déclaration des comptes étrangers aux États-Unis.

Dans quel ordre faut-il procéder pour l'entente, l'approbation et le transfert?

Voici un ordre typique; chaque régime ou institution fixe sa propre procédure. L'ordonnance ou l'entente établit la part attribuée, puis l'institution exécute le transfert permis.

1. Repérez chaque compte. Réunissez les relevés, les types de comptes, les registres des cotisations après impôt, ainsi que la résidence, la citoyenneté et la situation fiscale américaine de chaque conjoint.
2. Fixez le résultat visé. Que la part reste dans des comptes de retraite ou devienne de l'argent dépensable détermine la voie fiscale dans les deux pays. Faites vérifier le traitement des deux pays avant de signer.
3. Obtenez les exigences de l'institution. Demandez les procédures de QDRO du régime américain ou les exigences de transfert de l'IRA; confirmez le régime canadien qui reçoit et le processus du formulaire T2220.
4. Rédigez les documents juridiques. Nommez le compte, le conjoint qui reçoit, le montant ou la formule, et la voie de transfert. Un transfert d'IRA exige un jugement de divorce ou un document lié à un jugement; un transfert de REER peut reposer sur un accord écrit de séparation. Demandez à un avocat d'obtenir toute ordonnance américaine qu'un régime exige.
5. Obtenez l'acceptation avant l'exécution. Pour un régime d'employeur, obtenez la décision sur la QDRO. Remplissez les formulaires du dépositaire et les documents de retenue.
6. Transférez directement, puis rapprochez. Conservez les confirmations, les feuillets, les registres du coût de base et les conversions de devises; vérifiez les deux déclarations de revenus et la déclaration des comptes étrangers.

Le droit de la famille des États et les exigences provinciales sur le partage des biens exigent des conseils juridiques distincts.

Exemple

Ces montants sont donnés à titre d'illustration, en dollars américains, et ne constituent pas une estimation fiscale. Un ex-conjoint de 45 ans reçoit une part de 40 000 $ US d'un 401(k) traditionnel, sans cotisations après impôt.

Si le régime verse 40 000 $ US directement à cet ex-conjoint en vertu d'une QDRO valide, le paiement est généralement imposable aux États-Unis, l'exception pour les QDRO peut supprimer l'impôt additionnel de 10 % sur les distributions anticipées, et un citoyen ou un résident des États-Unis voit 20 % (8 000 $ US) retenus à titre d'acompte. Si la part est plutôt transférée directement par roulement dans un IRA traditionnel, l'impôt américain sur le revenu peut être reporté. Un retrait ultérieur de 10 000 $ US de cet IRA ne bénéficie plus de l'exception pour les QDRO. Sans autre exception, l'impôt additionnel serait donc généralement de 1 000 $ US, en plus de l'impôt ordinaire sur le revenu.

Si l'ex-conjoint vit au Canada et n'est ni citoyen américain ni titulaire de la carte verte, un paiement en espèces subit généralement une retenue de 30 % (12 000 $ US), parce que le plafond de 15 % de la convention fiscale ne vise que les paiements périodiques, et le Canada impose aussi généralement le montant brut en dollars canadiens. Les sources examinées ne règlent pas la façon dont le Canada traite un roulement direct dans un IRA.

Votre situation est différente?

• Un conjoint vit à l'étranger, a la citoyenneté américaine ou recevra un partage de REER en vertu d'une ordonnance américaine : demandez un examen fiscal transfrontalier avant de signer. Apportez le projet d'entente, les relevés, l'historique de résidence et de citoyenneté, et les instructions de transfert proposées.
• Vous êtes conjoints de fait, ou séparés sans être divorcés : la règle canadienne de transfert vise les deux situations. Les règles américaines sur les IRA et les QDRO parlent d'un conjoint ou d'un ex-conjoint et d'un jugement, et l'IRS considère comme non marié un couple dont la relation n'est pas un mariage selon le droit de l'État ou le droit étranger (Publication 504). Ne présumez donc de rien. Demandez un examen fiscal transfrontalier avant de déplacer un compte américain.
• Vous détenez une carte verte américaine et vivez au Canada : vous pouvez être résident des deux pays. La règle de départage de la convention fiscale (article IV(2)) en retient un, en commençant par le foyer permanent, et les États-Unis traitent la personne qui revendique la résidence canadienne en vertu de la convention comme un étranger non-résident (instructions du formulaire W-8BEN). Demandez un examen fiscal transfrontalier avant de choisir le formulaire W-9 ou W-8BEN.
• Vous détenez ou recevrez un compte de retraite américain en vivant au Canada : consultez comptes de retraite américains au Canada.
• Vous avez besoin du traitement américain continu des comptes enregistrés canadiens : consultez REER, CELI et comptes enregistrés canadiens : impôt américain.
• Vous êtes citoyen américain et vivez au Canada : consultez Américains au Canada : impôts aux États-Unis et au Canada.
• L'entente comprend une pension alimentaire pour conjoint ou pour enfants : ces paiements suivent des règles distinctes, expliquées dans pensions alimentaires de part et d'autre de la frontière.
• Votre conjoint est non-résident des États-Unis et vous envisagez une déclaration conjointe : consultez déclaration conjointe avec un conjoint non-résident.