从加拿大搬家后的 8938 表：RRSP、TFSA 等账户

从加拿大搬家的那一年，我要提交 8938 表吗？

同时满足以下条件，您就要为到达美国的那一年提交 8938 表：您在当年任何一段时间是居民外国人，无论如何都必须提交美国所得税税表，并且您的境外资产（加拿大资产及其他资产）合计超过住在美国者适用的门槛。在一年中任何一段时间是居民外国人的人，都属于“特定个人”（IRS 填报说明）。如果您没有美国税表要提交，就无需提交 8938 表。8938 表即 FATCA 表格，附在 1040 表或 1040-NR 表之后，与税表同一截止日期，包括延期。

较高的“住在境外”门槛，要求税务所在地在外国并通过境外停留测试，例如在截至该纳税年度的连续 12 个月内在境外满 330 个整天（26 CFR 1.6038D-2）。不要因为当年有一段时间住在加拿大，就默认适用这些门槛；年初到达美国的人应核实是否通过了这项测试。

不简单的情况包括：持有自己的加拿大公司的股份、固定收益型养老金、家族信托中的权益、配偶仍留在加拿大，或依据税收协定主张某段时间仍是加拿大居民。需要准备：您的居民起始日、从该日起到年末的所有加拿大对账单、养老金对账单，以及私人公司股份的估值。

8938 表涵盖一年中的哪段时间？

8938 表只涵盖您作为特定个人的那段时间。2 月 1 日到达美国并符合实质居留测试的人，申报期间是 2 月 1 日至 12 月 31 日（IRS 填报说明，示例 14）。您的居民起始日由第 519 号出版物规定：一般是您当年按实质居留测试首次在美国停留的第一天，或您作为绿卡持有人首次来美的第一天。搬家之前的短期美国行程也计算在内：1 月来访、5 月搬家，则申报期间从 1 月开始，除非您在随税表附上的签名声明中证明与加拿大有更密切联系，从而扣除最多 10 天。

如果您在年末与美国公民或美国居民结婚，且你们两人都选择在合并报税时全年按美国居民处理，那么您全年都是特定个人：从 1 月 1 日开始申报，而加入这项选择的配偶要把其加拿大资产加到同一份 8938 表上（IRS 填报说明；第 519 号出版物）。如果您在年末是单身，就不能作出这项选择。参见双重身份税表指南。

法规按“纳税年度内任何时候”来判断门槛，但把申报期间限定在您作为特定个人的那段时间（26 CFR 1.6038D-2）。法规和填报说明都没有说明，居民起始日之前持有的余额是否计入门槛。如果只有那些更早的余额才使您超过门槛，请与专业人士一起作出判断，而不是默认自己没有超过。FBAR 的做法不同，它涵盖整个日历年；参见从加拿大搬家后的首次 FBAR。

我的 RRSP、TFSA 和其他加拿大账户要列入 8938 表吗？

设在加拿大金融机构的账户要计入，包括注册计划（由美国付款方保管的账户，例如美国公司的美国分行或加拿大子公司的账户，属于下文的例外），养老金权益、直接持有的股份，以及您知道的信托或遗产权益也要计入。填报说明指出，即使政府间协议把退休和养老金账户排除在银行申报之外，这些账户仍须申报（IRS 填报说明）。税务程序 2014-55 取消了旧的 RRSP 和 RRIF 选择表，但 8938 表的要求依然保留。

IRS 如何对这些账户征税是另一个问题：参见美国税表上的加拿大注册账户。账户内的加拿大基金，参见搬到美国后的加拿大 ETF 和共同基金。

哪些加拿大项目不用列入 8938 表？

CPP、QPP 和 OAS 不用申报，直接持有的房地产、您只有签字权的账户和实物现金也不用。IRS 明确列出这些项目都无须申报（对比表；8938 表常见问答）。

如何对每项资产估值并折算成美元？

按申报期间内每项资产的最高价值（加元）申报，然后按美国财政部公布的、该纳税年度最后一天的汇率折算（IRS 填报说明）。使用财政服务局的购入美元汇率，即使账户已在当年较早时关闭也一样；也可使用账户对账单上的汇率，前提是对账单至少每年发出一次。除非您知道对账单低估了最高价值，否则可以依据对账单确定最高价值，无需评估。

养老金计划和遗产有各自的顺序。使用您所占份额在年末最后一天的公平市价。如果您无法轻易取得这个价值，就使用当年支付给您的款项的年末价值。如果没有任何支付，也没有现成可得的价值，则价值为零，只要您需要申报，该计划仍要列出（IRS 常见问答）。显示一次性折算价值的固定收益型养老金对账单，可能就是这种现成可得的价值。有关养老金的更多内容，参见境外养老金申报。

如果资产已经列在 5471 表、8621 表或 3520 表上，怎么办？

已在按时提交的 3520 表、5471 表、8621 表或 8865 表上列示的资产，不用在 8938 表上重复列出，但其价值仍计入您的门槛判断（IRS 填报说明）。在第 IV 部分，您要写明所用的表格及提交的份数。

• 您自己的加拿大公司： 如果您已为它提交 5471 表，股份只需注明引用，无需重复列出；参见搬到美国后保留您的加拿大公司。
• 直接持有的加拿大基金： 已列在 8621 表上的基金，以同样方式注明引用。
• 您在 3520 表上申报的信托： 注明引用即可；如果您被视为该信托的所有人，信托还必须按时提交 3520-A 表。

联名账户要申报多少？

您通常要申报整个账户。合并报税的夫妻，把联名账户按全额只列一次。双方都是美国申报人但分开报税的夫妻，各自申报全额，但各自只把一半计入自己的门槛。如果您与仍留在加拿大、没有加入您税表的配偶共有账户，或与父母共有账户，则要按整个价值计入并申报（IRS 填报说明）。如果该配偶加入了按美国居民处理的选择，并且你们合并报税，则改适用联名规则，配偶自己的加拿大资产也要列在同一份表上。

如果我依据税收协定主张某段时间是加拿大居民，怎么办？

如果您是双重居民，依据加美税收协定在一年中的一段时间按美国非居民纳税，那么这段时间无须提交 8938 表。这项减免取决于是否按时且正确地申报：如果您年末是非居民，要提交 1040-NR 表并附上 8833 表；如果年末是居民，则要提交 1040 表，附上显示您被视为非居民的那段时间的附表，以及 8833 表（26 CFR 1.6038D-2(e)）。协定居民判定规则是否有利于加拿大，参见协定居民判定规则指南。

如果漏报 8938 表，会怎样？

漏报 8938 表可能被罚 US$10,000；收到 IRS 通知 90 天后，仍未提交的，每 30 天再加罚 US$10,000，最多再加 US$50,000（IRS 填报说明）。与未申报资产有关的少缴税款，可能被处以 40% 的罚款。税表的核定期间在您提交该表之后 3 年才结束；如果您漏报了境外资产收入超过 US$5,000，核定期间长达 六年。如果您能证明未申报是出于合理理由而非故意疏忽，则不会被罚款；IRS 会逐案判断。补报漏报的年度，参见补报漏报的境外申报。

示例

所有数字仅为示意。资产以加元计，按假设的年末汇率 C$1 = US$0.73 折算。

单身，5 月 1 日起成为美国居民

一位单身女士在 5 月 1 日成为美国居民。5 月 1 日之后的某一天，她的 RRSP 有 C$120,000，TFSA 有 C$45,000，支票账户有 C$10,000。当天合计 C$175,000，折合约 US$127,750，超过单身申报人任何时候 US$75,000 的门槛。她把这三个账户都列入 5 月至 12 月的 8938 表。她的 CPP 对账单不用列入。

拥有加拿大公司的已婚夫妇

一对夫妇选择全年按美国居民处理并合并报税，所以他们申报一月至十二月。其中一位配偶持有一家加拿大公司的全部股份，价值 C$400,000，约 US$292,000，超过合并报税的门槛。这些股份虽然不是账户，也不在 FBAR 上，但要计入 8938 表。所有人已为该公司提交 5471 表，所以 8938 表在第 IV 部分只引用它，不再重复列出股份。

储蓄账户和固定收益型养老金

一位工程师有一个 C$30,000 的储蓄账户（约 US$21,900）和一份固定收益型养老金。他的年末对账单显示一次性折算价值为 C$90,000（约 US$65,700）。如果这被视为现成可得的价值，他的年末合计约为 US$87,600，需要申报。如果没有现成可得的价值，也没有任何支付，养老金按零计算，他就低于两个门槛。他对母亲的加拿大账户有签字权，但不拥有其中任何部分，所以该账户不用列入 8938 表；它可能是 FBAR 的申报项目。

您的情况不同？

• 您持有加拿大私人公司的股份： 股份估值以及随之而来的 5471 表，需要跨境税务协助；参见搬到美国后保留您的加拿大公司。
• 您有固定收益型养老金，或家族信托的受益权益： 估值规则取决于您知道什么以及支付了什么；请获取跨境税务协助，并参见境外养老金申报。
• 您的配偶仍留在加拿大，或您正在考虑到达美国当年是否合并报税： 这项选择决定哪些人的账户、哪几个月要列入 8938 表；请获取跨境税务协助。
• 您需要申报到达美国当年的 FBAR： 参见从加拿大搬家后的首次 FBAR。
• 您想了解谁需要申报 FBAR 和 8938 表的一般规则： 参见境外账户申报。
• 您要提交双重身份税表，或选择全年按居民处理： 参见双重身份税表指南。
• 您依据税收协定，可能仍是加拿大居民： 参见协定居民判定规则指南，并获取跨境税务协助。
• 您过去某一年已经漏报了 8938 表： 参见补报漏报的境外申报。