搬離加拿大後的 8938 表：RRSP、TFSA 等資產

我從加拿大搬走的那一年，要提交 8938 表嗎？

如果您在抵達當年的一部分時間內是居民外國人，無論如何都必須提交美國所得稅稅表，且您的境外資產（包括加拿大資產和其他境外資產）合計超過住在美國者適用的門檻，就要為抵達年度提交 8938 表。在一年中任何一段時間是居民外國人的人，就是「指定個人」（IRS 填表說明）。如果您沒有美國稅表要提交，就沒有 8938 表要提交。8938 表即 FATCA 表格，附在 1040 表或 1040-NR 表上，截止日期與稅表相同，包括延期後的截止日期。

較高的「住在境外」門檻，要求稅務所在地在外國，並通過在境外停留的測試，例如在截至該稅務年度的連續 12 個月內，有 330 整天在境外（26 CFR 1.6038D-2）。不要因為您在一年中的一部分時間住在加拿大，就假設自己適用這些門檻；年初抵達的人，應該查核是否通過這項測試。

不單純的情況：持有自己的加拿大公司股份、設定受益型養老金、家族信託的權益、配偶仍留在加拿大，或依稅收協定主張在一年中的一部分時間仍屬加拿大居民。要準備的資料：您的居民起始日、從該日到年底的每一份加拿大對帳單、養老金對帳單，以及任何私人公司股份的估值。

8938 表涵蓋一年中的哪一段時間？

8938 表只涵蓋您作為指定個人的那一段時間。2 月 1 日抵達並符合實質居住測試的人，申報的是 2 月 1 日到 12 月 31 日（IRS 填表說明，範例 14）。您的居民起始日，由 Publication 519 決定：一般是您依實質居住測試在該年首次在美國的那一天，或您作為綠卡持有人首次在美國的那一天。搬家前的短暫赴美行程也會計算：1 月來訪、5 月搬家，您的申報期間就從 1 月開始；除非您在稅表所附的簽名聲明中，證明自己與加拿大有更緊密聯繫，因而排除最多 10 天。

如果您在年底與美國公民或居民結婚，且你們兩人共同選擇在聯合稅表上全年都被視為美國居民，那麼您全年都是指定個人：從 1 月 1 日起申報，並且參加這項選擇的配偶，要把自己的加拿大資產一併填入同一份 8938 表（IRS 填表說明；Publication 519）。如果您在年底是單身，就不能作這項選擇。請見雙重身份稅表指南。

法規是以「納稅年度內任何時候」來判斷門檻，但把申報期間限於您作為指定個人的那一段時間（26 CFR 1.6038D-2）。法規和填表說明都沒有說明，居民起始日之前持有的餘額，是否計入門檻。如果只是那些較早的餘額讓您超過門檻，請與專業人士一起作出判斷，不要自行假設自己沒有超過。FBAR 的做法不同，涵蓋整個曆年；請見搬離加拿大後的首次 FBAR。

我的 RRSP、TFSA 和其他加拿大帳戶要列入 8938 表嗎？

設在加拿大金融機構的帳戶要列入，包括註冊計劃（由美國付款方保管的帳戶，例如美國公司的美國分行或加拿大子公司，屬於下面所說的例外）；養老金權益、直接持有的股份，以及您所知的信託或遺產權益也要列入。填表說明指出，退休和養老金帳戶必須申報，即使政府間協議把它們排除在銀行申報之外（IRS 填表說明）。Revenue Procedure 2014-55 取消了以前針對 RRSP 和 RRIF 的選擇表格，但沒有取消 8938 表。

IRS 如何對這些帳戶課稅，是另一個問題：請見美國稅表上的加拿大註冊帳戶。帳戶內的加拿大基金，請見搬到美國後的加拿大 ETF 和共同基金。

哪些加拿大項目不用列入 8938 表？

CPP、QPP 和 OAS 不用列入，直接持有的不動產、您只有簽署權的帳戶，以及實體現金也不用。IRS 把這些都列為無須申報（比較表；8938 表常見問答）。

每項資產要怎麼估值，並換算成美元？

按申報期間內每項資產的最高加元價值申報，再按該稅務年度最後一天的美國財政部匯率換算（IRS 填表說明）。使用財政部金融管理局（Bureau of the Fiscal Service）買入美元的匯率，即使是年內較早關閉的帳戶也一樣；也可以使用至少每年一次發出的帳戶對帳單上的匯率。最高價值可以依賴對帳單，除非您知道對帳單低估了它；不需要評估。

養老金計劃和遺產有各自的順序。使用您所佔份額在年底最後一天的公平市價。如果您無法輕易取得這個價值，就用當年付給您的款項的年底價值。如果沒有付款，也沒有容易取得的價值，價值就是 0，只要您提交申報，該計劃仍要列出（IRS 常見問答）。設定受益型養老金的對帳單如果顯示了折算價值，可能就屬於這種容易取得的價值。更深入的養老金申報，請見境外養老金申報。

如果資產已經列在 5471 表、8621 表或 3520 表上，怎麼辦？

已列在按時提交的 3520 表、5471 表、8621 表或 8865 表上的資產，不用在 8938 表上重複列出，但它的價值仍計入您的門檻（IRS 填表說明）。在第 IV 部分，您要寫明表格名稱和提交的份數。

• 您自己的加拿大公司：如果您為它提交 5471 表，股份只需標明參照，不用重複列出；請見搬到美國後保留加拿大公司。
• 直接持有的加拿大基金：列在 8621 表上的基金，同樣只需標明參照。
• 您用 3520 表申報的信託：標明參照；如果您被視為該信託的所有人，信託還必須按時提交 3520-A 表。

聯名帳戶要申報多少？

您通常要申報整個帳戶。聯合申報的夫妻，把聯名帳戶按全額只列一次。夫妻兩人都是美國申報人、但分別申報的，各自申報全額，但各自只把其中一半計入自己的門檻。如果您與留在加拿大、且沒有加入您的稅表的配偶共有一個帳戶，或與父母共有帳戶，您要按全部價值計算並申報（IRS 填表說明）。如果該配偶加入了被視為美國居民的選擇，而您們提交聯合稅表，則改為適用聯合申報的規則，配偶自己的加拿大資產也要填入同一份表格。

我依稅收協定，在一年中的一部分時間主張自己是加拿大居民，怎麼辦？

如果您是雙重居民，並依加拿大與美國稅收協定，在一年中的一部分時間以美國非居民身份納稅，那一段時間不需要提交 8938 表。這項寬免取決於是否按時且正確地提交：年底是非居民的，要提交 1040-NR 表並附 8833 表；年底是居民的，要提交 1040 表，附上說明您被視為非居民的那一段時間的附表，並附 8833 表（26 CFR 1.6038D-2(e)）。稅收協定的居民身份判定規則是否對加拿大有利，請見稅收協定的居民身份判定規則指南。

漏交 8938 表會怎樣？

漏交 8938 表可被罰 US$10,000；收到 IRS 通知後 90 天仍未提交的，之後每 30 天再罰 US$10,000，最多再加 US$50,000（IRS 填表說明）。與未申報資產有關的少繳稅款，可能被處以 40% 的罰款。該稅表的評稅期間，要到您提交該表後 3 年才結束；如果您漏報來自境外資產的收入超過 US$5,000，評稅期間則為 六年。如果您能證明未提交是出於合理原因、並非故意疏忽，就不會被罰；IRS 會逐案判斷。要補救漏報的年度，請見補報漏報的境外申報。

舉例

所有金額僅作說明。資產以加元計，並按假設的年底匯率 C$1 = US$0.73 換算。

單身，5 月 1 日起成為美國居民

一位單身女士在 5 月 1 日成為美國居民。5 月 1 日之後的某一天，她的 RRSP 有 C$120,000，TFSA 有 C$45,000，支票帳戶有 C$10,000。那一天的總額 C$175,000，換算後約為 US$127,750，超過單身申報人年內任何時候 US$75,000 的門檻。她要把這三個帳戶都列入 5 月到 12 月的 8938 表。她的 CPP 對帳單不用列入。

擁有加拿大公司的已婚夫妻

一對夫妻選擇全年都被視為美國居民，並提交聯合稅表，所以他們申報 1 月到 12 月。其中一位配偶擁有一家加拿大公司的全部股份，價值 C$400,000，約 US$292,000，高於聯合申報的門檻。這些股份雖然不是帳戶，也不在 FBAR 上，但要計入 8938 表。持有人為該公司提交了 5471 表，所以 8938 表在第 IV 部分只標明參照，不再重複列出股份。

儲蓄帳戶和設定受益型養老金

一位工程師有一個 C$30,000 的儲蓄帳戶（約 US$21,900）和一份設定受益型養老金。他的年底對帳單顯示折算價值為 C$90,000（約 US$65,700）。如果這算是容易取得的價值，他的年底總額約為 US$87,600，需要提交。如果沒有容易取得的價值，也沒有任何款項付出，這份養老金就算零，他就低於兩個門檻。他對母親的加拿大帳戶有簽署權，但不擁有其中任何部分，所以該帳戶不用列入 8938 表；它可能是 FBAR 的申報項目。

您的情況不一樣？

• 您持有加拿大私人公司的股份：股份估值以及隨之而來的 5471 表，需要跨境稅務協助；請見搬到美國後保留加拿大公司。
• 您有設定受益型養老金，或家族信託的受益權益：估值規則取決於您所知道的情況以及已付出的款項；請尋求跨境稅務協助，並見境外養老金申報。
• 您的配偶留在加拿大，或您正在決定抵達當年是否聯合申報：這項選擇會決定 8938 表上要列入誰的帳戶、哪幾個月；請尋求跨境稅務協助。
• 您需要提交抵達當年的 FBAR：請見搬離加拿大後的首次 FBAR。
• 您想了解誰要提交 FBAR 和 8938 表的一般規則：請見境外帳戶申報。
• 您要提交雙重身份稅表，或選擇全年按居民處理：請見雙重身份稅表指南。
• 您依稅收協定可能仍是加拿大居民：請見稅收協定的居民身份判定規則指南，並尋求跨境稅務協助。
• 您過去某一年已經漏交 8938 表：請見補報漏報的境外申報。