Form 8938 depois de se mudar do Canadá: RRSP, TFSA e mais

Preciso entregar o Form 8938 no ano em que me mudo do Canadá?

Você entrega o Form 8938 do ano de chegada se foi estrangeiro residente por qualquer parte do ano, precisa entregar uma declaração de imposto de renda dos EUA de qualquer forma e se seus ativos estrangeiros, canadenses e outros, somados, passam do limite para quem mora nos EUA. Quem foi estrangeiro residente por qualquer parte do ano é um “indivíduo especificado” (specified individual) (instruções do IRS). Se você não tem declaração dos EUA a entregar, não tem Form 8938 a entregar. O Form 8938, o formulário da FATCA, é anexado ao seu Form 1040 ou 1040-NR e vence junto com ele, inclusive com as prorrogações.

Os limites mais altos para quem “mora no exterior” exigem um domicílio fiscal (tax home) em outro país e um teste de presença no exterior, como 330 dias completos fora em 12 meses seguidos que terminem no ano fiscal (26 CFR 1.6038D-2). Não presuma que eles valem só porque você morou no Canadá por parte do ano; quem chegou no início do ano deve conferir esse teste.

Casos que não são simples: ações da sua própria empresa canadense, uma pensão de benefício definido, uma participação em um trust familiar, um cônjuge que ficou no Canadá ou uma alegação, pelo tratado, de continuar residente canadense por parte do ano. Reúna: a data de início da sua residência, todos os extratos canadenses dessa data até o fim do ano, os extratos da pensão e um valor para as ações de empresas fechadas.

Qual parte do ano o Form 8938 cobre?

O Form 8938 cobre apenas a parte do ano em que você foi indivíduo especificado. Quem chega em 1º de fevereiro e atende ao teste de presença substancial informa de 1º de fevereiro a 31 de dezembro (instruções do IRS, Example 14). A Publication 519 define a data de início da sua residência: em geral, seu primeiro dia de presença nos EUA naquele ano pelo teste de presença substancial, ou seu primeiro dia aqui como titular de green card. Uma viagem curta aos EUA antes da mudança conta: se você visita em janeiro e se muda em maio, janeiro inicia o seu período de declaração, a menos que você exclua até 10 dias ao mostrar, em uma declaração assinada anexada à sua declaração de imposto, que tinha um vínculo mais próximo com o Canadá.

Se você é casado com um cidadão ou residente dos EUA no fim do ano e os dois optam por ser tratados como residentes dos EUA no ano inteiro em uma declaração conjunta, você é indivíduo especificado no ano inteiro: informe a partir de 1º de janeiro, e o cônjuge que adere à opção inclui os ativos canadenses dele no mesmo Form 8938 (instruções do IRS; Publication 519). Se você é solteiro no fim do ano, não pode fazer essa opção. Veja o guia da declaração dual-status.

A regulamentação testa os limites “em qualquer momento do ano fiscal”, mas restringe o período de declaração à parte do ano em que você foi indivíduo especificado (26 CFR 1.6038D-2). Nem ela nem as instruções dizem se os saldos mantidos antes da data de início da sua residência contam para o limite. Se só esses saldos anteriores colocam você acima do limite, peça a um profissional que faça essa avaliação, em vez de presumir que está abaixo. O FBAR funciona de outra forma e cobre o ano-calendário inteiro; veja o primeiro FBAR depois de se mudar do Canadá.

Meu RRSP, TFSA e outras contas canadenses entram no Form 8938?

Contas em instituições financeiras canadenses contam, inclusive planos registrados (uma conta mantida por um pagador dos EUA, como uma filial americana ou uma subsidiária canadense de uma empresa dos EUA, é a exceção abaixo), e também contam participações em pensões, ações mantidas diretamente e participações conhecidas em trusts ou espólios. As instruções dizem que contas de aposentadoria e pensão devem ser informadas mesmo quando um acordo intergovernamental as exclui da declaração bancária (instruções do IRS). A Revenue Procedure 2014-55 eliminou o antigo formulário de opção para RRSP e RRIF, mas manteve o Form 8938.

Como o IRS tributa cada uma dessas contas é outra pergunta: veja contas registradas canadenses na declaração dos EUA. Para os fundos canadenses dentro das contas, veja ETFs e fundos mútuos canadenses depois de se mudar para os EUA.

Quais itens canadenses ficam fora do Form 8938?

CPP, QPP e OAS ficam de fora, assim como imóveis mantidos diretamente, contas em que você só assina e dinheiro em espécie. O IRS lista cada um desses itens como não informável (tabela comparativa; perguntas e respostas sobre o Form 8938).

Como avalio cada ativo e converto para dólares americanos?

Informe o maior valor de cada ativo durante o período de declaração em dólares canadenses e depois converta pela taxa do Tesouro dos EUA do último dia do ano fiscal (instruções do IRS). Use a taxa de compra de dólares americanos do Bureau of the Fiscal Service, mesmo para uma conta fechada antes no ano, ou a taxa de um extrato de conta emitido pelo menos uma vez por ano. Você pode confiar nos extratos para o maior valor, a menos que saiba que eles o subestimam; não é preciso laudo de avaliação.

Planos de pensão e espólios seguem uma ordem própria. Use o valor justo de mercado da sua parte no último dia do ano. Se esse valor não estiver prontamente disponível para você, use o valor de fim de ano do que foi pago a você durante o ano. Se nada foi pago e nenhum valor está prontamente disponível, o valor é zero, e o plano ainda é listado se você entregar o formulário (perguntas e respostas do IRS). Um extrato de pensão de benefício definido que mostre um valor de comutação pode ser esse valor prontamente disponível. Para saber mais sobre pensões, veja declaração de pensões estrangeiras.

E se um ativo já consta no Form 5471, 8621 ou 3520?

Um ativo que consta em um Form 3520, 5471, 8621 ou 8865 entregue no prazo não é listado de novo no Form 8938, mas seu valor continua contando para o seu limite (instruções do IRS). Na Parte IV, você indica o formulário e quantos entregou.

• Sua própria corporação canadense: se você entrega o Form 5471 dela, as ações são citadas, não repetidas; veja manter sua corporação canadense depois de se mudar para os EUA.
• Fundos canadenses mantidos diretamente: um fundo que consta no Form 8621 é citado da mesma forma.
• Um trust que você informa no Form 3520: citado; se você é tratado como proprietário do trust, o trust também deve entregar o Form 3520-A no prazo.

Quanto de uma conta conjunta eu informo?

Em geral, você informa a conta inteira. Cônjuges que entregam declaração conjunta listam uma conta conjunta uma só vez, pelo valor total. Cônjuges que são ambos contribuintes dos EUA e entregam declarações separadas informam cada um o valor total, mas cada um conta metade para o seu próprio limite. Se você divide uma conta com um cônjuge que ficou no Canadá e não participa da sua declaração, ou com um dos seus pais, você conta e informa o valor inteiro (instruções do IRS). Se esse cônjuge adere à opção de ser tratado como residente dos EUA e vocês entregam declaração conjunta, vale a regra da conta conjunta, e os ativos canadenses do cônjuge entram no mesmo formulário.

E se eu alegar residência no Canadá pelo tratado durante parte do ano?

Se você é residente em dois países e usa o tratado entre o Canadá e os EUA para ser tributado como não residente dos EUA por parte do ano, o Form 8938 não é exigido para essa parte. O alívio depende de entregar no prazo e corretamente: o Form 1040-NR com o Form 8833, se você termina o ano como não residente, ou o Form 1040 com um anexo que mostre a parte do ano em que você foi tratado como não residente, e o Form 8833, se você termina o ano como residente (26 CFR 1.6038D-2(e)). Se a regra de desempate favorece o Canadá é assunto do guia da regra de desempate do tratado.

O que acontece se eu deixar de entregar o Form 8938?

A falta do Form 8938 pode custar US$10.000, mais US$10.000 a cada 30 dias em que o formulário continuar sem entrega após 90 dias de uma notificação do IRS, até US$50.000 a mais (instruções do IRS). Imposto não pago ligado a um ativo não informado pode gerar uma multa de 40%. O prazo de lançamento da declaração fica aberto até 3 anos depois que você entregar o formulário e chega a seis anos se você deixar de fora mais de US$5.000 de renda de ativos estrangeiros. Nenhuma multa se aplica se você mostrar que a falha se deveu a causa razoável e não a negligência intencional; o IRS decide caso a caso. Para corrigir um ano sem entrega, veja como regularizar declarações estrangeiras atrasadas.

Exemplo

Todos os valores são ilustrativos. Os ativos estão em dólares canadenses, convertidos a uma taxa de fim de ano presumida de C$1 = US$0,73.

Solteira, residente dos EUA desde 1º de maio

Uma mulher solteira se torna residente dos EUA em 1º de maio. Em um dia depois de 1º de maio, o RRSP dela tem C$120.000, o TFSA C$45.000 e a conta corrente C$10.000. O total desse dia, C$175.000, converte para cerca de US$127.750, acima do limite de US$75.000 em qualquer momento para quem entrega sozinho. Ela lista as três contas no Form 8938 de maio a dezembro. O extrato do CPP dela não entra.

Casal proprietário de uma corporação canadense

Um casal opta por ser tratado como residente dos EUA no ano inteiro e entrega declaração conjunta; por isso, eles informam de janeiro a dezembro. Um dos cônjuges possui todas as ações de uma corporação canadense avaliada em C$400.000, cerca de US$292.000, acima dos limites para declaração conjunta. As ações contam para o Form 8938, embora não sejam uma conta e não entrem no FBAR. O proprietário entrega o Form 5471 da corporação; por isso, o Form 8938 o cita na Parte IV em vez de listar as ações de novo.

Conta poupança e pensão de benefício definido

Um engenheiro tem uma conta poupança de C$30.000 (cerca de US$21.900) e uma pensão de benefício definido. O extrato de fim de ano mostra um valor de comutação de C$90.000 (cerca de US$65.700). Se isso conta como um valor prontamente disponível, o total dele no fim do ano é de cerca de US$87.600 e ele entrega o formulário. Se nenhum valor estivesse prontamente disponível e nada tivesse sido pago, a pensão contaria como zero e ele ficaria abaixo dos dois limites. Ele pode assinar na conta canadense da mãe, mas não é dono de nada nela; por isso, essa conta fica fora do Form 8938 e pode ser um item do FBAR.

E no seu caso?

• Você possui ações de uma empresa canadense fechada: avaliar as ações e preparar o Form 5471 que as acompanha exigem ajuda com impostos entre países; veja manter sua corporação canadense depois de se mudar para os EUA.
• Você tem uma pensão de benefício definido ou uma participação de beneficiário em um trust familiar: as regras de valor dependem do que você sabe e do que foi pago; busque ajuda com impostos entre países e veja declaração de pensões estrangeiras.
• Seu cônjuge ficou no Canadá, ou você está decidindo se entrega declaração conjunta no ano de chegada: a escolha define de quem são as contas e quais meses entram no Form 8938; busque ajuda com impostos entre países.
• Você precisa do FBAR do ano de chegada: veja o primeiro FBAR depois de se mudar do Canadá.
• Você quer as regras gerais sobre quem entrega o FBAR e o Form 8938: veja declaração de contas no exterior.
• Você vai entregar uma declaração dual-status ou optar por ser tratado como residente o ano todo: veja o guia da declaração dual-status.
• Você ainda pode ser residente canadense pelo tratado: veja o guia da regra de desempate do tratado e busque ajuda com impostos entre países.
• Você já deixou de entregar o Form 8938 em um ano anterior: veja como regularizar declarações estrangeiras atrasadas.