캐나다에서 이사 후 Form 8938: RRSP·TFSA 등

캐나다에서 이사한 해에 Form 8938을 제출하나요?

도착한 해에 일부 기간이라도 거주 외국인(resident alien)이 되었고, 어차피 미국 소득세 신고서를 제출해야 하며, 캐나다 자산과 기타 해외 자산을 합한 금액이 미국 거주자용 기준액을 넘으면 Form 8938을 제출합니다. 그해 일부 기간이라도 거주 외국인이면 "특정 개인(specified individual)"에 해당합니다 (IRS 작성 안내). 제출할 미국 신고서가 없으면 Form 8938도 없습니다. FATCA 양식인 Form 8938은 Form 1040 또는 Form 1040-NR에 첨부하며, 연장 기한을 포함해 해당 신고서와 같은 기한입니다.

더 높은 "해외 거주" 기준액은 외국에 납세 근거지가 있고 해외 체류 테스트를 충족해야 적용됩니다. 예를 들어 과세연도로 끝나는 연속 12개월 중 해외에 온전히 330일 체류하는 경우입니다 (26 CFR 1.6038D-2). 그해 일부 기간 캐나다에 살았다고 해서 적용된다고 가정하지 마세요. 연초에 도착했다면 이 테스트를 확인해야 합니다.

간단하지 않은 경우: 본인 소유 캐나다 회사의 주식, 확정급여형 연금(defined-benefit pension), 가족 신탁 지분, 캐나다에 남은 배우자, 또는 그해 일부 기간 캐나다 거주자로 남겠다는 조세조약 주장. 준비할 자료: 거주 시작일, 그 날짜부터 연말까지 모든 캐나다 명세서, 연금 명세서, 비상장 회사 주식의 가치.

Form 8938은 그해 어느 기간을 대상으로 하나요?

Form 8938은 특정 개인이었던 기간만 대상으로 합니다. 2월 1일에 도착해 실질 체류 테스트를 충족하는 사람은 2월 1일부터 12월 31일까지 보고합니다 (IRS 작성 안내, Example 14). 거주 시작일은 Publication 519에 따라 정해집니다. 일반적으로 실질 체류 테스트상 그해 미국에 처음 체류한 날, 또는 영주권자로서 처음 미국에 있던 날입니다. 이사 전 짧은 미국 방문도 포함됩니다. 1월에 방문하고 5월에 이사하면 1월이 보고 기간의 시작이 됩니다. 단, 캐나다와 더 밀접한 관계가 있음을 보여주는 서명 진술서를 신고서에 첨부하면 최대 10일을 제외할 수 있습니다.

연말에 미국 시민권자나 거주자와 결혼한 상태이고 두 사람이 모두 부부 합산 신고서에서 그해 전체를 미국 거주자로 취급받기로 선택하면, 그해 전체에 대해 특정 개인이 됩니다. 이때는 1월 1일부터 보고하며, 선택에 함께하는 배우자는 자신의 캐나다 자산을 같은 Form 8938에 추가합니다 (IRS 작성 안내; Publication 519). 연말에 미혼이면 이 선택을 할 수 없습니다. 이중 신분 신고서 가이드를 참고하세요.

규정은 기준액을 "과세연도 중 언제든"으로 판단하지만, 보고 기간은 특정 개인이었던 기간으로 한정합니다 (26 CFR 1.6038D-2). 거주 시작일 이전 잔액이 기준액 판단에 포함되는지는 규정도 작성 안내도 밝히지 않습니다. 그 이전 잔액 때문에만 기준액을 넘는다면 기준액 미만이라고 가정하지 말고 전문가와 함께 판단하세요. FBAR는 역년 전체를 대상으로 하는 점이 다릅니다. 캐나다에서 이사한 후의 첫 FBAR를 참고하세요.

RRSP, TFSA 등 캐나다 계좌도 Form 8938에 넣나요?

캐나다 금융기관의 계좌는 등록 플랜을 포함해 모두 대상입니다(미국 지급인이 관리하는 계좌, 예를 들어 미국 지점이나 미국 회사의 캐나다 자회사 계좌는 아래 예외). 연금 지분, 직접 보유 주식, 알고 있는 신탁·상속재산 지분도 포함됩니다. 작성 안내는 정부 간 협정이 은행 보고에서 은퇴·연금 계좌를 제외하더라도 이 계좌들은 보고해야 한다고 설명합니다 (IRS 작성 안내). Revenue Procedure 2014-55는 과거의 RRSP·RRIF 선택 양식을 없앴지만 Form 8938은 그대로 남겼습니다.

IRS가 이 계좌들에 세금을 매기는 방식은 별개의 문제입니다. 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요. 계좌 안의 캐나다 펀드는 미국 이사 후 캐나다 ETF와 뮤추얼펀드를 참고하세요.

Form 8938에 넣지 않는 캐나다 항목은?

CPP, QPP, OAS는 제외하며, 직접 보유한 부동산, 서명 권한만 있는 계좌, 실물 현금도 제외합니다. IRS는 이 항목들을 모두 보고 대상이 아니라고 밝힙니다 (비교표; Form 8938 질문과 답변).

자산별 가치는 어떻게 평가하고 미국 달러로 환산하나요?

보고 기간 중 각 자산의 최고 가치를 캐나다 달러로 정하고, 과세연도 마지막 날의 미국 재무부 환율로 환산합니다 (IRS 작성 안내). 연중에 해지한 계좌도 재정서비스국(Bureau of the Fiscal Service)의 미국 달러 매입 환율을 사용하거나, 연 1회 이상 발행되는 계좌 명세서의 환율을 사용합니다. 최고 가치가 명세서에 실제보다 낮게 적혀 있다는 사실을 알지 못하는 한 계좌 명세서를 믿고 사용할 수 있으며, 감정평가는 필요 없습니다.

연금 플랜과 상속재산은 별도 순서를 따릅니다. 연말 마지막 날 본인 몫의 공정시장가치를 사용합니다. 그 가치를 쉽게 확인할 수 없으면 그해 지급받은 금액의 연말 가치를 사용합니다. 지급액도 없고 쉽게 확인할 수 있는 가치도 없으면 가치는 0이며, 제출하는 경우 해당 플랜은 여전히 목록에 적습니다 (IRS 질문과 답변). 확정급여 연금 명세서에 일시금 환산 가치(commuted value)가 있으면 이것이 쉽게 확인할 수 있는 가치일 수 있습니다. 연금을 더 자세히 알고 싶으면 해외 연금 신고를 참고하세요.

이미 Form 5471, 8621, 3520에 올린 자산은 어떻게 하나요?

Form 3520, 5471, 8621 또는 8865를 기한 내에 제출했다면 그 서식에 올린 자산은 Form 8938에 다시 적지 않지만, 그 가치는 기준액 판단에는 계속 포함됩니다 (IRS 작성 안내). Part IV에 해당 서식의 이름과 제출한 건수를 적습니다.

• 본인 소유 캐나다 법인: 그 법인에 대해 Form 5471을 제출하면 주식은 다시 적지 않고 해당 서식을 참조로 표시합니다. 미국 이사 후 캐나다 법인 유지를 참고하세요.
• 직접 보유한 캐나다 펀드: Form 8621에 올린 펀드도 같은 방식으로 참조합니다.
• Form 3520으로 보고하는 신탁: 참조로 표시합니다. 본인이 신탁의 소유자로 취급되면 신탁도 Form 3520-A를 기한 내에 제출해야 합니다.

공동 계좌는 얼마를 보고하나요?

대개 계좌 전체를 보고합니다. 부부 합산 신고를 하는 부부는 공동 계좌를 전체 가치로 한 번만 적습니다. 둘 다 미국 신고자이면서 개별 신고를 하는 부부는 각각 전체 가치를 보고하되, 각자의 기준액에는 절반씩 반영합니다. 캐나다에 남아 본인의 신고서에 포함되지 않는 배우자나 부모와 계좌를 공유한다면 전체 가치를 기준액 판단에 포함하고 보고합니다 (IRS 작성 안내). 그 배우자가 미국 거주자로 취급받는 선택에 동참하고 부부 합산 신고를 하면 대신 부부 합산 규칙이 적용되고, 배우자 본인의 캐나다 자산도 같은 서식에 적습니다.

일부 기간 조세조약으로 캐나다 거주자를 주장하면 어떻게 되나요?

캐나다·미국 조세조약을 이용해 그해 일부 기간 미국 비거주자로 과세되는 이중 거주자는 그 기간에 대해 Form 8938을 제출하지 않아도 됩니다. 이 면제는 기한 내에 올바르게 제출하는 데 달려 있습니다. 연말에 비거주자이면 Form 8833을 첨부한 Form 1040-NR, 연말에 거주자이면 비거주자로 취급받은 기간을 보여주는 명세서를 붙인 Form 1040과 Form 8833을 제출해야 합니다 (26 CFR 1.6038D-2(e)). 이중 거주 판정 기준이 캐나다에 유리한지는 조세조약 이중 거주 판정 가이드에서 다룹니다.

Form 8938을 놓치면 어떻게 되나요?

Form 8938을 제출하지 않으면 가산세 US$10,000가 부과될 수 있습니다. IRS 통지 후 90일이 지나서도 미제출이면 30일마다 추가 US$10,000, 추가분은 최대 US$50,000입니다 (IRS 작성 안내). 신고하지 않은 자산과 관련해 세금을 덜 낸 경우 정확성 가산세율은 40%입니다. 신고서의 결정 가능 기간(assessment period)은 서식을 제출한 뒤 3년이 지날 때까지 열려 있고, 해외 자산 소득 중 US$5,000 초과를 누락하면 그 기간은 6년입니다. 정당한 사유가 있고 고의적 방치가 아님을 증명할 수 있으면 가산세가 없으며, IRS가 사안별로 판단합니다. 누락한 연도를 바로잡으려면 누락된 해외 신고 따라잡기를 참고하세요.

예시

모든 금액은 설명용입니다. 자산은 캐나다 달러이며, 연말 환율을 C$1 = US$0.73으로 가정해 환산했습니다.

미혼, 5월 1일부터 미국 거주자

미혼 여성이 5월 1일에 미국 거주자가 됩니다. 5월 1일 이후 어느 하루 기준으로 RRSP C$120,000, TFSA C$45,000, 수시입출금 계좌 C$10,000을 보유합니다. 그날 합계 C$175,000는 약 US$127,750로 환산되어, 미혼 신고자의 연중 언제든 기준액 US$75,000를 넘습니다. 그녀는 세 계좌를 모두 5월부터 12월까지의 Form 8938에 적습니다. CPP 명세서는 적지 않습니다.

캐나다 법인을 소유한 부부

부부가 그해 전체를 미국 거주자로 취급받기로 선택하고 부부 합산 신고를 하므로 1월부터 12월까지 보고합니다. 한 배우자가 C$400,000(약 US$292,000) 상당의 캐나다 법인 주식 전부를 소유하며, 이는 부부 합산 기준액을 넘습니다. 이 주식은 계좌가 아니고 FBAR에는 없지만 Form 8938에는 포함됩니다. 소유자가 이 법인에 대해 Form 5471을 제출하므로, Form 8938은 주식을 다시 적지 않고 Part IV에서 해당 서식을 참조합니다.

저축 계좌와 확정급여 연금

한 엔지니어가 C$30,000 저축 계좌(약 US$21,900)와 확정급여 연금을 보유합니다. 연말 명세서에 일시금 환산 가치 C$90,000(약 US$65,700)이 있습니다. 이것이 쉽게 확인할 수 있는 가치로 인정되면 연말 합계는 약 US$87,600이 되어 제출해야 합니다. 쉽게 확인할 수 있는 가치가 없고 지급된 금액도 없었다면 연금은 0으로 계산되어 두 기준액 모두 미만입니다. 그는 어머니의 캐나다 계좌에 서명할 수 있지만 소유하지는 않으므로 이 계좌는 Form 8938에서 제외되며 FBAR 대상일 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• 캐나다 비상장 회사의 주식을 소유한 경우: 주식 평가와 이에 따른 Form 5471에는 국경 간 세무 지원이 필요합니다. 미국 이사 후 캐나다 법인 유지를 참고하세요.
• 확정급여 연금이나 가족 신탁의 수익자 지분이 있는 경우: 가치 규칙은 본인이 아는 내용과 지급된 금액에 따라 달라집니다. 국경 간 세무 지원을 받고 해외 연금 신고를 참고하세요.
• 배우자가 캐나다에 남았거나, 도착한 해에 부부 합산 신고를 할지 정하는 경우: 이 선택이 Form 8938에 어느 계좌와 어느 기간을 넣을지 결정합니다. 국경 간 세무 지원을 받으세요.
• 도착한 해의 FBAR가 필요한 경우: 캐나다에서 이사한 후의 첫 FBAR를 참고하세요.
• FBAR와 Form 8938 제출 대상에 대한 일반 규칙이 궁금한 경우: 해외 계좌 신고를 참고하세요.
• 이중 신분 신고서를 제출하거나 그해 전체를 거주자로 취급받는 선택을 고민하는 경우: 이중 신분 신고서 가이드를 참고하세요.
• 조세조약상 여전히 캐나다 거주자일 수 있는 경우: 조세조약 이중 거주 판정 가이드를 참고하고 국경 간 세무 지원을 받으세요.
• 과거 연도의 Form 8938을 이미 놓친 경우: 누락된 해외 신고 따라잡기를 참고하세요.