Formulaire 8938 après un départ du Canada : REER, CELI et plus

Dois-je produire le formulaire 8938 l'année où je quitte le Canada?

Vous produisez le formulaire 8938 pour votre année d'arrivée si vous êtes devenu étranger résident pendant une partie de l'année, devez de toute façon produire une déclaration de revenus américaine, et si vos actifs étrangers, canadiens ou autres, dépassent ensemble le seuil des personnes qui vivent aux États-Unis. L'étranger résident pendant une partie de l'année est une « personne déterminée » (instructions de l'IRS). Si vous n'avez aucune déclaration américaine à produire, vous n'avez pas de formulaire 8938 à produire. Le formulaire 8938, le formulaire de la loi FATCA, est joint à votre formulaire 1040 ou 1040-NR et doit être produit en même temps, prolongations comprises.

Les seuils plus élevés pour les personnes « vivant à l'étranger » exigent un domicile fiscal étranger et un critère de présence à l'étranger, par exemple 330 jours complets à l'étranger durant 12 mois consécutifs se terminant dans l'année d'imposition (26 CFR 1.6038D-2). Ne les présumez pas applicables parce que vous avez vécu au Canada une partie de l'année; si vous êtes arrivé tôt dans l'année, faites vérifier ce critère.

Cas qui ne sont pas simples : actions de votre propre société canadienne, régime de retraite à prestations déterminées, participation dans une fiducie familiale, conjoint resté au Canada, ou position fondée sur la convention fiscale pour rester résident du Canada une partie de l'année. À rassembler : votre date de début de résidence, tous les relevés canadiens de cette date à la fin de l'année, les relevés de régimes de retraite et une valeur pour les actions d'une société privée.

Quelle partie de l'année le formulaire 8938 couvre-t-il?

Le formulaire 8938 ne couvre que la partie de l'année où vous étiez une personne déterminée. La personne qui arrive le 1er février et remplit le critère de présence réelle déclare du 1er février au 31 décembre (instructions de l'IRS, exemple 14). La Publication 519 fixe votre date de début de résidence : en général, votre premier jour de présence aux États-Unis cette année-là selon le critère de présence réelle, ou votre premier jour ici comme titulaire de la carte verte. Un court voyage aux États-Unis avant le déménagement compte : si vous visitez en janvier et déménagez en mai, janvier marque le début de votre période de déclaration, à moins que vous excluiez jusqu'à 10 jours en démontrant des liens plus étroits avec le Canada dans une déclaration signée jointe à votre déclaration.

Si vous êtes marié à un citoyen ou à un résident des États-Unis à la fin de l'année et que vous choisissez tous deux d'être traités comme résidents des États-Unis pour toute l'année dans une déclaration conjointe, vous êtes une personne déterminée pour toute l'année : déclarez à partir du 1er janvier, et le conjoint qui se joint au choix ajoute ses actifs canadiens au même formulaire 8938 (instructions de l'IRS; Publication 519). Si vous êtes célibataire à la fin de l'année, vous ne pouvez pas faire ce choix. Voyez le guide de la déclaration à double statut.

Le règlement évalue les seuils « à un moment quelconque de l'année d'imposition », mais limite la période de déclaration à la partie de l'année où vous étiez une personne déterminée (26 CFR 1.6038D-2). Ni le règlement ni les instructions ne disent si les soldes détenus avant votre date de début de résidence comptent dans le seuil. Si seuls ces soldes antérieurs vous font dépasser le seuil, faites trancher la question avec un professionnel au lieu de présumer que vous êtes en dessous. Le FBAR fonctionne autrement et couvre toute l'année civile; voyez le premier FBAR après avoir quitté le Canada.

Mon REER, mon CELI et mes autres comptes canadiens vont-ils sur le formulaire 8938?

Les comptes auprès d'institutions financières canadiennes comptent, y compris les régimes enregistrés (le compte tenu par un payeur américain, comme une succursale américaine ou une filiale canadienne d'une société américaine, fait exception, voir plus bas), tout comme les droits dans un régime de retraite, les actions détenues directement et les participations connues dans une fiducie ou une succession. Les instructions précisent que les comptes de retraite doivent être déclarés même si un accord intergouvernemental les exclut de la déclaration bancaire (instructions de l'IRS). La Revenue Procedure 2014-55 a supprimé l'ancien formulaire de choix pour le REER et le FERR, mais a laissé le formulaire 8938 en place.

La façon dont l'IRS impose chacun de ces comptes est une autre question : voyez les comptes enregistrés canadiens dans une déclaration américaine. Pour les fonds canadiens détenus dans ces comptes, voyez les FNB et fonds communs canadiens après un déménagement aux États-Unis.

Quels éléments canadiens ne vont pas sur le formulaire 8938?

Le RPC, le RRQ et la PSV n'y figurent pas, non plus que l'immobilier détenu directement, les comptes dont vous n'êtes que signataire et l'argent comptant. L'IRS indique que chacun de ces éléments n'est pas à déclarer (tableau comparatif; questions et réponses sur le formulaire 8938).

Comment évaluer chaque actif et le convertir en dollars américains?

Déclarez la valeur la plus élevée de chaque actif durant la période de déclaration en dollars canadiens, puis convertissez-la au taux du Trésor américain du dernier jour de l'année d'imposition (instructions de l'IRS). Utilisez le taux d'achat de dollars américains du Bureau of the Fiscal Service, même pour un compte fermé plus tôt dans l'année, ou le taux figurant sur un relevé de compte émis au moins une fois par an. Vous pouvez vous fier aux relevés de compte pour la valeur la plus élevée, à moins que vous sachiez qu'ils la sous-estiment; aucune évaluation n'est nécessaire.

Les régimes de retraite et les successions suivent leur propre ordre. Utilisez la juste valeur marchande de votre part le dernier jour de l'année. Si cette valeur ne vous est pas facilement accessible, utilisez la valeur de fin d'année de ce qui vous a été versé durant l'année. Si rien n'a été versé et qu'aucune valeur n'est facilement accessible, la valeur est zéro, et le régime est tout de même listé si vous produisez le formulaire (questions et réponses de l'IRS). Un relevé de régime à prestations déterminées qui indique une valeur de transfert peut constituer une telle valeur facilement accessible. Pour les régimes de retraite en détail, voyez la déclaration des régimes de retraite étrangers.

Et si un actif figure déjà sur le formulaire 5471, 8621 ou 3520?

Un actif qui figure sur un formulaire 3520, 5471, 8621 ou 8865 produit à temps n'est pas listé de nouveau sur le formulaire 8938, mais sa valeur compte tout de même dans votre seuil (instructions de l'IRS). À la partie IV, vous indiquez le formulaire et le nombre de formulaires produits.

• Votre propre société canadienne : si vous produisez le formulaire 5471 pour celle-ci, les actions sont mentionnées, et non répétées; voyez garder votre société canadienne après un déménagement aux États-Unis.
• Fonds canadiens détenus directement : un fonds inscrit sur le formulaire 8621 est mentionné de la même façon.
• Une fiducie que vous déclarez sur le formulaire 3520 : mentionnée; si vous êtes traité comme propriétaire de la fiducie, celle-ci doit aussi produire à temps le formulaire 3520-A.

Quelle part d'un compte conjoint dois-je déclarer?

Vous déclarez habituellement le compte au complet. Des conjoints qui produisent une déclaration conjointe listent un compte conjoint une seule fois, à sa valeur totale. Des conjoints qui sont tous deux des contribuables américains et produisent des déclarations séparées déclarent chacun la valeur totale, mais chacun n'en compte que la moitié dans son propre seuil. Si vous partagez un compte avec un conjoint resté au Canada qui ne se joint pas à votre déclaration, ou avec un parent, vous comptez et déclarez la valeur entière (instructions de l'IRS). Si ce conjoint se joint à un choix d'être traités comme résidents des États-Unis et que vous produisez une déclaration conjointe, la règle de la déclaration conjointe s'applique plutôt, et les propres actifs canadiens du conjoint vont sur le même formulaire.

Et si je me déclare résident du Canada en vertu de la convention fiscale pour une partie de l'année?

Si vous êtes un double résident qui utilise la convention fiscale Canada–États-Unis pour être imposé comme non-résident des États-Unis pendant une partie de l'année, le formulaire 8938 n'est pas exigé pour cette partie. L'allègement dépend d'une production à temps et correcte : le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 si vous terminez l'année comme non-résident, ou le formulaire 1040 avec un tableau indiquant la partie de l'année où vous étiez traité comme non-résident, et le formulaire 8833, si vous la terminez comme résident (26 CFR 1.6038D-2(e)). La question de savoir si la règle de départage favorise le Canada est traitée dans le guide de la règle de départage de la convention.

Que se passe-t-il si j'omets le formulaire 8938?

L'omission du formulaire 8938 peut coûter 10 000 US$, plus 10 000 US$ par période de 30 jours où il reste non produit après 90 jours suivant un avis de l'IRS, jusqu'à 50 000 US$ de plus (instructions de l'IRS). L'impôt impayé lié à un actif non déclaré peut entraîner une pénalité de 40 %. La période de cotisation de la déclaration reste ouverte jusqu'à 3 ans après la production du formulaire, et dure six ans si vous omettez plus de 5 000 US$ de revenu provenant d'actifs étrangers. Aucune pénalité ne s'applique si vous démontrez que le défaut résulte d'une cause raisonnable et non d'une négligence volontaire; l'IRS tranche au cas par cas. Pour régulariser une année omise, voyez rattraper les déclarations étrangères omises.

Exemple

Tous les chiffres sont illustratifs. Les actifs sont en dollars canadiens, convertis à un taux de fin d'année présumé de 1 $ CA = 0,73 $ US.

Personne seule, résidente des États-Unis depuis le 1er mai

Une femme célibataire devient résidente des États-Unis le 1er mai. Un jour après le 1er mai, son REER vaut 120 000 $ CA, son CELI 45 000 $ CA et son compte chèques 10 000 $ CA. Le total de ce jour-là, 175 000 $ CA, converti en dollars américains, donne environ 127 750 $ US, au-dessus du seuil de 75 000 $ US à un moment quelconque pour une personne seule. Elle inscrit les trois comptes sur le formulaire 8938 pour mai à décembre. Son relevé du RPC n'y figure pas.

Couple marié propriétaire d'une société canadienne

Un couple choisit d'être traité comme résident des États-Unis pour toute l'année et produit une déclaration conjointe; il déclare donc pour janvier à décembre. Un conjoint détient toutes les actions d'une société canadienne qui valent 400 000 $ CA, soit environ 292 000 $ US, au-dessus des seuils des déclarations conjointes. Les actions comptent pour le formulaire 8938, même si elles ne sont pas dans un compte et ne figurent pas sur le FBAR. Le propriétaire produit le formulaire 5471 pour la société; le formulaire 8938 y renvoie donc à la partie IV au lieu de lister de nouveau les actions.

Compte d'épargne et régime de retraite à prestations déterminées

Un ingénieur détient un compte d'épargne de 30 000 $ CA (environ 21 900 $ US) et un régime de retraite à prestations déterminées. Son relevé de fin d'année indique une valeur de transfert de 90 000 $ CA (environ 65 700 $ US). Si elle compte comme valeur facilement accessible, son total de fin d'année est d'environ 87 600 $ US et il produit le formulaire. Si aucune valeur n'avait été facilement accessible et que rien n'avait été versé, le régime compterait pour zéro et il serait sous les deux seuils. Il est signataire du compte canadien de sa mère mais n'en possède rien; ce compte ne figure donc pas sur le formulaire 8938, mais il peut devoir figurer sur le FBAR.

Votre situation est différente?

• Vous détenez des actions d'une société privée canadienne : l'évaluation des actions et le formulaire 5471 qui les accompagne demandent de l'aide en fiscalité transfrontalière; voyez garder votre société canadienne après un déménagement aux États-Unis.
• Vous avez un régime de retraite à prestations déterminées ou une participation de bénéficiaire dans une fiducie familiale : les règles d'évaluation dépendent de ce que vous savez et de ce qui a été versé; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière et voyez la déclaration des régimes de retraite étrangers.
• Votre conjoint est resté au Canada, ou vous hésitez à produire une déclaration conjointe votre année d'arrivée : le choix détermine les comptes de qui et les mois qui vont sur le formulaire 8938; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez besoin du FBAR pour votre année d'arrivée : voyez le premier FBAR après avoir quitté le Canada.
• Vous voulez les règles générales sur qui produit le FBAR et le formulaire 8938 : voyez la déclaration des comptes étrangers.
• Vous produisez une déclaration à double statut ou choisissez d'être traité comme résident toute l'année : voyez le guide de la déclaration à double statut.
• Vous êtes peut-être encore résident du Canada en vertu de la convention fiscale : voyez le guide de la règle de départage de la convention et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez déjà omis le formulaire 8938 pour une année passée : voyez rattraper les déclarations étrangères omises.