加拿大非居民稅率：25%、稅收協定稅率與附加稅

加拿大非居民的哪類收入適用哪種稅率？

加拿大按收入類型對非居民徵稅。股息、租金、養老金和特許權使用費等被動收入，須按款項總額繳納 25% 的第 XIII 部分預扣稅，除非稅收協定或 Income Tax Act 規定了較低稅率（CRA：第 XIII 部分稅率；Income Tax Act 第 212 條）。在加拿大從事的工作和經營的業務，須列入加拿大稅表：收入來自某個省的，按聯邦稅率加省稅率計算；不是來自任何省的，按聯邦稅率加附加稅計算。

同一個人在同一年可能同時涉及表中的多行。以下情況就不簡單了：收入類型混合、出售財產、選擇改變稅額的養老金或租金處理方式，或付款方沒有適用您的稅收協定申請。

請按每筆款項整理資料：付款方、收入類型、款項總額、已預扣稅款（見每份 NR4、T4 或 T4A-NR 憑證）、您的居住國，以及您為申請稅收協定稅率而交給付款方的表格。

加拿大 25% 的非居民預扣稅是什麼？何時是最終稅款？

第 XIII 部分稅是對非居民徵收的統一稅：付款方從款項總額中預扣 25%，並匯給 CRA。CRA 表示，只要預扣金額正確，所扣稅款就是「您就這筆收入對加拿大承擔的最終稅務義務」（CRA：加拿大非居民）。

與加拿大沒有稅收協定的國家的居民，以及稅收協定尚未生效的國家的居民，適用全額稅率（CRA：第 XIII 部分稅率）。股息（25%）和租金總額（25%）在稅收協定減稅之前，也按這一稅率起算。如果個人直接向您支付自己居住房屋的租金，這個人無須預扣；沒有加拿大代理人時，由您自行匯繳稅款。其他付款方如果沒有預扣，應由付款方承擔稅款，再向您追討（Income Tax Act 第 215 條）。

如果股息來自您擁有的公司，請見加拿大公司的非居民所有者。想了解如何看懂申報這筆稅款的憑證，請見 NR4 憑證。

如何查詢我所在國家的稅收協定稅率？

請依次確認四件事：您所在國家與加拿大之間是否有生效的稅收協定、協定中針對該類收入的條文怎麼規定、款項屬於定期付款還是一次性付款，以及付款方是否留有您的稅收協定申請。

1. 協定是否生效。加拿大財政部維護著生效稅收協定清單。CRA 提醒，稅收協定會重新談判，稅率應定期核實（CRA：第 XIII 部分稅率）。
2. 該類收入適用的條文。IC76-12R8 說明了稅收協定稅率的適用方式。該文件反映的是 2022 年 1 月 1 日的法律，後續變動請以財政部清單為準。
3. 定期付款還是一次性付款。許多稅收協定對定期領取的養老金給予比一次性付款更低的稅率。IC76-12R8 規定，一次性付款或實質上是一次性付款分期支付的款項，不屬於定期養老金付款，因此 RRSP 提款或一次性領取的款項，稅率可能與每月領取的養老金不同。
4. 由付款方適用。您須向付款方提交享受稅收協定優惠資格的聲明，例如 NR301 表。付款方要求時，如果您沒有證明自己符合資格，付款方應當認定稅收協定優惠不適用，並按法定全額稅率預扣（IC76-12R8）。

各國的稅率見各自的專頁，例如美國、中國、香港、台灣和英國。想在養老金支付前降低預扣稅，請見 NR5 表。

哪些款項免稅，或適用較低稅率？

有三類常見款項的稅率可低於 25%：來自非關聯付款方的利息（免稅）、CPP 和 OAS（按國家適用較低稅率，由 Service Canada 自行處理），以及加拿大財產共同基金的分配（15%）。

• 來自非關聯付款方的利息。與您沒有關聯關係的付款方支付的利息，免繳加拿大預扣稅（CRA T4058）。例外：參與式債務利息，以及關聯付款方支付的利息（政府債務利息等完全免稅的除外）；這些按 25% 或稅收協定稅率徵稅（IC76-12R8）。
• CPP 和 OAS。Service Canada 預扣 25%，除非加拿大與您的居住國之間的稅收協定降低或免除該稅款；Service Canada 公佈了各國稅率表（Service Canada：境外人士的稅款）。居住在境外的 OAS 領取人還可能須每年在 4 月 30 日 之前提交老年保障金所得申報表（Old Age Security Return of Income），以確定是否適用 OAS 追回稅；請見第 217 條稅表。
• 加拿大財產共同基金的分配。範圍很窄：僅指在指定證券交易所上市、價值一半以上來自加拿大不動產或資源財產的基金。其向非居民支付的應評稅分配，適用 15% 的稅率，一般為最終稅款；其他加拿大基金的分配則屬於一般的第 XIII 部分款項。如果您之後虧損出售該基金，在提交期限內提交稅表，可追回部分稅款（Income Tax Act 第 218.3 條；CRA T4058）。

在加拿大賺取的受僱收入或營業收入適用什麼稅率？

在加拿大賺取的受僱收入，以及來自加拿大常設機構的營業收入，須在加拿大稅表上按聯邦累進稅率，加上收入來源省或地區的稅率徵稅。CRA 要求非居民向收入來源省繳稅，並填寫該省的 428 表（CRA T4058）；魁北克省的稅款則另行在 Revenu Québec 的稅表上申報。聯邦稅率最高為 33%。只有當您的加拿大收入至少占全球淨收入的 90% 時，才可全額享受基本個人免稅額等個人抵免；低於這一比例，只能享受一小部分抵免（T4058）。

常設機構是固定的營業場所，例如辦公室、分支機構、工場或倉庫；能夠代您簽訂合約的雇員或代理人，也可能構成常設機構（Income Tax Regulations 第 2600 條）。

稅收協定可免除這類收入的全部或部分稅款，例如部分稅收協定在符合條件時免除受僱收入的稅款。免稅金額在稅表第 25600 行申報（T4058）。您的收入適用哪種稅表和表格，請見加拿大非居民稅表。

加拿大非居民附加稅是什麼？何時適用？

非居民附加稅是對非居民不來自任何省的收入加徵的聯邦稅，稅額為基本聯邦稅的 48%。這筆附加稅取代該部分收入的省稅，並非疊加在省稅之上，也不適用於所有收入（Income Tax Act 第 120(1) 條）。

CRA 列出了適用於非居民的收入：應稅的加拿大獎學金、研究金、助學金和研究補助金；處置應稅加拿大財產的資本利得；以及在加拿大沒有常設機構的營業收入（CRA T4058）。稅表中如果既有省內收入，又有這類其他收入，須用 T2203 表在省稅和附加稅之間劃分稅款。

附加稅按比例計算：只有不來自任何省的那部分收入才會被加徵。出售財產時，買方通常會先扣留部分價款，直到 CRA 簽發清稅證明為止；請見非居民出售加拿大財產。

在加拿大提供服務所得的報酬被預扣的 15%，是最終稅款嗎？

不是。加拿大的付款方依 Regulation 105，從在加拿大提供服務的報酬總額中預扣 15%，但這筆款項只是預付稅款。您須在加拿大稅表上申報這筆收入，並把已預扣稅款作為抵免；多繳的由稅表退還，少繳的由稅表補收（CRA T4058）。這一規定不適用於薪金或工資。

稅收協定可能免除這筆利潤的稅款，但除非付款方持有免預扣許可，預扣仍然照常進行。請見在加拿大提供服務的預扣。

選擇提交加拿大稅表能降低我的稅率嗎？

租金和部分養老金可以。您可以選擇提交稅表，代替對款項總額徵收的統一稅：

• 第 216 條（租金和木材特許權使用費）：按租金淨收入而非總額納稅（CRA T4058）。須在年度結束後 兩年 內提交；如果已提交 NR6 表，則為 六個月（Income Tax Act 第 216 條）。請見非居民房東。
• 第 217 條（養老金、RRSP、RRIF、CPP、OAS 等）：採用另一種計算方法，可能退還全部或部分已預扣的稅款（T4058）。須在次年 6 月 30 日 前提交（Income Tax Act 第 217 條）。請見第 217 條稅表。

這兩種選擇也可能使稅款增加，或把您的其他加拿大收入納入計算，因此提交前請比較兩種結果。

魁北克省也要另外徵稅嗎？

是。在魁北克省賺取的受僱收入或營業收入，由魁北克省在其自己的稅表上徵稅：須繳納魁北克省稅的非居民，要提交 Revenu Québec 的稅表（T4058）。魁北克省的付款方在向非居民支付魁北克省境內的服務報酬時，還會在聯邦預扣之外額外預扣 9%。請見在加拿大提供服務的預扣。

舉例

以下例子僅作說明，金額以加元計。

向無稅收協定國家支付的股息

一名居住在與加拿大沒有稅收協定的國家的居民，收到 C$10,000 的加拿大股息。付款方預扣 25%，即 C$2,500。只要預扣金額正確，這筆稅款就是最終稅款，這筆股息無須提交加拿大稅表。

在安大略省提供諮詢服務

一名非居民顧問在安大略省工作，賺取 C$50,000。客戶預扣 15%，即 C$7,500，作為預付稅款。如果她在安大略省有常設機構，她的加拿大稅表會按聯邦稅率和安大略省稅率對利潤徵稅；如果沒有，則按聯邦稅率加 48% 的附加稅徵稅。算出的稅款低於 C$7,500 時，差額退還給她；高於時，由她補繳。她能否申請個人抵免，取決於她的全球收入中有多大比例來自加拿大。如果符合稅收協定的條件，協定可能免除這筆利潤的稅款。

一筆獎學金

一名非居民學生領取應稅的加拿大獎學金，扣除各項豁免後，應稅部分為 C$20,000。這筆收入按聯邦稅率徵稅，另加該聯邦稅 48% 的附加稅，不再另繳省稅。

您的情況不同？

• 預扣過多，例如付款方沒有適用您的稅收協定稅率：第 XIII 部分稅不通過稅表退還，須用 NR7-R 表申請退稅。請見非居民退稅，並取得個人稅務協助。
• 股息來自您擁有的加拿大公司：請見加拿大公司的非居民所有者，並取得公司稅務協助。
• 同一年有多類收入，或不確定哪些要提交稅表：請見加拿大非居民稅表，並取得個人稅務協助。
• 您要出售加拿大不動產，或屬於應稅加拿大財產的股份：請見非居民出售加拿大財產，並取得個人稅務協助。
• 您領取養老金、RRSP 或 RRIF，想評估第 217 條稅表：請見第 217 條稅表，並取得個人稅務協助。
• 您出租加拿大的房產：請見非居民房東，並取得個人稅務協助。
• 您還沒有離開加拿大：請先看離開加拿大。