離開加拿大後的遣散費：最後薪水與獎金怎麼課稅

離開加拿大後領到遣散費，要怎麼課稅？

成為非居民後領取的遣散費，通常屬於退休補償金（retiring allowance）。雇主須預扣 25% 的非居民稅（第 XIII 部分稅，即付款人先扣下再匯給 CRA 的固定稅率稅款），除非您的新居住國與加拿大簽有稅收協定且協定降低了稅率，並以 NR4 憑證（支付給非居民款項的憑證）申報（《所得稅法》第 212(1)(j.1) 段；CRA：退休補償金）。這筆預扣稅一般就是您在加拿大就該筆款項的最終稅款。第 XIII 部分稅不適用於與以下年度服務有關的部分：您當時不是加拿大居民，也沒有在加拿大受僱，例如搬到加拿大之前在國外為同一雇主工作的年份。請要求雇主把這一部分剔除（第 212(1)(j.1)(i) 段）。

最後一期薪水、獎金、假期工資和代通知金不同：它們屬於就業收入。非居民就在加拿大履行職務所得的就業收入課稅；仍是居民期間，則就在任何地方履行職務所得的就業收入課稅（第 115(1)(a)(i) 段）。這類款項列在 T4 憑證和加拿大稅表上。

遇到以下情況，事情就不再簡單：和解金額很大或由多筆款項合併而成、1996 年以前有服務年資、涉及股票獎勵，或新居住國也對這筆款項課稅。請準備：

• 解僱函和所有和解協議，並附上每一筆金額的明細
• 您的離境日期，以及您不再是居民的證明
• 您的開始任職日期，以及您是否參加過雇主的養老金計劃
• 您在 1996 年和 1989 年以前的服務年數，以及您在養老金或遞延利潤分享計劃（DPSP）的供款是否已歸屬
• 最後幾筆款項的所有工資單和憑證

遣散費的課稅方式和最後一期薪水不一樣嗎？

是的。遣散費屬於退休補償金，最後一期薪水屬於就業收入。您成為非居民後，加拿大用兩套不同的制度對這兩者課稅。

《所得稅法》把退休補償金定義為：因退休而表彰長期服務所領取的款項，或因失去職位或工作而領取的款項，即使是以損害賠償或法院命令的名義支付。您因做了工作而賺到的工資不屬於退休補償金。CRA列出以下項目不是退休補償金：薪金、工資、獎金、加班費、薪金延續、未休假期工資，以及代替終止通知的工資。

解僱函上的名稱不決定稅務處理，這筆款項是為了什麼才是關鍵。

代通知金、假期工資和不當解僱和解金算遣散費嗎？

代通知金和假期工資在稅務上不算遣散費，它們屬於就業收入。不當解僱的損害賠償一般屬於退休補償金。

CRA對和解金的處理如下：

• 分項和解：註明為代通知工資的部分屬於就業收入；損害賠償的部分一般屬於退休補償金。
• 一次性總額、沒有明細：全額一般屬於退休補償金。
• 人權損害賠償：依人權法例判給的款項，在不須課稅的範圍內，不屬於退休補償金。

因為這樣的劃分會影響您收到哪種憑證，以及預扣多少稅款，所以簽約前請先細讀和解協議的措辭。某筆款項是工資還是損害賠償，可能取決於具體事實；CRA 用的是「一般」，不是「一律」。您為確立領取退休補償金的權利而支付的律師費，只能在加拿大稅表上扣除，例如第 217 條稅表，扣除上限為所領取的退休補償金減去已轉入 RRSP 或 RPP 的部分，未用完的律師費可結轉最多七年（第 60(o.1) 段）；為追討欠薪而支付的律師費，則屬於另一項就業開支扣除（5013-G）。

我離開後才領到遣散費，加拿大預扣多少稅？

支付給非居民的退休補償金，依第 XIII 部分預扣 25%，除非加拿大與您新居住國之間的稅收協定降低了稅率（CRA；第 212(1)(j.1) 段）。

各國的稅收協定不同，在假設可以享受較低稅率之前，請先查清楚加拿大與您新居住國之間的協定。付款前，請把您的非居民地址告訴雇主；如果協定降低了稅率，還要提供填妥的 NR301 表，即付款人據以適用協定稅率的資格聲明。

我可以把遣散費轉入 RRSP 來避免預扣嗎？

可以轉入一部分。依 1996 年以前服務年資計算的合資格部分，可以直接轉入您的 RRSP 或註冊養老金計劃，不須預扣。對非居民而言，法律只豁免這個合資格部分；其餘部分即使您有 RRSP 額度，仍須預扣（第 212(1)(j.1) 段）。

這些金額出自第 60(j.1) 段和 CRA 的轉移說明頁。合資格部分不能轉入配偶或同居伴侶的 RRSP。

身為非居民，轉移必須由雇主直接轉入計劃，而且您必須在轉移前填妥 NRTA1 表（非居民免稅授權書）（T4058；5013-G）。雇主一旦把現金付給您，稅款就已經預扣了。

兩個陷阱：

• 遣散費不會產生 RRSP 額度；而且成為非居民後，RRSP 額度也不能讓非合資格部分免於預扣。
• 您日後在國外從 RRSP 提款，還會面對另一次非居民預扣。請參閱 非居民的 RRSP 和養老金收入。

遣散費的預扣稅可以退回一部分嗎？

有可能。如果雇主預扣的稅款高於正確稅率，例如忽略了協定稅率，您可以用 NR7-R 表向 CRA 申請退回多扣的部分，一般須在稅款匯給 CRA 當年年底後兩年內提出（T4058）。

另外，退休補償金是非居民可以依第 217 條選擇在加拿大稅表上申報的款項之一；如果您的其他收入偏低，這可能降低稅款。這份稅表須在該稅務年度之後的 6 月 30 日 前提交。選擇如何運作、什麼情況下有利，請見第 217 條指南。

我離開後才收到最後薪水、獎金或假期工資，加拿大還會課稅嗎？

會。您在加拿大工作所賺的工資、獎金和假期工資，無論多晚收到，仍須在加拿大課稅；代通知金也視為您受僱期間所做工作的報酬（第 6(3) 款），所以同樣屬於就業收入。雇主會開立 T4 憑證，您要把它列在加拿大稅表的第 10100 行（T4058）。

這類款項按一般聯邦稅率，加上您賺取該收入所在省份的稅率課稅，不適用固定的非居民稅率；如果您須繳魁北克省稅，還要提交 Revenu Québec 稅表。雇主已扣的所得稅可抵銷應繳稅款。如果款項在您離開後的次年才收到，您那一年可能需要提交非居民稅表：請見非居民稅表指南。您的新居住國也可能對同一筆款項課稅；能否減免，取決於該國的規則和稅收協定。

付款日期會改變稅務處理嗎？

遣散費會。關鍵在於款項支付當日您是否仍是加拿大居民；而您的離境日期取決於您何時切斷居住聯繫，不只是您的航班日期。居民的遣散費與其他收入合併，按累進稅率課稅，非居民的遣散費則按固定稅率課稅，兩者的總稅款可能差別很大；如果付款日期還沒定，請在同意之前兩種情況都算一算。

至於工資，日期的影響較小：您仍是居民或在加拿大工作期間履行職務所得的報酬，仍然是加拿大就業收入。離境日期及其證明，請見離開加拿大指南。

我會收到 T4、T4A 還是 NR4？

就業收入列在 T4 上。遣散費不會列在 T4A 上。支付給居民的退休補償金也列在 T4 上，合資格部分用代碼 66，非合資格部分用代碼 67。支付給非居民的退休補償金則列在 NR4 上，收入代碼為 36（CRA：NR4 憑證）。

一個陷阱：如果雇主的檔案裡仍把您登記為居民，可能按居民稅率預扣，並把離境後的遣散費列在 T4 上。這時雇主須向 CRA 補繳本應預扣的第 XIII 部分稅，並可向您追討（第 215(6) 款），所以請在付款前通知薪資部門，並要求開立正確的憑證。如果憑證看起來有誤，請見離開加拿大後的加拿大憑證。

最後一筆款項發放前，應該向雇主問什麼？

請在款項發放前問清楚：和解協議的措辭和 RRSP 轉移，事後都很難更改。

1. 告訴雇主您的離境日期和新地址，讓薪資記錄把您列為非居民；如果協定降低了稅率，再附上填妥的 NR301 表。
2. 要求雇主提供書面明細：工資、假期工資、代通知金、獎金和退休補償金，各自分開列出。
3. 問雇主在計算合資格部分時，認定您 1996 年以前和 1989 年以前各有多少服務年數。
4. 如果您想轉入 RRSP，請要求直接轉移，並在付款日之前填妥 NRTA1 表。
5. 問清楚您會收到哪些憑證，以及寄往哪個地址。

範例

以下情境僅作說明，以加元計。

被裁員後搬到國外

一位多倫多的雇員在 2 月被裁員，3 月搬到杜拜。C$60,000 的遣散費在 4 月、離境之後支付。這是退休補償金：雇主預扣 25%，即 C$15,000，除非適用協定稅率，並開立 NR4 憑證。同日支付的 C$4,000 未休假期工資屬於就業收入：列在 T4 憑證和加拿大稅表上。

1996 年以前的長期服務

一位 1990 年開始任職的雇員，離開後領到 C$50,000 的遣散費。她的合資格部分涵蓋 1990 年至 1995 年，共六年，每年 C$2,000，合計 C$12,000。雇主憑 NRTA1 表，把這 C$12,000 直接轉入她的 RRSP，不須預扣。其餘 C$38,000 預扣 25%，即 C$9,500，除非適用協定稅率；她未用完的 RRSP 額度，對非居民並不能改變這一點。

不當解僱和解

一位前雇員以 C$90,000 和解不當解僱的索賠，款項在離境後支付。如果沒有明細，全部 C$90,000 一般屬於退休補償金，以 NR4 憑證申報。如果和解協議註明其中 C$30,000 是代通知金，這 C$30,000 就是就業收入，列在 T4 憑證上，其餘 C$60,000 一般屬於退休補償金。

您的情況不同？

• 和解金額很大、款項分開支付、有 1996 年以前的服務年資、付款日期還在協商，或新居住國也對這筆款項課稅：措辭和轉移的選擇在付款後很難挽回，簽約前請先取得個人稅務協助。
• 遣散費已經按居民稅率預扣，或已列在 T4 上：憑證、預扣稅款，甚至兩個年度的稅表可能都要更正；請取得個人稅務協助。
• 您搬到了美國，或您的報酬包含 RSU 和工作日劃分：請見搬家後的股票獎勵與報酬；兩國對同一筆報酬課稅時，請取得個人稅務協助。
• 您持有股票期權或 RSU 並搬到了其他國家：請見股票期權和 RSU 的離境稅；兩國對同一筆報酬課稅時，請取得個人稅務協助。
• 您想把部分預扣稅款要回來：請見第 217 條稅表和非居民的退稅。
• 您還在準備離境年度的稅表：請見離開加拿大。
• 雇主提出以其養老金計劃的折算價值支付：請見搬到國外時的職場養老金。
• 您在國外繼續為加拿大雇主工作：請見在國外為加拿大雇主工作。
• 您漏報了前幾年的加拿大稅表：請見非居民稅表與補報，並取得個人稅務協助。